应付债券手续费的会计处理

应付债券业务理解及会计处理

发行债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券的面值发行，收到的金额高于票面价值总额，就是溢价发行；相反就是折价发行。

在应付债券的核算过程中，我们初学者经常会被以下几个问题所困扰：什么是利息调整？为什么要用利息调整？摊余成本是怎么回事？又是如何得来的？它们之间的关系又是什么？

所以我们带着这几个问题去看一看，怎么去理解、掌握应付债券的核算？

发行债券有三种情况：平价发行、溢价发行和折价发行。

1、企业发行了面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，发行时平价发行。

2、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为1043.27万元，假定其实际市场利率为5%。

3、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为956.73万元，假定其实际市场利率为7%。

从以上例子中我们可以看出，平价发行企业没有多卖得钱，也没有少卖的钱，到期时企业就付给债权人1000万元的本金，期间应付出的利息就是以票面计算就可以。这没有问题的。

我们再看，溢价发行的情况，企业卖时高于了票面价值，这样就相当于多收了债权人的钱，而你到期时给债权人付的本金是1000万元，多卖了43.27万元。为什么高卖了还有人买，那是因为市场利率是5%，而票面约定付给债权人的利率是6%，是比市场利率高的，比市场的平均收益率高的，所以就有人买了。所以企业的应付债券的入账价值就高于其发行面值了，而到期后又还付的是值额，所以就得将其高于面值发行的部分在期限内进行调整，直至到高于部分调整完，使账面价值最终于面值相等。那么在这种情况下，企业以票面利率计算并支付的利息，并不是其真正意义上的实际支付出去的利息费用。而是要比实际的利息费用要大。

对于折价发行，与溢价发行同理，只不过情形是相反而已。

下面我们看一下具体的核算过程：

象Ｏ　ＡＣ导ＣＯＵ航ＮＴＥＮＧ—ＦＲＩＥ　Ｄ　Ｆ■—■嚼■■■■目鼎　

应付债券与持有至到期投资相互抵销的会计处理　

武汉理工大学管理学院会计系　

山　西　财　经　大　学　赵茜　

温玉彪　

【摘要】在编制合并报表时，对于子、母公司之间发生的内部债权与债务要予以相互抵销。文章在子、母公司各自会计处理的基础上　

寻找应付债券与持有至到期投资相互抵销的基本思路。　【关键词】合并报表；应付债券；持有至到期投资；抵销分录　

对于内部应付债券与持有至到期投资，在年末母公司编制合　并报表时，应予以相互抵销。其基本思路是，在每年年末应依据子　

母公司个别资产负债表上应付债券项目与持有至到期投资项目，　

以及子母公司个别利润表上。财务费用与投资收益项目中属于内　

部交易事项引起的虚增虚减部分予以相互抵销。对于到期一次还　

本付息债券，除最后一年的抵销分录为：“借：投资收益，贷：财务费　

用”外，其他年度都应编制如下抵销分录：（１）借：应付债券，贷：持　

有至到期投资；（２）借：投资收益，贷：财务费用。对于分期付息一次　

还本债券，如果利息在每年年末支付，则其抵销分录与到期一次还　

本付息债券相同。如果利息在次年支付时，则最后一年的抵销分录　

为：（１）借：应付利息，贷：应收利息；（２）借：投资收益，贷：财务费　

用。其他年度的抵销分录为：（¨借：应付债券，贷：持有至到期投　资；（２）借：应付利息，贷：应收利息；（３）借：投资收益，贷：财务费　

用。其抵销分录金额的多少，应视具体情况而定。在某些情况下，企　业集团内部一方持有另一方的企业债券并不是从发行债券的企业　

直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况　

下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵　

销时，可能会出现差额，应分别进行处理。如果债券投资的余额大　

于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表投资　

收益项目；如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作　为利息收入计入合并利润表的财务费用项目。除持有至到期投资　

- 1 - 应付债券的会计处理

会计处理应付债券是企业会计处理中重要组成部分，它既包括各类债券及其利息，也包括贴现及发行利息。对应付债券的会计处理，要从债券发行开始，涵盖债券发行、债券到期、债券提前偿还等环节。

1.关于债券发行的会计处理

债券发行时，会将债券折算成等值的现金，登记到财务账簿中，然后将债券的发行价值以账款的形式登记在账簿中，并按债券利息登记每期利息，最后将利息支出登记到账簿中。

2.债券到期时的会计处理

债券到期时，会将应付债券及其利息净额登记到财务账簿中，并将债券利息按债券利息净额登记到财务账簿中。然后会将利息支出登记到账簿中，并将债券本金和利息支出登记到财务账簿中。

3.债券提前偿还时的会计处理

债券提前偿还时，会将应付债券及其利息净额登记账簿中，同时将债券提前偿还利息按利息净额登记到财务账簿中，最后将利息支出登记到财务账簿中，并将债券本金和利息支出登记到财务账簿中。

总之，对应付债券的会计处理，除了要按照规定的步骤进行，还要注意它的数据真实性。只有通过合理的会计处理，才能做到准确无误。

当前，在企业会计处理中，应付债券的会计处理占据一席之地，是确保企业财务状况的重要保障。企业应及时完成有关的会计处理，加强对应付债券的管理，合理利用财务资源，为企业财务活动提供有 - 2 - 效保障。

合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理会计实务经验之

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!

合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理【会计实务经验之谈】

根据《企业会计准则第33号――合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。同时，母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。新准则的规定虽然简洁明了，但具体到实务工作中则可能会出现各种复杂的情形，本文拟对此做些探讨，以供交流。

一、不涉及交易费用时的合并处理

[例1]母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限5年，发行价110万元，票面利率10%。当年末合并会计报表工作底稿（单位：万元）编制如下： 1）母公司与子公司各自的会计处理：（略） 2）母公司编制合并会计报表时，抵销分录如下： ①长期债权投资与应付债券的抵销 借：应付债券118万 分录（1） 贷：长期债权投资118万

②内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销 借：投资收益8万 分录（2）

贷：财务费用8万 报表项目 投资前 投资当年 集团 合计 抵销分录 集团 合并

母公司 子公司 母公司 子公司 借方 贷方 银行存款 200 90 110 200 200 长期债权投资 118 118 118 0 应付债券 118 118 118 0 财务费用 8 8 8 0

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投资收益 8 8 8 0 未分配利润 8 -8 0 8 8 0

对于集团而言，由于本次内部交易并未产生实质上的费用，故而合并结果与投资之前母公司的财务状况是一致的。因为对于集团而言，上述债券的发行与认购只是一种集团内部的资金划拨而已，不可能产生集团的利息收入和利息费用。但实际工作中，公司发行或认购债券是有交易费用的，上述情形只是一种被抽象化、理想化的结果。 二、涉及交易费用时的合并处理