第一章财务会计的理论体系.

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（四）价值构成
（取决于取得固定资产的来源渠道） 1、购置的固定资产 （1）购入不需要安装—按实际支付的买价+ 支付的场地整理费+包装费、运杂费+税 金（含增值税） + 专业人员服务费等作 为入账价值。 （2）购入需要安装—（1）+安装费。 2 、自行建造 — 建造该项固定资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出。 3、投资者投入—投资各方确认的价值
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（3） 融资租入固定资产的入账价值 租赁开始日租赁资产的公允价值与最低 租赁付款额的现值两者中较低者。 计算现值时的折现率应顺序选择确定： 出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率
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（ 4 ）长期应付款 — 即应付租赁款：按 最低租赁付款额入账。 （ 5 ）未确认融资费用 — 即为“固定资 产”与“长期应付款 — 应付融资租赁 款”的差额 （ 6 ）未确认融资费用的分摊 — 应在租 赁期内各个期间进行分摊，其摊销方 法主要是“实际利率法”或“年数总 和法，我国会计准则规定采用“实际 利率法”摊销。
年限 0 1 48 000 5 5÷15 16 000 16 000 应提折旧额 尚可用年限 折旧率 年折旧额 累计折旧额 折余价值 50 000 34 000
贷：固定资产—融资租入固定资产 12.42
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三、折旧
（一）折旧范围 （二）折旧时间
（三）折旧方法
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（一）折旧范围
1、应计提折旧—所有的固定资产 具体范围包括： ①房屋和建筑物； ②机器设备、仪表仪器、运输工具； ③季节性停用、大修理停用的设备； ④融资租入； ⑤经营式租出的固定资产。
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2、不计提折旧的固定资产范围 ①以经营租赁方式租入的固定资产； ②在建工程项目达到预定使用状态前的固 定资产； ③已提足折旧继续使用的固定资产； ④未提足折旧提前报废的固定资产； ⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土 地等)。
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二、取得的核算
（一）购置固定资产
（二）接受投资
（三）接受捐赠
（四） 融资租入
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（一）购置固定资产
【案例】 A 公司购买不需要安装的设备一 台 ， 价 值 为 200 000 元 ， 增 值 税 率 为 17% ，计税价格等于公允价值。假设整 个交易过程中没有发生除增值税外的其 他相关税费。 A 公司编制会计分录如下： 借：固定资产 贷：银行存款 234 000 234 000
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案 例答 案
租入时—采用按孰低 的原则： 每年支付租金时：
借：固定资产—融资租入固定资产 12.42 未确认融资费用 3.58 贷：长期应付款—应付融资租赁款 16 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 2 2
借：财务费用 0.7452 对未确认融资费用按 照实际利率法摊销： 贷：未确认融资费用 0.7452 12.42x6%=0.7452 借：制造费用 （12.42÷8） 1.5525 计提折旧—直线法， 贷：累计折旧 1.5525 不考虑净残值 租赁期满—产权转 借：固定资产—生产用固定资产 12.42无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧
【案例 】 A企业由于季节性生产经营的临时需 要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入 货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10 辆，租期为4个月，每月租金2.5 万元，共10万 元，租金于开始时一次性付清。
有关会计处理如下 (1)预付租金： 借：待摊费用 10 贷：银行存款 10
(2)分四期摊销： 借：制造费用 2.5 贷：待摊费用2.5
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3、融资租赁
（1）最低租赁付款额 —指在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租 人或与其有关的第三方担保的资产余额。 最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值 (或＋优惠购买价) （2）最低租赁付款额现值 ＝各期租金的现值＋担保余值现值 (或＋优惠购买价现值)
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3、平均年限法 （1）定义—将固定资产的应计折旧额在固定资产整 个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，也称直 线法。 （2）计算公式 月折旧率=年折旧率12 年折旧率=（1－预计净残值率） ÷预计使用年限 （3）种类 个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率；
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（4） 案例 【案例】 A企业2002年12月25日投入一 台机器设备用于生产，该设备原始价值 10万元，预计使用年限为5年，预计净 残值率为5%，按直线法计提折旧。 由于技术因素的原因，于2004年1 月1日将该设备的折旧年限改为3年，预 计净残值0.5万元，所得税率为33%。
总的说难度不大，但也需要注意新的知识点。 如果固定资产的内容，同时与债务重组、非货 币性交易、借款费用、租赁等结合形成综合题，使 本章的重要程度提高了。
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一、分类与计价
（一）确认 （二）分类
（三）计价基础
（四）价值构成
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（一）确认
1、什么是固定资产？ 2、确认固定资产的标准 ⑴使用年限：一年以上 ⑵价值标准： 生产经营用—未作规定 非生产经营用—单位价值：2000元以上 同时符合以上两个标准的—固定资产 否则—就是低值易耗品
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【案例】 A公司购买一条需要安装 的生产流水线，价值50万元，增 值税8.5万元,另发生0.7万元的运 杂费,均以银行存款支付；安装过 程中耗用原材料1万元，增值税进 项税额0.17万元,耗用人工费2万 元。
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会计分录： ⑴ 借：在建工程 59.2 贷：银行存款 59.2 ⑵ 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费—增(进转) 0.17 ⑶ 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 如果是将库存商品投入安装工程，成本为1万元，计 ⑷为 借：固定资产 62.37 税价格 1.2万元，增值税率 为17%，该如何帐务处理？ 贷：在建工程 借：在建工程 1.204 62.37
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（三）接受捐赠
【案例】A 公司接受外商捐赠的设备一台，价值 30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时： 借:固定资产 31000 贷：递延所得税负债 （30000×33%） 9 900 营业外收入（差额） 20 100 银行存款 1 000
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（四） 融资租入
1、租赁分类及划分标准
2、经营租赁
3、融资租赁
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1、租赁分类及划分标准
（1）可分为:经营租赁和融资租赁 （2）划分融资租赁的标准 ①租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人 ②租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低于 （即 ≤5%）租赁期满日租赁资产的公允价值 （即资产余值） ③时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大部分 （即≥75%，如6/8=75%）。 ④价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当于 （≥90%）租赁资产的账面价值。 ※符合以上一项或几项标准的—融资租赁 否则—就是经营租赁
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（7）案例—以承租人为例 【案例】 A企业融资租入一台设备，租期为8 年，可使用年限10年，租赁合同规定的租 金共计16万元，每年年底分别支付2万元， 租赁合同规定的利率为6%。该设备的公允 价值为15.80万元； 设备最低租赁付款额的现值为： 2×6.21=12.42（万元）< 15.80 (注：为一元年金现值系数（P/A，6%，8= 6.21)
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4、双倍余额递减法 （1）定义—是以固定资产的期初账面净值 为折旧基数、以直线法折旧率的双倍 （不考虑净残值）做折旧率来计算各期 折旧额的方法。 （2）特点 ① 折旧基数—期初账面净值，且不考虑 预计净残值 ② 折旧率=2÷预计使用年限 ③ 为简化核算，最后两年改用直线法并 扣除预计净残值
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（3） 【案例】 某项固定资产，原值为50 000元，预 计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。按双倍 余额递减法计算折旧。 年折旧率 =2/5100%=40%
年 限 0 折旧基数 折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末折余价值 50 000
1
2 3 4
50 000
30 000 18 000
(10800－ 2000)÷2
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（二）分类
1、按经济用途分：生产用与非生产用 2、按使用情况分：使用中、未使用和不 需用 3、按所有权分：自有和租入 4、综合分类：生产用、非生产用、出租、 不需用、未使用、土地和融资租入
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（三）计价基础
——主要有三种
1、按历史成本计价 （1） 历史成本—亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定 资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。 （2） 在我国会计实务中—一般均采用历史成本 2、重置完全价值计价 （1）重置完全价值—是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购 置同样的固定资产所需支付的全部代价。 （2）适用范围—盘盈、接受捐赠固定资产等。 3、按净值计价 （1） 净值—又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。 （2）适用范围—计算盘亏、毁损固定资产等。
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4 、融资租入的 — 租赁资产的公允价值与最低租赁付款 的现值孰低者; 5 、改建、扩建 — 原固定资产账面价值＋改、扩建支出 －改、扩建变价收入； 6 、盘盈固定资产 — 折余价值，即确定的价值－估计已 提的折旧 7、接受捐赠—分情况确定： （ 1 ）提供了有关凭证（新） — 标明的金额 + 支付的相 关税费 （2）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场 — 按同类或类似其市价估计金额 + 相 关税费 不存在活跃市场—该固定资产的预计未来现金流量 现值 （3）若为旧的—折余价值，即上述确定价值－估计折 旧
是以固定资产尚可使用年限(含 当年)作分子、以固定资产预计 使用年限的总和作为分母。
（2）特点 ① 折旧基数—原值扣除预计净残值(暂不考虑减 值准备) ，即应计折旧额。 ② 折旧率—递减的分数。
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（3）案例 【案例】仍用前案例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值－预计净残值=50 000－2 000=48 000元 分母( 15 )=1＋2＋3＋4＋5