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高级会计师讲义——金融资产转移【应试精华会计网校】金融资产转移一、金融资产转移的形式P413出售金融资产：应收账款保理、应收票据贴现按金融资产转移的表现形式票据背书转让、出售有价证券资产证券化资产证券化：原因：银行发放的中长期贷款缺少流动性。
过程：银行转移金融资产给信托公司设立的“特定目的主体（某信托资产）”；“特定目的主体”的资产是银行转移的基础资产（贷款），负债是向投资机构发行债券。
发行债券的本利通过收取的基础贷款本息偿还。
参与者：发起机构、受托机构、特定目的主体、信用增级机构、信用评级机构、承销商、资金保管机构、服务机构。
二、金融资产转移的确认和计量1、确认原则（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给“转入方”【业务】①企业以不附追索权方式出售金融资产。
②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。
③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
【注】看跌期权（卖出权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，出售某资产的权利。
在可行权日，如果行权价＞市价，按照行权价出售资产可以获得利益。
看涨期权（买入权）：指期权买方在未来可以按照约定的价格，买入某资产的权利。
在可行权日，如果行权价＜市价，按照行权价买入资产可以获得利益。
重大价外期权：未来行权的可能性几乎不存在。
【会计处理】应终止确认转移的金融资产，并计量转让损益。
转让损益=转移收到的“对价”- 转让金融资产的账面价值+资本公积中的累计利得金融资产转移收到的“对价”=转让价款+新资产的公允价值-新承担义务的公允价值【例8 -12】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。
该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。
《企业会计准则第23号——金融资产转移》解析企业会计准则第23号（IAS23）规定了关于金融资产转移的计量、披露要求，为企业准确报告其金融资产转移带来了更多的秩序和透明度。
本文将简要介绍IAS 23规定的计量与披露标准，以更加深入地了解金融资产转移。
第一，金融资产转移的计量标准。
根据IAS 23，金融资产转移是指企业通过出售、质押或分类转出金融资产以及收购、担保或分类转入的金融资产，或者在此过程中实现的投资收益。
金融资产转移的计量原则涉及企业认定转移以及转移带来的投资收益的准确性，以确保企业对金融资产转移的准确披露。
第二，金融资产转移的披露标准。
根据IAS 23，企业需要按所计量的金融资产转移进行披露。
具体而言，企业需要披露投资行为的性质，一旦企业实施了金融资产转移，就要披露其金融资产及其带来的投资收益等情况，便于反映企业对金融资产转移事项的实施情况。
第三，金融资产转移的实施注意事项。
金融资产转移的实施要求企业有明确的投资目标和政策，包括但不限于期望投资回报、投资期限、投资政策、投资事项和投资结构等。
同时，金融资产转移通常都需要企业对市场对金融资产的变化和风险有很好的把握，以确保金融资产转移有利于企业的长期发展。
综上所述，IAS 23采用了较为严格的计量和披露标准，以确保企业对金融资产转移的准确披露。
此外，实施金融资产转移的企业还需要认真考虑投资目标和市场风险，以期获得更好的投资回报。
【企业会计准则第23号金融资产转移】企业会计准则第23号（IAS 23）规定了关于金融资产转移的计量、披露要求，可以说是给企业报告金融资产转移带来了更多的透明度和秩序。
本文就金融资产转移的计量标准和披露要求做出介绍，以便更深入地了解金融资产转移。
首先，金融资产转移的计量标准。
根据IAS 23，金融资产转移是指企业出售、质押或者分类转出金融资产以及收购、担保或者分类转入的金融资产，或者在此过程中实现的投资收益。
IAS 23要求企业对金融资产转移提出明确的计量原则，以便确保企业披露金融资产转移相关因素的正确性和准确性。
第二十四章企业会计准则讲解--金融资产转移第一节金融资产转移概述金融资产是企业所拥有的比较重要的一类资产，企业在经营管理过程中，有时会为满足资产流动性或风险管理等需要，将所持有的金融资产转移给该资产发行方以外的其他方。
《企业会计准则第23 号——金融资产转移》(以下简称金融资产转移准则)规范了金融资产转移的确认和计量，有助于更准确地反映因金融资产转移业务对企业带来的财务影响。
金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。
根据金融资产转移准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形：一、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了全部或部分转移。
例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款本金和利息的权利整体或部分地转让给另一方；将收取应收款项的权利转让给另一方；等等，均属于金融资产转移的情形。
二、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：(一)从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方收到对等的现金流量指企业收到转移的金融资产所产生的现金流量，其金额往往与该所转移的金融资产的现金流量相同。
在某些情况下，金融资产转移过程中会存在一些机构(如服务机构等)代收现金流量的情况，这些代理机构不属于最终收款方。
例如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所售信贷资产本金和利息，并将收到的本金和利息及时交付买方。
这里的商业银行不属于最终收款方。
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２金融资产转移考点四：金融资产转移的会计处理（重难点）本考点主要讲解两个大的问题：第一是金融资产转移的确认；第二是金融资产转移的计量。
一、金融资产转移的确认核心问题：是否对金融资产终止确认。
（一）终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。
●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产。
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
重大价内期权，风险和报酬没有转移；重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
金融资产转移会计分录
金融资产转移是指将某个金融资产从一个机构转移至另一个机构的过程。
这种转移通常是为了实现不同的目的，比如降低风险、优化资产结构、增加流动性等等。
在进行金融资产转移时，需要编制相应的会计分录来记录这些资产的转移过程。
一般来说，金融资产转移的会计分录包括以下几个方面：
1. 转移资产的确认：将需要转移的资产确认为转移前的资产，包括其名称、类型、数量、价值等信息。
2. 转移收益的确认：将转移前的资产的应收收益确认为收益，包括利息、股息、红利等。
3. 转移成本的确认：将转移前的资产的成本确认为成本，包括购买成本、持有成本等。
4. 转移收益的计提：将转移后的资产的应收收益计提为收益，包括利息、股息、红利等。
5. 转移成本的抵减：将转移后的资产的成本抵减转移前的资产的成本。
6. 转移收益的支付：将转移后的资产的实际收益支付给转移后的机构。
7. 转移成本的支付：将转移前的资产的实际成本支付给转移前的机构。
以上是金融资产转移的一般会计分录，具体的会计处理应根据实际情况进行调整。
企业会计准则第23号——金融资产转移（财会[2017]8号）第一章总则第一条为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。
金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
第三条企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本准则外，在编制合并财务报表时，还应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含结构化主体），并在合并财务报表层面应用本准则。
第二章金融资产终止确认的一般原则第四条金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：（一）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。
（二）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。
如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。
（三）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。
企业发生满足本条（二）或（三）条件的金融资产转移，且存在一个以上转入方的，只要企业转移的份额与金融资产全部现金流量或特定可辨认现金流量完全成比例即可，不要求每个转入方均持有成比例的份额。
金融资产转换会计处理记忆口诀金融资产转换会计处理记忆口诀一、引言金融资产转换是指将某种金融资产从一个类别转换为另一个类别的过程。
在日常商业活动中，公司或个人可能需要将某些金融资产从一种形式转变为另一种形式，以满足不同的财务需要。
对于会计处理金融资产转换，有一些重要的记忆口诀可以帮助我们更好地理解和应用相关规则。
二、口诀概述记忆口诀是一种便于记忆的简洁语句或短语，可用于帮助人们牢记特定的规则或知识点。
对于金融资产转换的会计处理，以下口诀能帮助我们记住关键要点：“记资转。
”三、具体解析下面，我将使用“记资转”这个口诀来帮助我们理解金融资产转换的会计处理。
1. 记 - 记录原始金融资产的会计处理在进行金融资产转换之前，首先要记下原始金融资产的会计处理。
这包括记录资产账户的借方和负债/净资产账户的贷方，以反映原始资产所代表的价值。
2. 资 - 确定转换后的资产类别接下来，确定转换后的资产类别。
这需要仔细分析和评估金融资产的特性和要求，并根据会计准则确定转换后的分类。
不同的资产类别可能具有不同的会计处理方法和准则。
3. 转 - 进行金融资产的转换进行金融资产的转换时，需要根据最终的资产类别进行相应的会计处理。
这可能涉及到将借贷方向进行逆转，调整账户余额，或进行其他相关调整，以确保资产的正确分类和计量。
四、案例分析为了更好地理解“记资转”口诀的应用，我们来看一个案例分析。
假设某公司原本拥有一份长期股权投资（金融资产），但决定将其转化为可供出售金融资产。
根据“记资转”口诀：1. 记录原始金融资产的会计处理。
这意味着将长期股权投资计入资产账户的借方，同时在负债/净资产账户的贷方反映该投资的价值。
2. 确定转换后的资产类别。
在这种情况下，决策者决定将长期股权投资转化为可供出售金融资产。
3. 进行金融资产的转换。
这可能包括将借贷方向进行逆转，调整账户余额，以确保可供出售金融资产正确地被反映在财务报表中。
通过这个案例，我们可以看到“记资转”口诀如何帮助我们记住金融资产转换的会计处理要点，并在实际情况中应用。
09会计继续再教育的题目--金融资产转移作业一单项选择题（共5题）多选题（共2题）判断题（共5题）多选题（共2题）判断题（共5题）作业三单项选择题（共5题）1 A银行将其本金为2000万元、年利率为5%、期限为10年的贷款出售个B银行，售价为1800万元。
出售协议约定，A银行为该笔贷款提供500万元的担保。
假定财务担保合同的公允价值为10万元。
则A银行应当在转移日确认继续涉入负债( )。
500万元1800万元510万元10万元2 A银行将其本金为2000万元、年利率为5%、期限为10年的贷款出售个B银行，售价为1800万元。
出售协议约定，A银行为该笔贷款提供500万元的担保。
则A银行应当在转移日确认继续涉入资产( )。
500万元2000万元1000万元1500万元3 如果企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，并放弃了对该金融资产的控制，则下列各项处理方法中最为恰当的应是( )。
对该金融资产终止确认对该金融资产继续涉入对该金融资产继续确认对该金融资产按企业继续涉入的程度继续确认4 根据金融资产转移会计准则，“将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方”，是金融资产转移的情形之一，比如( )。
应收账款质押收回应收账款核销应收账款出售应收账款5 如果企业已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，则下列各项处理方法中最为恰当的应是( )。
对该金融资产按企业继续涉入的程度继续确认对该金融资产继续确认对该金融资产继续涉入对该金融资产终止确认多选题（共2题）6 20X7年6月1日，A公司按12万元的价格将其持有的一笔合同利率为3%（与实际利率差异较小）、已作为可供出售金融资产核算的债券出售给B公司；同时与B公司签订了一份回购协议：3个月后按12.09万元的价格回购该债券。
A公司与3个月后按协议回购了该债券。
下列有关说法中正确的有( )。
A银行出售该债券时应该终止确认该项可供出售金融资产A银行出售该债券时应将收到的出售价款12万元确认为负债A银行的此项卖出债券业务实质上是一融资借款行为A银行可以按合同利率计算确定利息费用7 下列事项中能够解释金融资产转移的概念的有( )。
