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财务会计的基本理论

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财务会计的基本理论知识

财务会计的基本理论知识

财务会计概念框架的主要作用主要 通过其对财务会计准则的影响而表现：
财务会计概念框架能够用来 指导财务会计准则的制定。
财务会计概念框架可以用来 发展财务会计准则 。
第三节 财务会计目标与社会环境
财务会计目标 社会环境对财务会计的影响
一、 财务会计的目标
财务会计的目标是编制财务会 计报告，而财务会计报告的目标又 是向财务会计报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的会计信息，反映企业管理 层受托责任履行情况，有助于财务 会计报告使用者作出经济决策。该 目标具体包括如下两层含义：
中级财务会计
(Financial Accouting)
本0901、0902班 2010-2011学年第一学期
课程简介:
《中级财务会计》是会计学专业的一门主 干课程, 它不仅涉及许多抽象的财务会计 理论,而且还具有很强的实务操作性。本课 程采用多种教学方法：在传统讲授的基础 上适度运用研究性教学和案例教学，研究 性教学拓展理论深度；案例教学以增强大 家的感性认识，缩短理论与实践的差距； 目的是加深大家对教学内容的理解和掌握。
5. 司可脱(加) 著， 陈汉文 译 ：财务会计理论， 机械工业出版社，2001年版。
6.加里.约翰.普雷维茨著，杜兴强等译：美国会计 史，中国人民大学出版社， 2006 年版。
第一章 财务会计的基本理论
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
财务会计的本质与特征 财务会计的概念框架 财务会计目标与社会环境 会计基本假设 会计信息的质量特征 会计要素及其确认与计量 财务会计规范
其一：财务报告的直接目标是向使用者提供有用 的财务信息。
财务信息是与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的信息。使用者包括：投资者、债权人、政 府及其有关部门和社会公众等。

第一章 财务会计基本理论 (一)单项选择题

第一章 财务会计基本理论 (一)单项选择题
C．不要高估资产和预计收益 D．设置秘密准备
12．下列事项中，体现实质重于形式会计核算质量要求的是（ ）
A．售后回购销售方式下不确认收入（该交易不是按公允价值达成的）
B．售后租回业务方式下不确认收入（该交易不是按公允价值达成的）
C．将包装物作为存货核算 D．经营租入固定资产的核算
A．重要性要求 B．谨慎性要求 C．相关性要求 D．实质重于形式要求
5．以下不属于企业的资产的有（ ）
A．经营租入的固定资产 B．融资租入的固定资产
C．存货 D．企业申请的专利
6．下列项目中，不符合费用定义的是（ ）
11．附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表
小企业编制的报表可以不包括现金流量表
（ ）
12．金额较大的会计信息是重要的，而金额较小的会计信息是不重要的
（ ）
A．历史成本 B．重置成本 C．可变现净值 D．公允价值
3．非货币性资产交换且具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的（ ）和应支付的相关税费作为换入资产的成本
A．历史成本 B．重置成本 C．可变现净值 D．公允价值
4．根据会计准则的规定，限定借款费用资本化的范围，是基于（ ）
C．无形资产期末按产期末采用成本计价
（三）判断题
1．一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性
（ ）
2．费用的流出包括向所有者分配的利润
（ ）
3．收入应当最终会导致所有者权益的增加
（ ）
4．谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，应充分估计资产和收益

第01章财务会计基本理论

第01章财务会计基本理论
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二、财务会计概念框架的组成与内容
(一) 基本假设和基本假定 (二) 财务会计的目标 (三) 会计信息质量特征 (四) 财务会计的要素及确认与计量
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(一) 基本假设和基本假定
会计主体 货币计量 持续经营 会计分期
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(二) 财务会计的目标
总体目标： 提供 “外部使用者所需要的会计信息”
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会计要素及其确认
（一）收入 1.收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
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会计要素及其确认
（一）收入 2.收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
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２．关于确认与计量
确认：应否、何时、如何将一项要素加以记录和计入报表 。 概念框架没有具体说明具体项目如何确认，而是只提出所有要素确认的共同标准，如概念框架中指出，会计确认一般准则是：一、符合某项要素的定义；二、能可靠地计量。
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财务会计概念框架图示：
第三层次 ——关于“如何”（how） ——工具
会计信息的质量特征
计 量 属 单 性 位

财务会计的基本理论问题

财务会计的基本理论问题

财务会计的基本理论问题苑兴月摘要：财务会计理论是整个财务会计体系的指导标准和基础，对财务会计基本理论问题进行研究应当着眼于会计实务实践和会计工作发展趋势与需要。

财务会计的基本理论问题包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素和会计环境等，对基本理论问题的研究对会计理论的发展完善具有支持指导意义，对此笔者在本文中对会计理论的相关问题进行了简要的分析，旨在通过本文的研究为会计理论的发展做出贡献，为会计实务工作提供指导。

关键词：会计理论；会计职能；会计目标；会计要素；会计环境一、财务会计的职能问题分析会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能，根据《会计法》对会计的表述，会计基本职能是指会计核算与会计监督。

会计职能是一个发展变化的概念。

随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。

人们对会计职能的认识往往存在分歧。

这集中体现在对职能数量的看法上。

比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。

此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。

例如，有人认为核算仅指事后核算。

笔者认为会计的职能应当集中表现为反映和管理职能。

反映职能是指财务会计的信息能够充分的展现企业的经济状况，管理职能指会计渗透到企业管理的方方面面，也是企业进行管理的重要依据。

反映职能和管理职能二者相互联系，不可分割，反映职能是进行管理职能的基础和依据，管理职能是反映职能的延伸。

在实践中企业的经营管理水平很大程度上是由会计职能决定的，只有将会计职能与企业的管理进行紧密结合，才能促进企业经营水平的提高，才能实现企业经济效益的提高。

二、财务会计的目标问题分析在理论上财务会计的目标与财务会计的职能是存在内在的联系的。

会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。

以美国为代表的西方会计界从上个世纪60 年代就开始探讨会计目标问题，并最终认为会计目标是会计理论研究的起点。

但是在我国对会计理论界的研究中关于会计目标的探讨却被认为低于会计职能问题。

财务会计的基本理论

财务会计的基本理论

第一章财务会计的基本理论一、单项选择题1.可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，可靠性要求企业提供的会计信息（）。

A.对企业决策者有帮助B.对信息使用者有用C.供企业外部人员进行选择D.为制订企业会计准则提供依据答案：B2.有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来情况作出评价、预测的会计信息质量要求是（）。

相关性要求企业提供的会计信息，不仅要有助于会计信息使用者作出正确的决策，而且还应该具有对企业未来发展趋势进行预测的价值。

企业应该将可靠性与相关性紧密结合在一起，在会计信息可靠的前提下尽可能的相关。

A.可靠性B.可比性C.及时性D. 相关性答案：D3.相关性要求企业提供的会计信息，应当与财务会计报告使用者（）。

A.经济决策需要相关B.投资决策需要相关C.筹资决策需要相关D.利润分配需要相关答案：A4.可理解性要求企业提供的会计信息应当（）。

A.简单明了B.客观真实C.清晰明了D.便于决策答案：C5. 可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易及事项应当采用（）。

A.常用的会计政策B.相应的会计政策C.规定的会计政策D.一致的会计政策答案：D6.如果企业所处的经济环境发生变化，确实需要变更会计政策的（）。

A.报经批准后直接改变B.由企业自行决定并选择相应的会计政策C.应当在附注中加以说明D.应当向企业外界发布公告答案：C7.在利润表中将主营业务收入与其他业务收入合并为营业收入一项内容，所反映的会计信息质量要求是（）。

A.重要性B.实质重于形式C.谨慎性D.可比性答案：B8. 实质重于形式要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应按照其（）。

A.经济实质B.经济内容C.法律形式D.法律依据答案：A9. 企业发生的售后回购业务，虽然按照合同规定已将商品销售给对方并将实物也转移给了对方，但企业不应该确认收入，这一做法符合的会计信息质量要求是（）。

财务会计基础理论

财务会计基础理论

财务会计基础理论［摘要]：会计基本原理理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。

财务会计的基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内容.[关键词］:会计理论会计假设会计信息会计目标会计准则会计环境等财务会计是以企业会计准则和相关会计制度为依据，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业资金运动进行核算和监督,并主要采取通用财务报告形式向外部信息使用者提供决策有用的一种管理活动。

财务会计基础理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平，且国内外会计学界说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计假设、会计信息、会计职能、会计要素、会计目标、会计准则等构成来研究。

财务会计的理论基础—会计假设会计基础假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假设.由于会计所处的经济环境比较复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中,会给会计确认和计量带来很大困难,如不加以假设，企业的会计工作将无法正常进行。

会计基础假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量.会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的, 该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于本主之外.这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。

持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去.这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。

会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间,而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的.这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础.货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。

财务会计的基本理论


现值，是指对未来现金流量以恰当的折现 率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因 素的一种计量属性。在现值计量下，资产按照 预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来 净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计 期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金 额计量。
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任务
可变现净值
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所 必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售 所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估 计的销售费用及相关税费后的金额计量。
相关性要求企业提供的 会计信息应当与投资者 等财务报告使用者的经 济决策需要相关，有助 于投资者等财务报告使 用者对企业过去、现在 或未来的情况做出评价 或者预测。
可理解性要求企业提供 的会计信息应当清晰明 了，它要求会计记录清 晰，填制凭证、登记账 簿、编制会计报告数字 正确，项目齐全，便于 投资者等财务报告使用 者理解和使用。
公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
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任务
计量属性 历史成本
重置成本
适用范围 一般在会计要素计量时均采用历史成本
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本
持续经营对会计十分重要，它为正确地确定财产计 价、收益计量提供了理论依据。现行的会计处理方法 大部分都是建立在持续经营的基础上的。
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任务
会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的、长短相等的期间。

中级财务会计 PPT课件


§1.1 财务会计的基本理论
一、会计的含义
回顾：会计的四个发展阶段
记录、计量 报 告 控制、监督 服 务
§1.1 财务会计的基本理论
1、 会计的概念
观点一：会计是一个信息系统
工作环节：确认——计量——报告——分析
观点二：会计是一种管理活动
企业管理过程： 规划——组织——实施——检查
§1.1 财务会计的基本理论
§1.1 财务会计的基本理论
1、可靠性原则（客观性原则）
业务真实、金额客观准确、可验证
2、相关性原则
相关性原则是以可靠性原则为基础的
资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润
会 计 要 素 主观 会 计 科 目
§1.1 财务会计的基本理论
1、资产
定义：
资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业
拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
确认条件：（同时满足）
第一，该资源有关的经济利益很可能流入企业； 第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
二、财务会计的目标与对象
(一) 财务会计的目标： 国家 企业外部相关利益集团 企业内部经营管理者 提供信息
比较：管理会计的目标是为协助企业管理者履行规划和 控制职能，提供有助于企业内部经营管理、提高经济 效益的会计信息。
§1.1 财务会计的基本理论
（二）财务会计的对象
客观 会计主体的经济业务
§1.1 财务会计的基本理论
2、负债
定义：
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。
确认条件： （同时满足）
第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

财务会计的基本理论(ppt 51页)

去看 3.资本性支出&收益性支出
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）

第1章习题财务会计的基本理论(答案完整版)

第一章财务会计的基本理论一、单项选择题1.可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，可靠性要求企业提供的会计信息（ B ）。

A.对企业决策者有帮助会计信息的使用者不仅有企业决策者B.对信息使用者有用书P9明确写出C.供企业外部人员进行选择内部人员也可使用，错误理由同AD.为制订企业会计准则提供依据会计准则规定会计信息质量要求2.有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来情况作出评价、预测的会计信息质量要求是（D）。

A.可靠性要求会计信息信息真实可靠B.可比性要求会计信息应该相互可比C.及时性及时进行会计确认计量报告D. 相关性书P9明确写出3.相关性要求企业提供的会计信息，应当与财务会计报告使用者（A）。

A.经济决策需要相关书P9明确写出，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来情况作出评价、预测B.投资决策需要相关C.筹资决策需要相关D.利润分配需要相关4.可理解性要求企业提供的会计信息应当（C）。

A.简单明了B.客观真实C.清晰明了便于财务报告使用者理解和使用D.便于决策5. 可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易及事项应当采用（ D ）。

A.常用的会计政策B.相应的会计政策C.规定的会计政策D.一致的会计政策书P9明确写出，不得随意变更6.如果企业所处的经济环境发生变化，确实需要变更会计政策的（C）。

A.报经批准后直接改变B.由企业自行决定并选择相应的会计政策C.应当在附注中加以说明P10D.应当向企业外界发布公告7.在利润表中将主营业务收入与其他业务收入合并为营业收入一项内容，所反映的会计信息质量要求是（B）。

A.重要性B.实质重于形式按照经济实质进行会计确认计量报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，主营业务收入与其他业务收入均为收入，可以合并C.谨慎性D.可比性其他三项与该要求无关8.实质重于形式要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应按照其（A）。

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（三）可理解性：
也称作明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明 了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）可比性
可比性，是指同一企业不同时期发生的相同或者相 似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意 变更。确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当 采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、互相可比。
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4
我国会计准则划分为两个层次： 1、基本会计准则 2、具体企业会计准则（38个）
（三）企业会计制度 （上市公司已停止执行） 会计制度是对会计要素的确认、计量、记录、报
告所作的操作性规定。
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5
三、财务会计的基本前提
会计核算的基本前提是会计工作的必要前提或先决条 件，是人们在长期的会计实践中，根据客观的正常情况或 变化趋势，形成的对会计核算对象及经济环境的最合乎情 理的判断。
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2
（一）财务会计信息的使用者 ◆外部使用者 ◆内部使用者
（二）财务会计目标——提供决策有用的信息 （主要是为企业外部信息使用者提供决策有用的信息）
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3
二、 制约财务会计的法规体系 （一）《会计法》 《会计法》是会计法律规范体系的最高层次，是制定 其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准 则。 （二）企业会计准则 会计准则是对会计要素的确认、计量、记录、报告所作 的原则性规定。
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财务报表的构成要素称财务报表要素，简称会计 要素。我国《企业会计准则——基本会计准则》将会 计要素定义为六大要素：资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润。
（一）资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状 况的报表。它是依据“资产=负债+所有者权益”的平 衡关系编制的，是一张静态报表。该报表包括如下要 素：
（三）会计分期：
会计分期是指将企业持续经营的过程人为地划分为相 等的会计期间，以利于信息使用者能定期得到所需要的财 务信息。会计期间可分为月份、季度和年度。大多数企业 采用的会计年度与公历制是一致的。
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（四）货币计量：
财务会计只记录那些可以用货币计量的信息。 以货币作为统一的计量尺度是建立在币值不变的基 础上的。 （五）权责发生制 权责发生制，是指以权利的形成和责任（或义务） 的发生作为会计项目的确认依据，而无论款项是否实际收 付。也称作“应计制”。 早期的应计制只涉及收入和费用的确认，后来被用 于对财务报表的各个要素的确认。
（八）及时性
企业对于已经发生的交易或事项形成的、由企业 控制的、应当及时进行会计确认、计量和报告， 不得提前或延后。
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五、财务会计报告体系的基本构成
财务报表是对企业财务状况、经营成果及现金流量的 结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： 1）资产负债表； 2）利润表； 3）现金流量表； 4）所有者权益（或股东权益）变动表； 5）附注。
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（五）实质重于形式
实质重于形式，要求企业应当按照交易或事项的 经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅 以交易或者事项的法律形式为依据。
（六）重要性
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者 事项。
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（七）稳健性
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报 告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用。
（一）会计主体
会计主体，是指会计为之服务的特定单位或组织。 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计 量和报告。会计主体应独立于主体的所有者。
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（二）持续经营：
持续经营是假设作为会计主体的企业，在未来能无限 期地经营下去，不会面临破产。
持续经营假设为企业编制报表及会计方法的选择奠定 了基础。
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1、资产：是指企业过去的交易或者事项所形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为 资产：
A、与该资源有关的经济利益很可能流入企业； B、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负 债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不 应当列入资产负债表。
• 第一章 财务会计的基本理论
• 一、财务会计的目标 • 二、我国制约财务会计的法规体系 • 三、财务会计的基本前提 • 四、财务会计信息质量的要求 • 五、财务报告的体系的基本构成 • 六、财务会计的基本问题——会计确认与计量
精选会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运 用簿记系统的专门方法，以运用会计原则为指导，对企 业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提 供会计信息的对外报告会计。
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2、负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。负债反映的是企业 的一种类型的资金来源，即债务资本。
符合负债定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为 负债：
A、与该义务有关的经济利益很可能流出企业； B、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负 债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不 应当列入资产负债表。
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从相关性的角度出发，对非货性资产的会计计量 应采用公允价值，但公允价值的取得比较困难且成本较 高，可靠性也难以保证。
而历史成本却为非货币性资产的会计计量提供了 一个相当客观的基础。所以对非货币性资产的会计计量 通常采用历史成本。
这种处理方法也反映了会计人员愿意牺牲会计信 息的相关性，来换取会计信息的客观性。
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四、财务会计信息质量的要求
（一）客观性
企业应当发实际发生的交易或事项为依据进行会计确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会 计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完 整。
（二）相关性
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经 济决策需要相关，有助于财务会计报告者对企业过去、现 在或未来的情况作出评价或者预测。 传统会计往往为保持 客观性而牺牲相关性。