关税的会计核算

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1 / 5 关税的会计核算

一、关税的基本概念

二、纳税人

三、关税税率

一、关税的计税依据

二、关税的计算公式

第三节、关税的会计处理

一、进口关税的会计处理

二、出口关税的会计处理

三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理

一、进出口关税纳税申报表填制

二、关税专用缴款书的填制

正文

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第一节，关税的基本内容

一、关税的基本概念

关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种

税。我国从1985年开始征收进出口关税。我国《进出口关税条例》于

2003年lo月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起施行。我

国从2001年12月11日起正式成为世贸组织(wTO)成员后，我国关税政策调整明显

表现为“非自主性”。

国境是宁国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。关境是海关征收关税

的颗城。在一般情况下，国境与关境是一致的，国境就是关境，关境就是国境。但有

时两者也会有一定的区别，如存在自由港或自由贸易区时，关境就会小于国境；如果

几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳关税，此时，关境便大于

国境。

现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下的关税指进口关税。我国的

关税绝大部分是指进口关税，为更好地促进中国对外贸易．提高中国产品在国际市场竞

争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商

品征收出口关税。

二、纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义

务人。

其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的

收件人以及以其他方式进口物品的收件人。进境物品的纳税义务人可以自行办理纳

税手续，也可以委托他人办理纳税手续。接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各

项规定。 2 / 5

三、关税税率

进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

[一)进口关税税率

进口关税税率设普通税率和最低税率。最低税率适用于与我国签订有互换关税条

款的贸易条约或协定的国家的进口货物，普通税率适用于未与我国签订有互惠关税条

款的贸易条约或协定的国家的进口货物。进口货物具体按哪种税率征收进口关税，是

由进口货物的原产地决定的。

2010年我国关税总水平与2009年相同，仍为9．8％。其中．农产品平均税率为

15．2％，工业品平均税率为乙9％。经过此次降税，我国加入世界贸易组织时的降税承

诺已经全部混行完毕。

[二)出口关税税率

对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税

率的，应当适用暂定税率。

第二节、关税的计算

一、关税的计税依据

进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。

[一3进口货物的完税价格

进口货物的完税价格由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵我国境内输入

地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格．是指

卖方向我国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调

整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

(二)出口贷物的完税价格

出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地

点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格，是指该

货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口关税

不计入完税价格。

(三)免征关税的进出口货物

(1)关税税额在人民币50元以下的

(2)无商业价值的广告品和货样；

(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

(4)在海关放行前损失的货物；

(5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

在海关放行前迢受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税

定的其他免征或者减征关税的货物，海关根据规定予以免征或者减征。

二、关税的计算公式

其从价计征的计算公式为：

应纳税额＝完税价格×关税税率

其从量计征的计算公式为： 3 / 5 应纳税额＝货物数量×单位税额

第三节、关税的会计处理

在我国现行的外贸体制下，符合条件的工业企业和自营出口的商业企业经有关部

门批准后便具有自营进出口货物的权限。

一、进口关税的会计处理

企业计提进口关税时：

借：在途物资

贷：应交税费——应交进口关税

企业实际缴纳关税时：

借：应交税费——应交进口关税

贷；银行存款

二、出口关税的会计处理

出口关税的会计处理

国家为了鼓励出口，一般情况下，不征收出口关税；如果征收、则企业计提应交出口

产品关税时；

借：营业税金及附加

贷：应交税费一——应交出口关税

企业实际缴纳关税时；

借：应交税费——应交出口关税

三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理

外贸企业代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托方代垫代付的，在代理出

口与委托方结算时还需收回，为此，要应用“应收账款”、“应付账款”或“预收账款”等账

外贸企业收到预付贷款时；

借：银行存款

贷：预收账款——受托方贷款

接到进口单证，支付贷款，同时支付进扣关税时

借；应收账款——受托方贷款

——受托方代垫进口关税

贷；银行存款

与受托方结算贷款时：实收款项 -预收款

借：银行存预收款

贷：应收账款一—受托方贷款

预收账款——受托方

一—受托方代垫进口关税

其他业务收入一一代购代销收入 (代购代销)

—预收款＞

(预收款) 4 / 5 (货款)

第四节海关进口货物报关单的填制

一、进出口关税纳税申报表填制

我国现行进出口关税纳税申报表即海关进出口货物报关单，是按照不同业务分别

设计的，可分为广般贸易进出口报关单、来料加工贸易进出口报关单、补偿贸易进出口

报关单等加表8—1、表8—2所示。

二、关税专用缴款书的填制

纳税人缴纳关税时，需填制海关(进出口关税)专用缴款书，并需携带报关单等相关

文件，自填写缴款书次日起，七日内缴纳关税。

海关(进出口关税)专用缴款书(见表8—3)一式六联；

第一联为收据联，国库收款签章后交缴款单位或缴税人作为证明完税的法律文书，

也是关税会计核算的原始凭证；

第二联为付款凭证联，是缴款单位开户银行作为付出税款的法律文书，是开户行的

会计凭证；第三联为收款凭证联，是收款国库单位作为收到关税时会计核算的原始

凭证；

第四联为回执联，由国库收到关税税款盖章后退回海关财务部门作海关会计核算

的原始凭证；

第五联为报查联，国库收到关税税款后退回海关，由海关交送当地税务机关作为检 5 / 5 查纳税人纳税情况的法律文件；

第六联为存根联，由境发单位存档备查。

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酒店会计核算

一、收入核算

1、客房、餐饮收入核算

酒店营业收入内容较为复杂，客房营业日报表反映的收入项目较多，一般有房金、加床、洗衣、电话、食品、饮料、餐费、赔偿等，入账时，必须细分这些收入的性质，不能笼统地全部列作客房营业收入；例如：赔偿不属于营业收入，餐费是餐厅收入，这些不能计入客房收入中，否则既是虚增了收入，又增加了税负，酒店促销用的早餐免费券是在房价的折让，应抵消相应的客房收入，真实反映酒店收入，合理核算酒店税金。

酒店客房、餐厅等经营部门为方便向顾客供应酒水、香烟、食品等消费品，分别设有吧台，这些可以按部门核算，月末分别结转销售成本。

1.1 客房营业收入的核算

客房前台每天结算营业收入和编制营业收入日报表，有“应收应付制”和“收付实现制”

中不同的制度。

（1）应收应付制度

规模较大的、房间较多的酒店都是采用这种制度，即当天的营业收入只要发生了，不论是否已收到款项，均作为当天的收入处理。酒店对宾客房金消费款结算有两种方式：一、先付款后住店（即预收房金方式）；二、先住店后付款（即挂账方式），这两种方式的不同是宾客账款的反映一个是“结存”，一个是“结欠”，会计核算并无区别。

（2）收付实现制

规模较小的、房间不多的酒店多采用这种制度。即当天的营业收入不包括续住宾客尚未结算的房金等收入，营业日报表仅反映当天结账离店，并且已收到款项或者确认挂账的营业收入。缺点：一、反映的营业收入不够真实；二、预收房金全部存放前台，有时金额较大，影响酒店资金周转，也不安全。有的酒店为弥补收付实现制的不足，月度终了也差明尚未结算的营业收入，如此处理的月度收入可以接近实际，可是每天营业收入仍旧不全。

1.2餐饮收入管理和核算

（1）餐饮收入管理

餐饮营业过程特点是：供膳时间短、买单结算集中，所以要求收银员业务熟练、头脑清醒、结算收款操作迅速准确，服务员点菜时按菜价记入账单，背熟菜价，减少差价时间。餐饮结算如果手续不健全、制度不严密，还易产生以下弊端：

会计核算办法

1 *******有限公司

会计核算办法

(一) 会计准则和会计制度

我单位执行《企业会计准则》和《小企业会计制度》及其补充规定。

(二) 会计年度

会计年度自公历1月 1日起至12月31日止。月结帐日期为每月30日。

(三) 记账本位币

采用人民币为记账本位币。

(四) 记账基础和计价原则

以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。

(五) 现金等价物的确认标准

将持有的期限短(一般指从购买日起三个月内到期)、流动性强、易于转换为已

知金额现金，价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。

(六) 坏账核算方法

采用备抵法核算坏账. 坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额

百分比法计提，并计入管理费用。坏账的确认标准为：

(1) 债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然无法收回；

(2) 债务人逾期未履行其清偿义务,且具有明显特征表明无法收回。

对确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失，并冲销提取的坏账准备。

(七) 存货核算方法

1. 存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储备的原材料，包装物，低值易

耗品，在产品和库存商品等。

2. 存货按实际成本核算。购入并已验收入库原材料和库存商品按实际成本入账，

发出原材料采用加权平均法核算，发出库存商品采用先进先出法核算，入库产成品

按实际生产成本入账，发出产成品采用加权平均法核算。领用低值易耗品按五五摊

销法摊销。生产领用的包装物直接计入成本费用。

2 3. 存货数量的盘存方法采用永续盘存制 (八) 固定资产计价和折旧方法

8.1固定资产标准：使用期限在一年以上的房屋建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的资产。 8.2固定资产分类：房屋建筑物、机器设备、运输设备； 8.3固定资产计价方法：对固定资产按实际成本计价,各项固定资产的实际成本按以下方法确定: (1) 投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值,作为入账价值。 (2) 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为入账价值。 (3) 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

高级会计实务考点：出口关税的会计核算

出口关税的会计核算

1.出口关税的会计核算总结如下：

目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。

(1)自营出口是外贸企业的主要出口业务。当企业计算出按规定应缴纳的自营出口关税时，借记“商品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金-应交出口关税”科目。当实际缴纳出口关税时，借：应交税金-应交出口关税贷：银行存款

(2)代理出口业务代理出口是由委托单位负担出口盈亏。当计算出代缴的关税时，借记“代理出口销售成本”，贷记“应交税金-应交出口关税”科目，实际上缴时，借记“应交税金-应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

(3)易货贸易出口业务外贸企业对易货贸易出口计算出的应缴出口关税时，借记“商品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金-应交出口关税”科目。企业实际缴纳出口关税时，借记“应交税金-应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

2.销售货物未开发票折扣可否抵减销售收入

销售货物未开发票折扣可否抵减销售收入总结如下：

咨询问题：对于折扣销售，如果客户不需要发票，是否可以不开具发票如果不开具发票的话，那么该笔业务的销售折扣是否可以抵减销售收入进行纳税申报

答复：《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。国家税务总局国税发[1993]154 号规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。具体请向主管税务机关咨询。