股权转让税务问题

股权转让协议是当事人以转让股权为目的而达成的关于出让方交付股权并收取价金，受让方支付价金得到股权的意思表示。股权转让是一种物权变动行为，股权转让后，股东基于股东地位而对公司所发生的权利义务关系全部同时移转于受让人，受让人因此成为公司的股东，取得股东权。

在股权转让中，由于股东分为法人股东和自然人股东，转让价格分为平价转让、折价转让和溢价转让，所以股权转让中的涉税风险主要是体现为：股权转让中的企业所得税、个人所得税和印花税的足额缴纳问题。在税法上，股权转让只涉及到企业所得税、个人所得税和印花税。本文就实践中的股权转让的法务、税务处理进行详细介绍。

股权转让协议的法律风险及管控

股权转让主体包括转让方和受让方，股权转让协议的法律风险主要表现为：股东资格的丧失、超越转让时间的限制、受让方资格的不具备等，具体论述如下：

(一)出让方(股东)资格瑕疵的法律风险及管控

出让方(股东)资格瑕疵的法律风险主要来自于法律或公司章程的限制，主要表现为：

1、股东资格丧失的法律风险及管控

(1)股东资格丧失的法律风险

如果不具备股东资格，发生的股权转让协议在法律上是无效的。另外，因各种原因丧失股东资格的人，也不具有股权转让资格，因此，受让方考察出让方股东资格的相关证明尤其重要。

(2)股东资格丧失的法律风险管控

为了防止股东资格丧失的法律风险，受让方必须考察出让方股东资格的相关证明。在实践中，必须审查公司章程、出资证明、股份证书、股票、股东名册以及注册登记、公司股权的转让协议、公司设立后的授权资本或者新增资本的认购协议、隐名投资者与显名投资者有关股权信托或代为持有的协议等，这些均可作为证明股东资格的证据，在不同的法律关系和事实情形下，各种形式的证据可以发挥不同程度的证明力。

2、转让主体资格限制中的法律风险及管控

关于转让主体资格的限制，主要来自于公司章程和法律的限制，主要包括：

一、初露端倪

2010年6月,N市国家税务局通过跟踪外经贸部门对外发布的股权转让信息,敏感地“嗅出"了里面的税务风险。顺着外经贸部门这条线，该局成立了核查小组，专门评估辖区内所有涉及股权转让的企业.由于股权转让业务性很强，核查小组根据掌握的资料，在评估的第一家涉及股权转让的企业就发现了问题。

R集团控股有限公司，注册地在英属维尔京群岛。A公司是R集团旗下企业，于2004年4月在N市成立，是R集团的重要垂赢一体化生产基地之一。B公司也是R集团旗下企业，于2007年2月成立，是R集团新的重要生产基地之一,其在R集团今后的集团战略中具有重要地位。

R集团投资3230.8万美元，占B公司78。8％的股权；投资1110万美元，占A公司74%的股权。2009年11月2日，R集团将在A公司的股权以1109。9985万美元的价格转让给B公司，另实收资本不足部分0.0015万美元由B公司补足.受让方于2010年3月31日前向转让人支付转让股权的价款。至核查时止，A公司外方股权转让已经交易完毕。

2010年6月28日，核查人员与股权受让人B公司进行接触，到企业了解该笔股权转让的情况，核实相关材料，并与企业就该笔转让行为进行初步的沟通与交流。同时，就调查情况及时向N市国家税务局进行了汇报，并请求成立业务专家小组共同会诊.

2010年7月，在N市国家税务局大企业和国际税收管理分局的大力协助下，核查人员一行5人专程赴被转让方A公司调查核实情况，并与R集团税务负责人进行首次谈判.

二、双方博弈

R集团表示，该股权转让是属于集团内部的股权转让，实质是集团内部的重组,在中国不应负有纳税义务.

税务机关联合专家小组就此指出,根据<《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009]59号），收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85％，可以选择按规定处理。但是这笔集团内部重组,收购企业购买的股权为被收购企业全部股权的74％，未达到75％的标准，收购企业在该股权收购发生时的股权支付全部为现金支付，因此，该笔股权转让不适用企业重组的特殊性税务处理。同时，根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函［2009]698号）,非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。

吸收合并中的股权转让问题

摘要：

一、股权转让概述

1.股权转让的定义

2.股权转让的重要性

二、吸收合并中的股权转让

1.吸收合并的概念

2.吸收合并中股权转让的类型

3.吸收合并中股权转让的原因

三、股权转让的法律规定

1.我国关于股权转让的法律规定

2.股权转让合同的主要内容

四、股权转让的税务问题

1.股权转让的税收政策

2.股权转让的税务筹划

五、股权转让的风险及应对策略

1.股权转让的法律风险

2.股权转让的财务风险

3.风险应对策略

正文：

一、股权转让概述 股权转让是指股东将其所持有的股份转让给其他股东或第三人的行为。股权转让在企业运营中十分常见，对于优化资源配置、调整资本结构、实现产权流动具有重要意义。

二、吸收合并中的股权转让

吸收合并是指一个或几个公司通过收购其他公司的股权或资产，使被收购公司成为收购公司的全资或控股子公司，从而实现公司规模的扩大和资源的整合。在吸收合并过程中，股权转让成为实现目标的重要手段。

2.1 吸收合并中的股权转让类型

在吸收合并中，股权转让主要分为两种类型：一种是目标公司股东将其所持有的目标公司股权转让给收购公司；另一种是收购公司将其所持有的收购公司股权转让给目标公司股东。

2.2 吸收合并中股权转让的原因

吸收合并中的股权转让主要是为了实现以下目的：优化资源配置，提高企业竞争力；调整资本结构，降低企业负债比率；实现产权流动，提高资本运作效率。

三、股权转让的法律规定

我国关于股权转让的法律规定主要包括《公司法》、《合同法》等。股权转让合同是股权转让行为的法律依据，其主要内容包括：股权转让双方的基本信息、股权转让的标的、股权转让的价格及支付方式、股权转让的交割期限等。

四、股权转让的税务问题

股权转让涉及到企业所得税、个人所得税等多种税收，税收政策因地区和税收优惠政策而异。企业在进行股权转让时，需要关注相关税收政策，合理进行税务筹划，降低税收成本。

股权转让过程中的税务问题

甲开发商于2004年取得土地一宗，帐面价值为1亿元，公司资本金为2000万元(A股东1200万元，B股东800万元)，银行贷款8000万元。由于资金存在问题，一直没有开发。2007年上半年某房地产集团拟100%收购该公司股权，该土地市场价值1.4亿元。某房地产集团与甲开发商的股东以及达成协议，以6000万元购入2000万元的股权，银行贷款由某房地产集团负责归还。

请问：

1)股权转让是否缴纳土地增值税?

2)股权转让溢价是否缴纳企业所得税和个人所得税?

3)支付的股权转让溢价款，如何进行帐务处理?能否计入开发项目成本?

4)这种方式对某房地产集团对于该项目的企业所得税、土地增值税汇算是否有利?

答：1、股权转让不涉及土地增值税问题。

2、由于甲房地产企业的股东有两个一个是A股东，一个是B股东，A股东占60%，B股东占40%，这里某房地产企业是以支付现金受让股权的，因此，受让股权的价格为6000万现金，甲房地产企业的初始资本金为2000万元，这里就存在4000万元的股权转让溢价，这里的股权转让溢价，对于甲房地产企业的A、B股东就存在所得税问题，如果是个人股东就按财产转让所得缴纳个人所得税，如果为企业股东，就按溢价缴纳企业所得税。

3、由于这是一个股权转让的问题，一般在公司股权转让前，甲房地产公司应对资产进行评估，在会计上按评估后的价格确认资产的账面成本，对于评估增值的部分，甲房地产企业应缴纳企业所得税。比如这里，土地的账面价值为1亿，评估后价值1.4亿，则对于4000万的评估增值，甲房地产企业应该缴纳企业所得税。由于是股权转让，某房地产公司是将6000万直接支付给甲房地产企业股东的，与甲房地产企业无关，因此，甲房地产开发企业不进行帐务处理，叮叮小文库

- 2 只要在工商登记做变更企业股东处理就可以了。这里也就不存在股权溢价进开发成本的问题。而是由于甲房地产企业在股权转让时必须进行资产评估，评估增值的部分实际就是股权转让溢价的部分，但这部分所谓的溢价也就是评估增值要进开发成本的前提是该房地产企业必须将评估增值部分先缴纳企业所得税。如果甲房地产企业不进行资产评估就转让股权的话，资产评估增值就不能在账面上体现出来，这样股权转让溢价部分也就无法进入开发成本，实际评估增值部分要进开发成本的前提，是评估增值甲房地产企业必须先缴纳企业所得税。