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第三章 我国审计的组织形式

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第三章 审计组织形式.审计准则与审计依据

第三章 审计组织形式.审计准则与审计依据
执行审计业务时，应在实质上 和形式上独立于委托单位和其他机构。
实质上的独立，是指审计人员与委托单位之间必 须没有利害关系。 形式上的独立，是指审计人员必须在第三者面前 呈现出一种独立于委托单位的身份。
客观原则
审计人员执行审计业务时，应当实事求 是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影 响其分析、判断和客观性。
法律
合法、合规性
法规 制度 历史数据
审计依据的分类
效益性
计划、预算 业务规范、技术经济标准
内部会计控制制度 内部控制制度 内部管理控制制度
3.3.3 运用审计依据的原则
准确性原则 针对性原则 辩证性原则 有效性原则 可靠性原则
财务报表 审阅
内部控制 鉴证
预测性财务信 息审核
注册会计师的审计业务（法定业务）
审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业 务，出具有关的报告； 办理法律、行政法规规定的其他审计业务， 出具相应的审计报告。
注册会计师的非法定业务
如资产评估、税务代理企业财务咨询等。
公正原则
审计人员执行业务时，应当正直、 诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。
专业胜任能力和技术规范
专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、 技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托 的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段， 即专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。 应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照 有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作 任务。
对客户的责任：竭诚为客户服务；保密原则； 按规定收费
保密原则要求注册会计师应当对因职业 关系和商业关系而获知的信息予以保密，避 免出现下列行为：

第三章 我国审计的组织形式

第三章 我国审计的组织形式

中国注册会计师职业道德守则第1号—— 职业道德基本原则 中国注册会计师职业道德守则第2号—— 职业道德概念框架 中国注册会计师职业道德守则第3号—— 提供专业服务的具体要求 中国注册会计师职业道德守则第4号—— 审计和审阅业务对独立性的要求 中国注册会计师职业道德守则第5号—— 其他鉴证业务对独立性的要求
（七）注册会计师的法律责任 会计责任与审计责任 1、法律责任的成因 （1）被审计单位的责任 Ⅰ 错误、舞弊 Ⅱ 经营失败 （2）注册会计师的责任 Ⅰ违约 Ⅱ过失： 普通过失、重大过失 Ⅲ 欺诈 “推定欺诈”
2、法律责任的内容 行政责任 民事责任 刑事责任 3、法律责任的预防
（八）民间审计的国际组织 国际会计师联合会 IFAC 1977年成立 我国于1997年加入 国际审计准则的制定机构
二、内部审计机构 （一）内部审计的发展历程 1、以保护资产、查错纠弊为主要目的 的阶段(阶段 （1941年-20世纪60年代） 3、以改善经营管理、提高经济效益为 主要目的的阶段（20世纪60年代-）
（二）内部审计机构的类型 1、 由董事会领导 2、由企业最高行政管理人员领导 3、由企业最高财务主管领导
（四）注册会计师考试和注册登记 1、报考条件 具有完全民事行为能力； 具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者 相关专业中级以上技术职称。 2、考试组织 注册会计师考试委员会 3、考试科目 会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、 经济法、税法 职业能力综合测试 4、注册登记 全科成绩合格 从事审计业务工作两年以上
1、一般原则： 诚信、独立、客观、公正 独立：实质独立；形式独立 2、专业胜任能力与技术规范 不得从事不能胜任的业务 对助理人员和其他专业人员的责任 技术规范 3、对客户的责任 按时按质完成委托业务 保密 按标准收费

第三章我国审计的组织形式

第三章我国审计的组织形式

授课题目第三章我国审计的组织形式教学目的与基本要求1、要求学生理解审计的职业道德2、要求学生理解审计的法律责任3、要求学生了解审计的各种组织形式教学难点与重点【重点】1、审计职业道德准则2、审计的法律责任【难点】1、审计职业道德的运用2、会计责任与审计责任教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。

学时分配 4学时第一节政府审计机关(国家审计机关）一、国家审计机关的隶属模式（一）立法型1、含义：立法型的国家最高审计机关隶属立法部门,依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。

一般直接对议会负责。

2、代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会.3、特点:立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。

(二）司法型1、含义：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。

2、代表性的国家：意大利的审计法院;西班牙审计法院;法国审计法院3、特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性.（三）行政型1、含义：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。

2、代表性国家:沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局(向政府报告)；我国国家审计署在国务院总理领导下.3、特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。

（四）其他：介于立法、司法及行政部门之间。

例如,日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。

德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构,只受法律约束。

（一)中央审计机关1、法律地位:它具有双重法律地位：一方面,它是国务院的组成部门,要接受国务院的领导和指示，依照和执行国务院的行政法规、决定和命令;而另一方面，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动,并承担由此而产生的责任。

第三章我国审计的组织形式(XX上)

第三章我国审计的组织形式(XX上)
§ 跨国审计师委员会（Transnational Auditors Committee）
§ 遵循咨询小组(Compliance Advisory Panel) § 此外，根据各阶段工作需要，IFAC还可成立多个
特别工作组来完成相应工作。
第三章我国审计的组织形式(XX上)
（五）国际会计公司
§ 2001年安然事件后，“四大”： §1.普华永道全球（Pricewaterhouse Coopers） §2.德勤全球（Deloitte Touche Tohmatsu） § 3.安永全球（Ernst&Young） § 4.毕马威国际（KPMG）
第三章我国审计的组织形式(XX上)
(二) 关于内部审计机构的领导类型
§ 目前世界各国内部审计部门设置因领导关 系不同而大体分为三种类型： Ø（1）受本单位总会计师或主管财务的副 总经理领导； Ø（2）受本单位总经理领导； Ø（3）受本单位董事会领导。
§ 从审计的独立性、权威性来讲，领导层次 越高，越有保障。
§ 1、独资形式 § 2、普通合伙制形式 § 3、有限责任公司制形式 § 4、有限责任合伙制形式
第三章我国审计的组织形式(XX上)
（二）脱勾改制
§就是会计师事务所与挂靠单位在人员、财 务、业务、名称等方面一刀两断，按照国 际惯例由CPA及其他有关专业人士为主体 出资和管理事务所。有证券、期货相关业 务许可证的会计师事务所的脱勾改制工作 已于1998年年底完成；其他会计师事务所 的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。
§ /
第三章我国审计的组织形式(XX上)
§ IFAC的宗旨是：通过制定和实施高质量的 职业标准，并促进标准的国际趋同，促进 世界范围内会计行业发展，推动全球经济 增长，服务公众利益。

审计学(杨振华)第3章 我国审计的组织形式

审计学(杨振华)第3章 我国审计的组织形式

3、民间审计组织形式
（1）独资会计师事务所 概念，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点，对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，很好的满足小型企 业对注册会计师的需求，实际发生风险的程度相对较低。 缺点，无力承担大中型企业的业务，缺乏后劲。
（2）普通合伙制会计师事务所 概念，由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的 财产对会计事务所债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制与共同利益的驱动下，促使会计事务所强化专业发 展，扩大规模，提高规避风险的能力。 缺点：任何一个合伙人执业中的错误与舞弊都将给会计师事务所带来灭 顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
2）内部审计的特征

服务上的内向性
主要职责是代表所有股东监督企业及各部门贯彻管理层的意 图，维护本单位的利益，为实现企业目标服务。

审查范围的广泛性
作为部门、单位领导在经济管理和经济监督方面的参谋助手来 进行，审计报告不具有法律效力。可以满足管理层的不同要求 与目的，与外部审计相比，这种业务范围广泛。

作用的稳定性
随着经济的发展，内审已从只起制约作用扩展到了改善经营 管理与提高风险控制水平的促进作用，并且在相当长的时间内 会同时存在。

微观监督与宏观监督的统一性
微观上执行本单位经济监督，为加强内部管理服务，这是内审 主要工作内容。宏观上还应该从国家利益出发，对本单位遵守 国家政策、法律情况进行审查。

民间审计人员。 民间审计人员主要由注册会计师所组成。

中国注册会计师协会
民间审计人员 执业人员 个人会员
考试合格，可取得注册会计师资格 申请加入注册会计师协会，但还不能执业 加入会计师事务所工作，从事审计至少2 年 发给财政部统一印制的注册会计师证书， 才可执行注册会计师业务

第三章 我国审计的组织形式

第三章 我国审计的组织形式

我国国家审计机关结构
1、 中央审计机关—审计署1983年9月
《宪法》
2、地方审计机关（省、设区的市、自治州、县）
地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业 务以上级审计机关领导为主。
3、审计机关的派出机构：
审计机关根据工作需要，经政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。
政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效 益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标， 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体 以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全 内部审计制度。
规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立机构
县级以上金融机构
未设派出机构的政府部门
部 门 内 审
单 位 内 审
审计署
National audit office 14
省审计厅
Provincial audit department
市审计局
Municipal audit department
区县审计局
District and county audit department
部委派出 局25
审计署驻各地特派员办事处18
4、2006年新修订《审计法》，明确审计机关的主要职责、 权限 5、特点: 强制性、权威性、无偿性、单向独立
6、审计原则：合法性、独立性、强制性
国务院
The state council
省级政府
Provincial government
市级政府
Municipal government
区县级政府
District and county government
我国合伙制与有限责任制事务所
项目 资金 有限责任制 合伙制

03第三章 我国审计的组织形式(题目和答案)

第三章我国审计的组织形式一、单项选择题：1.审计和审阅分别属于合理保证和有限保证的鉴证业务，下列关于审计业务和审阅业务的区别，恰当的是（）。

A.有限保证的目标是将审计业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，合理保证的目标是将审阅业务风险降至具体业务环境下可接受的水平B.合理保证的审计业务运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，有限保证的审阅业务主要采用函证程序获取证据C.有限保证的审阅业务的检查风险和合理保证的鉴证业务的检查风险相同D.合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的审阅业务要求注册会计师以消极方式提出结论2.下列关于鉴证对象和鉴证对象信息的理解中，正确的是（）。

A.鉴证对象即为财务报表B.鉴证对象信息指历史的财务状况、经营业绩和现金流量C.注册会计师在鉴证业务中需要对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D.鉴证对象属于审计要素之一3.下列关于审计要素之一的审计证据的理解，不正确的是（）。

A.审计证据在性质上具有累积性B.在任何情况下，如果信息缺乏，注册会计师都无法获取审计证据C.注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序4.下列有关职业道德规范的说法中不正确的是（）。

A.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性B.会计师事务所应当每年至少2次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函C.会计师事务所在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求D.会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员，以便他们采取适当的行动5.下列关于业务质量控制的说法中，正确的是（）。

第三章 我国审计的组织形式


第2节 内部审计机构
(二)内部审计的特征 我国内部审计一般具有如下特征: 我国内部审计一般具有如下特征: 1.服务上的内向性 服务上的内向性。 1.服务上的内向性。 2.审查范围的广泛性。 2.审查范围的广泛性。 审查范围的广泛性 3.作用的稳定性 作用的稳定性。 3.作用的稳定性。 4.微观监督与宏观监督的统一性。 4.微观监督与宏观监督的统一性。 微观监督与宏观监督的统一性
第1节 政府审计机关
四、最高审计机关国际组织 截至2010 2010年 世界上已有223 223个国家和地区设置 截至2010年,世界上已有223个国家和地区设置 政府审计机关。 182多个国家 了适应各自国情的政府审计机关 了适应各自国情的政府审计机关。有182多个国家 和地区的政府审计机关加入了国际性的审计组织— 和地区的政府审计机关加入了国际性的审计组织 —最高审计机关国际组织。 最高审计机关国际组织。 最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理 事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关 事会下属的、 组成的非政府间的永久性国际审计组织。1983年我 组成的非政府间的永久性国际审计组织。1983年我 国审计署成立后正式加入了该组织。 国审计署成立后正式加入了该组织。 最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、 最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、 秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。 秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。
第3节 民间审计组织
(二)中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是在财政部领导下, 中国注册会计师协会是在财政部领导下,经政府批准 成立的注册会计师的职业组织,成立于1988 1988年 成立的注册会计师的职业组织,成立于1988年。 中国注册会计师协会对外 对外发展与外国和国际会计职业 中国注册会计师协会对外发展与外国和国际会计职业 组织之间的相互交往,对内拟订会计师事务所管理制度和 组织之间的相互交往,对内拟订会计师事务所管理制度和 注册会计师专业标准、 注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等 方面的工作。 方面的工作。 中国注册会计师协会的最高权力机构是全国会员代表 大会,凡重大事项,必须经会员代表大会讨论决定。 大会,凡重大事项,必须经会员代表大会讨论决定。协会执 行机构为理事会, 行机构为理事会,理事会由全国会员代表大会选举理事若 干名组成。协会的常设办事机构由秘书长、 干名组成。协会的常设办事机构由秘书长、副秘书长若干 人并配备必要数量的专职人员组成。 人并配备必要数量的专职人员组成。

第三章 我国审计的组织形式


3、民间审计人员
主体是注册会计师，通过考试取得。取得资格证书， 只有加入会计事务所，从事审计业务工作两年以上，才能 准予注册成为执业注册会计师。
二、民间审计的业务范围
1、鉴证业务 审计业务、审查业务、复核业务、保证业务等。 2、管理咨询业务 3、税务服务业务 4、会计服务业务 法务会计是会计服务业务的主要方面：确认财务问题、 调查技术知识、证据常识、解释财务信息、表达结果
最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织,简称 最高审计机关国际组织 简称INTOSAI，是 简称 ， 由联合国成员国最高审计机关组成的国际组 成立与1953年， 总部及秘书处设在奥地 织，成立与 年 利维也纳， 现有成员国184个。 利维也纳， 现有成员国 个 其宗旨是“经验分享，人人共惠” 其宗旨是“经验分享，人人共惠” 我国审计署于1982年5月正式加入该组织。 月正式加入该组织。 我国审计署于 年 月正式加入该组织
中国内部审计协会，英文译名China 中国内部审计协会，英文译名China Institute of Audit，缩写为CIIA CIIA。 Internal Audit，缩写为CIIA。 中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1987年。 中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1987年 中国内部审计学会 1987 1998年经审计署批准 将学会更名为协会，使其成为对企业、 年经审计署批准， 1998年经审计署批准，将学会更名为协会，使其成为对企业、事 业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管 业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管 理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会依据《 理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会依据《中华人民 共和国审计法》 审计署关于内部审计工作的规定》 共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《中 国内部审计协会章程》开展工作。秉承服务、管理、宣传、 国内部审计协会章程》开展工作。秉承服务、管理、宣传、交 流的宗旨，为中国内部审计的规范化建设、 流的宗旨，为中国内部审计的规范化建设、理论探索和实践经 验的创新、交流、内审人员岗位培训及后续教育、 验的创新、交流、内审人员岗位培训及后续教育、指导内审机 构的业务建设、开展国际间的互动学习、 构的业务建设、开展国际间的互动学习、提高内审工作的科学 技术水平，提供全方位的服务。 技术水平，提供全方位的服务。

审计学我国审计的组织形式


省级政府
市级政府
区（县） 级政府
乡镇级政府
审计署
省审计 厅
市级审计局
区（县）审 计局
在京派 出局
特派办
❖ 审计机关的派出机构：
审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准， 可以在其审计管辖范围内设立派出机构。
派出审计局，驻地方特派员办事处 截止到2005年底，中国大陆共有省、自治区、直 辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县 区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员 近8万人
❖ (9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进 经济管理、提高经济效益的建议。
❖ (10)对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员, 给予通报批评或者提出追究责任的建议。
3.2.3 国际内部审计组织
❖ 国际内部审计师协会（IIA） ❖ 1941年，由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的
一个全国性的民间职业团体。总部设在美国佛罗里达州。 ❖ 我国1987年参加 ❖ 宗旨：经验共享，共同前进 ❖ 西方国家内部审计机构的隶属关系, ❖ 一般有以下几种类型: (1)受本单位主计长领导。 (2)受本领导。 (4)受本单位董事会下设的审计委员会和主计 长双重领导。
❖ (5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。
❖ (6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进 行调查,并取得证明材料。
❖ (7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行 为作出临时制止决定。
❖ (8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会 计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资 料,经本单位董事会或者主要负责人批准,有权予以 暂时封存。
3.对委托单位的责任
❖ A．按时按质完成委托业务的责任 ❖ B．保密 ❖ C．收费
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（1）履约责任 ：按时按质完成审计业务 （2）保密责任 ： （3）收费责任 ：以服务的性质、工作量 的大小、参加人员层次的高低等为主要 依据，按规定的标准收费，除有关法规 允许的情形外，不得以服务成果的大小 决定收费的高低
4、注册会计师对同行的责任
-尊重同行 -禁止地区封锁和行业垄断 -委托人变更委托后，前任对后任应予以支持 和合作（介绍基本情况、提供以前的审计档资 料等） -保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙 角”，不得以不正当手段争揽业务；CPA不得 以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执 业
4、注册会计师承担法律责任的种类
5、中国注册会计师的法律责任 6、注册会计师法律责任的预防
一、注册会计师的职业道德
1、注册会计师职业道德的基本要求
（1）诚信 （2）独立 （3）客观和公正 （4）专业胜任能力和应有的关注
（5）保密
（6）良好的职业行为
2、注册会计师的业务能力技术守则 3、注册会计师对委托单位的责任
4、我国的设置
我国实行的是行政审计模式，国 务院和县级以上人民政府设立审计 机关。 我国政府审计机关实行双重领导 体制，在这种体制下，审计业务以 上一级审计机关领导为主。
5、我国政府审计机关实行统一领导分级负责 的原则。
中央政府国家审计机关——审计署 地方政府国家审计机关——县级以上 审计厅、局 派出机构——审计特派员办事处
2.与外部审计比较具有的特征：
审计对象确定； 审计范围广； 审计机构相对独立； 审计目的内向服务； 审计时间的经常性与及时性； 审计结论的非强制性； 更侧重于内部控制和经济效益审计。
三、内部审计机构的职责权限
我国的部门和单位内部审计机构是依据审计条例和其 他财经法规而建立的，为了便于其行使审计监督权，在 法规中对其职责权限也作了明确规定。
--股份有限公司制会计师事务所
是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所 认购的股份对会计师事务所承担有限责任。 优点：规模扩大快，承办大型业务； 缺点：降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱
化了注册会计师的个人责任。
--有限责任合伙制会计师事务所
是事务所以全部资产对其债务承担有限
责任，各合伙人对个人的执业行为承担无限
四、最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织是联合国经社理事会
下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关
组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其 任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织 均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担 任何义务。
第二章 内部审计结构
一、内部审计机构
1.内部审计： 是指由部门或单位内部相对独立的审 计机构和审计人员对本部门或本单位的财 政财务收支、经营管理活动及其经济效益 进行审核和评价，查明其真实性、正确性、 合法性、合规性和有效性，提出意见和建 议的一种专职经济监督活动。
责任。
既能扩大规模，又能规避风险
（2）民间审计人员
民间审计人员主要由注册会计师组成。 取得CPA资格的途径： 考试； 考核。 取得CPA资格，加入一家事务所，具 有两年以上工作经验，经批准注册后方可 执业－执业注册会计师。
合伙人 (Partners )
经理 (Manager)
高级会计师 (Senior Accountants) 副会计师 (Senior Assistant Accountants) 助理会计师 （Assistant Accountants ）
第三节 民间审计组织
一、民间审计组织和人员
1、民间审计组织 2、民间审计人员
1、民间审计组织--会计师事务所
－会计师事务所的组织形式 --独资会计师事务所
--普通合伙制会计师事务所
--股份有限公司制会计师事务所
--有限责任合伙制会计师事务所
--特殊普通合伙会计师事务所 --国际四大会计师事务所
--独资会计师事务所
是由具有注册会计师职业资格的个人独立开 业，承担无限责任。 优点：人员需要少，容易设立，执业灵活，
易于承办会计咨询、服务业务；
缺点：无力承办大型业务。
--普通合伙制会计师事务所
是由两位或两位以上的注册会计师组成的合伙 组织 ，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无 限连带责任。 优点：责任大，在风险牵制和共同利益的驱动下， 事务所能强化专业发展，提高规避风险的能力； 缺点：建立大型的国际事务所较难，合伙人一方 出现错误和舞弊会影响到整个事务所。
4、注册会计师承担法律责任的种类
5、中国注册会计师的法律责任 （1）民事责任 （2）行政责任 （3）刑事责任
6、注册会计师法律责任的预防 （1）遵循专业标准和职业道德要求 （2）谨慎选择委托单位 （3）招收合格的注册会计师助理人 员 （4）严格签订审计约定书 （5）深入了解委托单位的业务 （6）聘请懂行的律师
（1）审计业务 —会计报表审计
—验资审计
—企业合并、分立、清算中的审计
—法律、行政法规规定的审计
（2）会计咨询、会计服务业务
三、民间审计与其他审计的关系
1、民间审计和政府审计
的联系
民间审计和政府审计针 对审计客体而言都是外 部审计。
2、民间审计和政府审计的区别
3、民间审计和内部审计的联系
民间审计要了解内部审计的情况； 民间审计和内部审计的工作有一致性；
民间审计利用内部审计成果；
内部审计需要民间审计提出管理建议
4、民间审计和内部审计的区别
第四节 注册会计师的职业道德和法律责任
一、注册会计师的职业道德 1、注册会计师职业道德的基本要求 2、注册会计师的业务能力技术守则
3、注册会计师对委托单位的责任
4、注册会计师对同行的责任 5、业务承接中的职业道德 二、注册会计师的法律责任 1、注册会计师应承担的法律责任 2、不断加重的注册会计师法律责任 3、对注册会计师法律责任的认定
国际会计师事务所的人员结构
主任会计师 副主任会计师 部门经理 注册会计师 业务助理人员和 其他工作人员
我国会计师事务所的人员结构
二、民间审计的业务范围
1、民间审计的业务范围—外国
（1）审计服务 —会计报表审计 —鉴证服务 （2）税务服务 （3）管理咨询 （4）资产评估 （5）会计服务
2.民间审计的业务范围——中国
二、注册会计师的法律责任
1、注册会计师应承担的法律责任
2、不断加重的注册会计师法律责任 （1）注册会计师法律责任不断加重的原因
（2）注册会计师法律责任不断加重的表现
3、对注册会计师法律责任的认定 （1）所谓违约，是指合同一方或多方未能履行合同条 款规定的义务。 （2）所谓过失，是指没有保持应有的职业谨慎。 （3）欺诈又称舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的 故意的错误行为。
第三章 我国审计的组织形式
财务管理122班 第二小组
小组成员：吴昱霏 马梦迪 李珊珊 于子群 王伟峰 赵小宁 刘静宜 都美君
01 政府审计机关
CONTENTS
目 录
02 内部审计机构
03 民间审计组织
04 注册会计师的职业道德和法律责任
第一节 政府审计机关
一、政府审计机关及其人员
1、概念 政府审计机关是代表政府依法行使 审计监督权的行政机关，它具有宪 法赋予的独立性和权威性。
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西方内部审计机构的隶属关系，一般有： 1.受本单位主计长领导。 2.受本单位总裁或总经理领导。 3.受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。 4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长 双重领导。 1987年年间，内部审计师协会在美国纽约举 行了理事会，经过讨论通过，批准中国内部审 计学会以国家分会形式加入该组织。
2.分类：
部门内部审计机构、单位内部审计机构 不管是部门内部审计机构还是单位内部 审计机构，都有其专职业务，其性质和会 计检查并不相同，因此必须单独设立，并 由本部门或本单位主要负责人直接领导。
二、内部审计的特征
1.我国内部审计的特征：
(1)服务上的内向性。（东西共有） (2)审查范围的广泛性。（东西共有） (3)作用的稳定性。（我国内部审计的重 要特征） (4)微观监督与宏观监督的统一性。（我 国内部审计的重要特征）
5、业务承接中的职业道德
-CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接 受委托； -会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，基 于双方自愿选择； -会计事务所不得以任何名义向帮助取得业务的其他 单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等 -对外宣传（不得对其能力进行广告宣传） -不得降低费用招揽业务等
1.职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本 单位下属单位的规定事项进行审计监督。7项
2.职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。 此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范 围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。
四、内部审计理想的位置
五、国际内部审计机构——内部审计师协会
2、模式
根据审计机关的隶属关系，政府审计 立法模式：审计机关隶属于立法机构 行政模式：隶属于行政机构 司法模式：隶属于司法体系，拥有司法权的 独立模式 ：独立于立法、行政、司法之外
3、体制
根据最高审计机关对地方审计机关领导关系 的不同，审计机关有三种领导体制。 一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最 高审计机关领导。 二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责 本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在 领导与被领导的关系。 三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级 审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政 府和上一级审计机关负责。
二、政府审计机关的职责权限 1、政府审计机关的主要职责 2、政府审计机关的权限 3、政府审计机关审计监督活动的原则 （1）合法性原则 （2）独立性原则 （3）强制性原则ຫໍສະໝຸດ 三、政府审计是高层次的经济监督
在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工 商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次 的经济监督。 1、政府审计的对象决定了它是高层次的经济 监督（侧面与整体） 2、政府审计的地位和性质也决定了它是高层 次的经济监督（本部门效益与政府和全体人民利 益） 3、政府审计实施了对国民经济的全面经济监 督（更全面）