股权架构下的税务问题

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红筹架构拆除中的税务问题

作者：李荣法

红筹架构主要有两种类型，即直接股权控制和通过VIE协议控制。两种类型的建立环节不同，其解除环节亦存在差别。

一、股权控制类红筹架构拆除过程的涉税问题

股权控制类红筹架构中红筹公司转回境内上市时，境内拟上市主体保持不变，即红筹架构中的外商独资企业（WFOE）。股权控制类红筹架构拆除的关键在于把实际控制人通过境外公司间接控制的境内拟上市主体的股权还原到境内实际控制人名下。实务操作中主要的形式是股权收购，主要环节如下图示：

境内受让方（如实际控制人、高管及PE投资者）收购拟上市主体的全部或部分外资股权，将其重组为境内人士控制的内资企业或中外合资企业，然后变更为股份有限公司。 境内运营主体（拟上市主体） SPV 境外

境内 实际控制人、高管 境外战略投资者

实际控制人、高管

股权收购 股权回购 2

涉及主要税务问题包括：

1、境外公司SPV向境内受让方转让其所持有的境内拟上市主体的股权的企业所得税问题

（1）境内受让方应源泉扣缴企业所得税

境内受让方从境外公司SPV处受让其所持有的境内拟上市主体的股权时，应向境外公司SPV支付股权转让价款。

根据《企业所得税法》及其实施条例，以及《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号），境外公司SPV作为非居民企业，取得源自中国境内的股权转让所得，应当就其股权转让所得缴纳企业所得税，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。同时，境内受让方作为股权转让款的支付人，应当作为扣缴义务人，实行源泉扣缴，税率为10%。

（2）股权转让对价确定的问题

鉴于境外公司向境内受让方转让境内拟上市主体的股权时涉及企业所得税源泉扣缴问题，且股权转让对价的确定关乎到转让方的所得税缴纳情况，因此，境外公司向境内受让方转让股权时的转让对价确定亦是不可忽视的问题。

《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）第七条规定：非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

股权转让过程中的税务问题

甲开发商于2004年取得土地一宗，帐面价值为1亿元，公司资本金为2000万元(A股东1200万元，B股东800万元)，银行贷款8000万元。由于资金存在问题，一直没有开发。2007年上半年某房地产集团拟100%收购该公司股权，该土地市场价值1.4亿元。某房地产集团与甲开发商的股东以及达成协议，以6000万元购入2000万元的股权，银行贷款由某房地产集团负责归还。

请问：

1)股权转让是否缴纳土地增值税?

2)股权转让溢价是否缴纳企业所得税和个人所得税?

3)支付的股权转让溢价款，如何进行帐务处理?能否计入开发项目成本?

4)这种方式对某房地产集团对于该项目的企业所得税、土地增值税汇算是否有利?

答：1、股权转让不涉及土地增值税问题。

2、由于甲房地产企业的股东有两个一个是A股东，一个是B股东，A股东占60%，B股东占40%，这里某房地产企业是以支付现金受让股权的，因此，受让股权的价格为6000万现金，甲房地产企业的初始资本金为2000万元，这里就存在4000万元的股权转让溢价，这里的股权转让溢价，对于甲房地产企业的A、B股东就存在所得税问题，如果是个人股东就按财产转让所得缴纳个人所得税，如果为企业股东，就按溢价缴纳企业所得税。

3、由于这是一个股权转让的问题，一般在公司股权转让前，甲房地产公司应对资产进行评估，在会计上按评估后的价格确认资产的账面成本，对于评估增值的部分，甲房地产企业应缴纳企业所得税。比如这里，土地的账面价值为1亿，评估后价值1.4亿，则对于4000万的评估增值，甲房地产企业应该缴纳企业所得税。由于是股权转让，某房地产公司是将6000万直接支付给甲房地产企业股东的，与甲房地产企业无关，因此，甲房地产开发企业不进行帐务处理，叮叮小文库

- 2 只要在工商登记做变更企业股东处理就可以了。这里也就不存在股权溢价进开发成本的问题。而是由于甲房地产企业在股权转让时必须进行资产评估，评估增值的部分实际就是股权转让溢价的部分，但这部分所谓的溢价也就是评估增值要进开发成本的前提是该房地产企业必须将评估增值部分先缴纳企业所得税。如果甲房地产企业不进行资产评估就转让股权的话，资产评估增值就不能在账面上体现出来，这样股权转让溢价部分也就无法进入开发成本，实际评估增值部分要进开发成本的前提，是评估增值甲房地产企业必须先缴纳企业所得税。

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非居民间接股权转让若干税务问题探讨

作者：郑佰强 郑丹阳

来源：《中国市场》2019年第26期

[摘 要]2015年2月，国家税务总局公布了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号，以下简称7号公告），进一步规范和加强非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的企业所得税管理，很大程度提高了纳税遵从的确定性和基层税务机关执法的准确性。但在实际的征管实践中，还存在不完备之处。文章拟从实务操作中出现的几个问题进行讨论，提出解决的意见和建议。

[关键词]非居民企业;间接股权转让;税收管理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2019.26.139

1;非居民企业间接股权转让税收规避

近些年来，跨国公司为了实现资源整合、流程再造、业务扩张等目的，往往采用并购重组方式促进其自身发展。在这一过程中，越来越来的非居民企业在低税率国家或避税地设立中间控股公司，通过转让中间控股公司达到间接转让我国居民企业的目的，从而实现避税的目的。中间控股公司的干扰，使得原本清晰的征税权变得模糊。因此，各国在实践中也在积极探索相关法律法规规定，防止企业通过滥用组织形式等安排规避税收。

具体实例如下：

转让方开曼A公司通过将中间层香港A公司的股权（被间接转让可能为多个中间层）转让给香港B公司，实现转让中国C居民企业的目的，进而规避税收。

2;7号公告对于非居民企业间接股权转让税收征管的完善之处

关于非居民间接股权转让的相关法律依据，我国也在不断完善中。7号公告作为非居民具体执行条款规定建立在中国一般反避税法律框架之下，是继2009年颁布《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号，以下简称“698号文”）规范非居民股权转让行为以及2011年出台《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号，以下简称“24号公告”）进一步解释相关条款以来，系统性发布针对非居民企业间接转让中国居民企业股权等财产的税务处理的规范性文件。它的进步主要体现在以下几方面。

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会计实务-企业股权架构设计中的税务筹划

知乎有一个关于个人所得税的问题，有限责任公司的利润如果要给个人股东分红，在利润已经缴纳25%的企业所得税基础上，股东还需要缴纳20%的个人所得税。关于是否合理，这个比例是否过高，知乎里的讨论很是热闹。

45%，相当于利润中将近一半上交给国家，这个比例并不低，所以，虽然国家各口径一次次鼓励公司分红，但私企老板还是宁愿找各种招数从公司里把钱套出来。问题是，新的税法规定又堵死了一条路：其他应收款里的股东个人借款，如果纳税年度终了没有偿还，又未用于生产经营的，视同像个人投资者的分红处理，需要缴纳个人所得税。这样一来，一直挂其他应收款不可行了。当然企业还可以将不要开票的收入体现在内账上，然后直接进小金库转老板，典型的两套账做法；或者购买发票给老板报销。但是，随企业规模扩大，这样操作的税务风险会日益增加，一旦被税务局查到轻则罚款，重则就坐牢了。新三板推出后，很多公司筹划上市，最先面临的问题就是财务系统的规范，这些历史遗留问题总是需要处理干净才可以。

如果有合法合规的途径可以减少税赋支出，无疑是老板钟爱的，美其名曰税务筹划。具体做法有很多，但因为最近频繁地遇到组织架构问题，只顺便梳理几个与公司股权架构设计有关的税务知识点。

我们知道，常说的公司可以区分为有限公司和无限公司，顾名思义，有限公司承担有限的债务偿还责任，无限公司需要承担无限