深圳市国家税务局转发财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知

学习财税2012年38号文件作者：求知为调整和完善农产品增值税抵扣机制，总局于2012年4月6日出台了《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》财税〔2012〕38号，文件规定行业的增值税抵扣机制自2012年7月1日起将迎来新的篇章。

一、文件规定新的增值税抵扣机制适用范围自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。

二、抵扣制机的变化（一）、老机制现行《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第3款规定“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率”（二）、新机制（财税2012年38号）1、新机制试点的纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额的计算方法分为：投入产出法、成本法、参照法。

（1）、投入产出法当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。

公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）（2）、成本法依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。

农产品进项税额抵扣最新政策的理解和困惑--再读财税（2017)37号文农产品抵扣部分的新规《简并增值税税率有关政策的通知》【财税（2017）37号文】关于纳税人购进农产品抵扣进项税额，与原有的农产品抵扣政策有了极大的改变，总结起来可谓是：一大改变、两个亮点、三大困惑！一大改变增加11%的扣除率；暂时保留13%的扣除率。

两个亮点1、重新定义了“销售发票”的概念。

 37号文发布以前，财税[2012]75号规定：《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

 这就导致比如农民合作社作为免税销售自产农产品，但是由于是免税，所以开的普通发票不存在3%缴税，所以不符合财税[2012]75号对于农产品销售发票的规定，从而导致下家不能抵扣。

 因此，早期的农产品抵扣政策，因为一个“农产品销售发票”的概念定义，导致农产品收购者几乎只有凭借自己开具的农产品收购发票才能够抵扣进项税额，在实际工作中为经营者增加了很多困扰。

 农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票，可以抵扣进项税，利民、利民！ 2、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

 可以说，此条规定的意义，不亚于重新正确定义了“农产品销售发票”概念的意义。

 37号文发布前，纳税人取得的小规模纳税人开具的专用发票，只能以经过认证后的专用发票记载的税额作为进项税额进行抵扣。

从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税普通发票的，以普票价税合计金额依照13%的扣除率计算作为进项税额进行抵扣。

 普票抵的多，专票抵的少，也是一个怪现象。

 37号文发布后，除“营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不”外，纳税人购进农产品，抵扣增值税进项税额只有三种情况： a、取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额（流通领域）； b、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额（流通领域）； c、取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额（农产品初级生产者-生产领域）。

国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2012.07.17•【文号】国家税务总局公告2012年第35号•【施行日期】2012.07.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税正文国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第35号）为进一步规范农产品增值税进项税额核定扣除政策，加强税收征管，根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号，以下简称《通知》）的有关规定，现将在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题公告如下：一、《通知》第一条所述“液体乳及乳制品”的行业范围按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”类别（代码C1440）执行；“酒及酒精”的行业范围按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）中“酒的制造”类别（代码C151）执行；“植物油”的行业范围按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）中“植物油加工”类别（代码C133）执行。

二、增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品均适用《通知》的有关规定。

三、纳入试点范围的增值税一般纳税人（以下简称试点纳税人）按照《通知》附件1《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第四条中“投入产出法”的有关规定核定农产品增值税进项税额时，如果期初没有库存农产品，当期也未购进农产品的，农产品“期末平均买价”以该农产品上期期末平均买价计算；上期期末仍无农产品买价的依此类推。

按照“成本法”的有关规定核定试点纳税人农产品增值税进项税额时，“主营业务成本”、“生产成本”中不包括其未耗用农产品的产品的成本。

财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税〔2009〕9号发文日期：2009年01月19日【部分失效】【主动公开】失效时间：2014年07月01日失效原因：第二条第（四）项第3点废止。

根据：《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）。

根据《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）的规定：“一、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

二、财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

三、财税〔2009〕9号文件第二条第（四）项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率。

”根据财税〔2017〕37号文件的规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。

纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令538号，以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令50号)的规定和国务院的有关精神，为做好相关增值税政策规定的衔接，加强征收管理，现将部分货物适用增值税税率和实行增值税简易征收办法的有关事项明确如下：一、下列货物继续适用13%的增值税税率：(一)农产品。

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

农产品进项税核定扣除的研讨与分析于晓光中国化学工程第六建设有限公司摘要：在中共中央国务院《关于做好2023年全面推进乡村振兴重点工作的意见》(即2023年中央一号文件)中提到：强化加力扩种油料产能提升工程，统筹油菜综合性扶持措施。

这充分表明党和国家对农业的高度重视、关注。

本文通过对国内某大型食用油集团（以下简称甲公司）的实证研究，总结出自《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（以下简称《办法》）实施以来，油料农产品进项税核定扣除中投入产出法的优势和存在的不足，为更科学、合理进行农产品进项税核定扣除，优化增值税税负，改善企业税控成本进行赋能提升。

关键词：农产品进项税；核定扣除；投入产出法；单耗一、中央一号文件强化加力扩种油料产能提升工程在2023年中央一号文件指出，要统筹油菜综合性扶持措施，大力开发利用冬闲田种植油菜，做大做强农产品加工流通业。

农业为国之根本，农业是第一产业，它是我国国民经济的基础。

自改革开放以来，经济的快速发展将农业推向了高效、绿色、科学、持续发展的轨道上。

财政部在2012年进行重大政策改革，颁布了《农产品增值税进项税额核定扣除办法》，适用于该《办法》范围为购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油。

本文重点研究植物油投入产出法，采用农产品单耗数量、平均购买单价、扣除率等指标进行核算，延续了农产品自产者免增值税优惠政策，有利于解决农产品加工企业高库存、存货周转慢的持续循环堵塞问题，优化、缓解了形成长期增值税留抵及不能实现增值税的问题，切实反映出企业的真实税负数据，为企业经营发展提供可靠数据支撑，同时也为国家合理纳税征管呈现理论与实务的融合发展的基础。

二、农产品进项税核定扣除在农业增值税流转过程中的作用《办法》中被纳入试点行业的各类纳税人，通过对外采购的农产品以后不再要求依据增值税发票单据抵扣增值税进项税额，可按照《办法》中相关规定执行。

本文选取农产品增值税进项税额按照投入产出法核定，参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。

国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知制定机关国家税务总局公布日期2005.05.27施行日期2005.05.27文号国税函[2005]545号主题类别增值税效力等级部门规范性文件时效性部分失效正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知（国税函[2005]545号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为防范利用农产品收购凭证偷骗税的违法犯罪活动，堵塞征管漏洞，强化增值税管理，现将有关加强农产品增值税抵扣管理的问题通知如下：一、各级税务机关要进一步加强对农产品增值税抵扣管理，要经常深入企业，全面掌握和了解有关生产企业的生产经营特点、农产品原料的消耗、采购规律以及纳税申报情况，检查农产品收购凭证的开具情况是否正常，查找征管的薄弱环节，积极采取有针对性的管理措施，堵塞漏洞，切实加强管理。

二、对纳税人发生大宗农产品收购业务的，主管税务机关应派专人深入现场核查，审核该项业务发生的真实性。

三、对有条件的地区，税务机关可运用信息化管理手段促进农产品收购凭证的使用管理。

四、税务机关应当积极引导和鼓励纳税人通过银行或农村信用社等金融机构支付农产品货款，对采用现金方式结算且支付数额较大的，应作为重点评估对象，严格审核，防止发生虚假收购行为，骗取国家税款。

五、税务机关应对农产品经销和生产加工企业定期开展增值税纳税评估，特别是要加强以农产品为主要原料的生产企业的纳税评估，发现问题的，要及时移交稽查部门处理。

六、税务机关应根据日常管理掌握的情况，有计划地组织开展对农产品经销和生产加工企业的重点稽查，凡查有偷骗税问题的，应依法严肃查处。

山东省国家税务局关于部分农产品增值税进项税额实行核定扣除办法的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 山东省国家税务局关于部分农产品增值税进项税额实行核定扣除办法的通知（鲁国税函〔2012〕171号）各市国家税务局：为确保财政部、国家税务总局《关于在部分行业实行增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）的贯彻落实，根据我省实际情况，现将有关事项通知如下。

一、试点范围及试点时间。

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。

试点范围以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。

二、我省实行全国、全省统一扣除标准的行业、产品见附件1。

试点纳税人核定扣除标准，根据执行情况，每1-2年测算公布一次。

三、未列入统一扣除标准范围的试点纳税人，按财税[2012]38号文件第十二条第（三）款的规定，向主管税务机关提出扣除标准核定申请。

申请时应顺序选择投入产出法、成本法、参照法。

省级税务机关或授权的市级税务机关确定试点纳税人适用的核定扣除方法和扣除标准。

未列入统一扣除标准的试点纳税人，是指生产试点行业范围内某类产品的纳税人在全省户数较少（一般掌握低于五户）且规模较小，或虽然有一定户数，但企业间单耗数量差距较大，不适合全省统一扣除标准的情况。

四、农产品增值税进项税额核定扣除程序（一）程序1、申请核定。

试行农产品进项税额核定扣除问题解答编者按：自2012年7月1日起，国家在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，即购进的农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，而是按照投入产出法等方法核定进项税额后抵扣。

为使基层税务机关和纳税人更好的把握增值税进项税额核定扣除政策，特编写本期专刊。

试行农产品进项税额核定扣除问题解答问：为什么出台农产品增值税进项税额核定扣除的政策？答：近些年来，虚开农产品收购发票案件时有发生，使得目前的初级农产品抵扣政策处于两难境地，为了扶持农业发展，初级农产品免征增值税的政策必须坚持，而屡屡发生的农产品虚开大案，使其成为了“税制之痛”；另一方面，凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使得增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间；再者，农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，很多纳税人认为如此“高征低扣”很不合理。

为解决这些问题，出台了《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号，以下简称38号文件），将农产品凭票定率扣除办法改为核定扣除办法，这样既可以维持现行农业生产者销售自产农产品免征增值税政策不变，消除企业对所谓“高征低扣”的误解，又改变原来凭票定率扣除的种种弊端，从源头上消除纳税人虚开收购发票的动机，鼓励相关企业规范财务核算，促进相关行业健康发展。

问：为什么只在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除？答：有关专家表示，部分企业先行试点是降低改革成本的最有效办法，将部分企业增值税进项税额凭票定率扣除改为核定扣除也不例外。

由于改定率扣除为核定扣除涉及众多企业和农业生产者，一旦出现问题，将有可能造成税款流失、市场秩序混乱和纳税人税负不公等问题，因此，必须选择部分纳税人和部分产品先行先试。

河南省国家税务局公告2012年第2号河南省国家税务局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除有关问题的公告按照《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）的要求，现将我省部分行业农产品增值税进项税额核定扣除有关问题公告如下：一、试点纳税人自执行《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，并于次月例征期内向主管税务机关报送《期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额计算表》（附件1）。

二、我省扣除标准的核定，先采取财税〔2012〕38号文件中的《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第十二条第（三）款由试点纳税人申请（已公布全国统一扣除标准的产品除外），按第十三条规定的核定程序审定的办法，即由试点纳税人向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供有关资料，主管税务机关审核后逐级上报省国税局进行审定。

适用于全省的扣除标准，由省国税局商省财政厅适时根据各行业核定情况确定，报经财政部和国家税务总局备案后公布。

三、试点纳税人申请核定扣除标准应报送的有关资料（一）试点纳税人向主管税务机关提出扣除标准核定申请时，应提供下列资料：1.《扣除标准核定申请报告》。

企业报送的申请中应包括生产工艺流程、财务核算方式、上年度农产品购销存数据、上年度生产成本数据等内容。

2.《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表》。

试点纳税人应根据所属行业选择填报：《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表（白酒生产企业）》（附件2）《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表（啤酒、葡萄酒、其他酒及酒精生产企业）》（附件3）《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表（植物油生产企业）》（附件4）《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表（液体乳及乳制品生产企业）》（附件5）《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表（适用参照法》）（附件6）。

解读财税〔2011〕137号《财政部？国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问...2011年12月，财政部、国家税务总局发布《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[2011]137号），规定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。

现笔者结合实务，对文件进行解读如下：一、免税对象及范围1、从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免征增值税。

注意，这里要与农业生产者销售自产农产品区分开，根据第《增值税暂行条例》十五条“下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品”。

因此，只要是农业生产者自产的农产品，销售时即可免增值税。

而本文件指的是在流通环节，不要求是农业生产者自产，但只是针对蔬菜，注意不包括水果。

纳税人也未限制在某些特定行业，任何行业均可享受优惠，如超市等。

2、关于蔬菜的范围，由文件的附件《蔬菜主要品种目录》进行规范。

简单加工的蔬菜也可享受免增值税优惠，简单加工指：挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序。

蔬菜罐头不属于免税范围。

以上免税的蔬菜范围，与《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）规定的免税蔬菜范围一致。

二、强调分别核算免税与应税货物纳税人如兼营蔬菜和其他货物销售的，应分别核算，否则不得享受优惠。

《增值税暂行条例》第十六条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

”，其规定是一致的。

三、进项税的处理根据《增值税暂行条例》“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

”因此，2012年1月1日起，销售蔬菜为免征增值税项目，其相应的进项税也不得抵扣。

2012年1月1日前的蔬菜进项税留抵税额，不得抵扣2012年以后销售蔬菜的销项税额，而应将其做进项税转出。