公司股权转让涉及税收问题

股权转让是指责任公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为责任公司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方法方式，我国《责任公司法》规定股东有权通过法定方法方式转让其全部出资或者部分出资。股权自由转让规章制度规章，是现代责任公司规章制度规章最为成功的表现之一。近年来，随着我国市场经济体制的建立，国有企事业机构改革及责任公司法的实施，股权转让成为企事业机构募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。股权转让行为越来越普遍，形式也日益复杂。本文从税收角度探索股权转让过程中涉税问题。

一、股权转让中法律关系人及股权转让相关流程

正确判断股权转让中相关人的法律关系，了解股权转让相关流程，可以清晰纳税主体及纳税义务发生时间。

（一）转让股东与责任公司其他股东之间的法律关系，涉及其他股东是否同意转让和是否行使优先购买权——解决转让的限制，即转让解禁或转让条件；

（二）转让股东与受让人之间的法律关系，涉及签订股权转让合约以及履行，表现为受让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、确认股权已交付、请求责任公司予以股权过户登记声明等； （三）受让人与转让股东、责任公司之间的法律关系，请求责任公司办理股东名册变更登记——责任公司承认新股东、注销原股东；转让人有协助过户义务，责任公司有法定过户登记义务；

（四）由责任公司向责任公司登记机关办理责任公司登记变更事项——责任公司法定义务，向社会公示。

可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东，其他股东、受让人、责任公司、和不特定第三人。

二、股权转让中涉及税收分类

（一）营业税

《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条对此作出了明确规定：“以不动产（无形资产）投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税”。2002年12月《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）对这种行为征税办法重新作出规定，自2003年1月1日起，对以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与新规定有关内容不符的予以废止。 （二）企事业机构所得税

企事业机构股权投资转让所得应并入企事业机构的应纳税所得，依法缴纳企事业机构所得税。

1、企事业机构股权投资转让所得或损失是指企事业机构因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。国税函[2004]390号规定：企事业机构在一般的股权买卖中，应按《国家税务总局关于企事业机构股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）有关规定执行；股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。

2、国税发[2000]118号规定：企事业机构股权投资转让所得应并入企事业机构的应纳税所得，依法缴纳企事业机构所得税；投资企事业机构取得股息性质的投资收益，凡投资企事业机构适用的所得税税率高于被投资企事业机构适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企事业机构的应纳税所得额，依法补缴企事业机构所得税。根据以上规定，投资企事业机构可以利用其在被投资企事业机构的影响先由被投资企事业机构进行利润分配然后转让股权，以达到减轻所得税费用、提高税后净收益的目的。 3、国税函[2004]390号关于股权转让所得税补充规定：一、企事业机构在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企事业机构股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得；二、企事业机构进行清算或转让全资子责任公司以及持股95％以上的企事业机构时，应按《国家税务总局关于印发（企事业机构改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定）的通知》（国税发[1998]97号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企事业机构改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得；三、按照《国家税务总局关于执行（企事业机构会计规章制度规章）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第三条规定，企事业机构已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企事业机构清算或转让子责任公司（或独立核算的分责任公司）的全部股权时，被清算或被转让企事业机构应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。

（三）个人所得税 根据个人所得税法规的有关规定，个人转让股权应按“财产转让所得”本次项目依20％的税率计算缴纳个人所得税。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。

合理费用，是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费用，包括营业税、城建税、教育费附加、资产评估费、中介服务费等。而有价证券的财产原值，是指买入时按照规定交纳的有关费用。

需要注意的是，在计算缴纳的税款时，必须提供有关合法凭证，对未能提供完整、准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值的，主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值。

例如，2007年国美电器宣布，在香港上市的国美电器控股XXXX，通过银行以委托贷款给独立第三方的方法方式，得到大中电器独家管控与经营权。收购价格为36.5亿。大中电器股权持有人张大中透露，正是由于大中电器被国美电器收购，其所持股权进行转让，向北京市地税局一次性缴纳个人所得税达5.6亿元，并得到了市地税局向他开具的个人所得税完税凭证，成为国内一次性缴纳个人所得税最多的纳税人。

（四）印花税 1、非上市责任公司不以股票形式发生的企事业机构股权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照产权转移书据缴纳印花税。印花税税目税率表第十一项规定，产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。国税发[1991]155号第十条进一步明确，“财产所有权转移书据的征税范围是：经政府管控机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企事业机构股权转让所立的书据。”这里的企事业机构股权转让所立的书据，是指未上市责任公司股权转让所书立的书据，不包括上市责任公司的股票转让所书立的书据。

2、财政部、国家税务总局对上市责任公司股票转让所书立的书据怎样征收印花税作出了专门规定。2008年4月，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定，从2008年4月24号起，调整证券（股票）交易印花税率，由现行千分之三调整为千分之一。即对买卖、继承、赠予所书立的A股、B股股权转让数据，由立据双方当事人分别按千分之一的税率缴纳证券交易印花税。

3、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行政企脱钩、对企事业机构（集团）进行改组和改变管控体制、变更企事业机构隶属关系，以及国有企事业机构改制、盘活国有企事业机构资产，而发生的国有股权无偿划转行为，暂不征收证券交易印花税。

三、股权转让中存有争议的税收问题 现有股权转让税收政策适应国家经济建设形式的相关要求，但是，当前大量股权转让的税收案例多从营业税角度进行股权转让税收策划，特别是利用《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）进行合理避税，进行股权转让税收策划。

（一）以财税[2002]191号规定，纳税人对拟准备销售的不动产或转让的无形资产，可以采取先投资入股（本文所指的投资方法方式均指参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为），然后再进行股权转让，即可轻易逃避税收。比如A责任公司拟出售新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计1000万元，经评估，市场价格为1800万元。B责任公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。正常操作步骤是A责任公司以市场价格1800万元销售这幢大楼，B责任公司以1800万元买入。此时，A责任公司销售不动产应纳的税金及附加为（不考虑计算土地增值税、印花税）：

按“销售不动产”税目依5%的税率计算缴纳营业税1800×5%＝90（万元）；应纳城市维护建设税90×7%＝6.3（万元），应纳教育费附加90×3%＝2.7（万元），应纳地方教育费附加90×1%＝0.9（万元），共计9.9万元。综上计算，即A责任公司销售该幢大楼需要缴纳99.9万元的营业税及附加。

但是如果A责任公司以这幢大楼作价1800万元投资参与B责任公司经营，并拥有B责任公司的一定股权。之后，A责任公司再把B责任公司中所拥有的股权以1800万元的价格转让给B责任公司，用于B责任公司开办酒店使用。根据财税字[2002]191号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。因此，A责任公司转让大楼取得销售收入，通过投资再转让股权方法方式，将应纳税化于无形中，不用缴纳销售不动产的营业税及附加。

（二）通过以上案例可以看出，目前以及今后一段时间内，在房地产行业繁荣的时期，有许多房地产本次项目销售或土地使用权的转让行为，可通过类似操作办法步骤，将造成有这部分税收流失现象。-

由此可见，股权投资及股权转让的税收存在法律漏洞，如何及时堵塞税收漏洞，关掉可能造成税收“流失阀”，成为每名税务工作者需要研究的一个课题。同时，在对股权交易进行税收规章制度规章制定的过程中，如何做到征税合理，充分发挥市场的调节作用；如何确保横向公平和纵向公平，保护市场主体的积极性，仍然是当前税务机关需要着力解决的问题。

改制企事业机构，企事业机构股权转让征不征契税

2009-4-20 10:30 吉林地税 问题：我企事业机构是改制企事业机构，在改制过程中发生了股权转让，这种情况，承受方征不征契税？

答：财税[2008]175号文件第二条规定：企事业机构股权转让在股权转让中，机构、个人承受企事业机构股权，企事业机构土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。本通知执行期限为2009年1月1日至2022年12月31日。

提示：财税[2003]184]号文件第二条规定：企事业机构股权重组在股权转让中，机构、个人承受企事业机构股权，企事业机构土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。国有、集体企事业机构实施"企事业机构股份合作制改造"，由职工买断企事业机构产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投资增资扩股；将原企事业机构改造为股份合作制企事业机构的，对改造后的股份合作制企事业机构承受原企事业机构的土地、房屋权属，免征契税。