中级财务会计东北财经大学第二版刘永泽第九章资产减值

附录章后习题参考答案与提示第1章■基本训练□知识题1.1 思考题略。

1.2 单项选择题1）A 2）C 3）B 4）C 5）C 6）A 7）A 8）D 9）D 10）C1.3 多项选择题1）ACD 2）ABCD 3）BC 4）BC 5）ABD 6）AC 7）CD 8）ABD 9）AD 10）ABD1.4 判断题1）×2）√3）√4）×5）×6）√7）×8）×9）√10）×第2章■基本训练□知识题2.1 思考题1）会计实务中对现金的范围的界定：现金是货币资金的重要组成部分，也是企业中流动性最强的一项资产。

在国际会计中广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票等。

在我国，狭义的现金仅指库存现金。

由于现金是可以投入流通的交换媒介，具有普遍可接受性的特点，因此，出纳员手中持有的邮政汇票、远期支票、职工借条等都不属于现金的范畴。

邮政汇票应作为短期预付款，远期支票和职工借条须分别归入应收票据和其他应收款。

企业有时为了取得更高的利息而持有金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券，也不应将其归入现金，而应作为短期投资。

此外，凡是不受企业控制的、不是供企业日常经营使用的现金，也不能包括在现金范围之内，如公司债券偿债基金、受托人的存款、专款专储供特殊用途使用的现金等。

定期储蓄存单往往不能立即提取现款使用，所以也不能列为现金。

2）国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在下列范围内使用现金：①职工的工资和津贴。

②个人的劳务报酬。

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。

⑥出差人员必须随身携带的差旅费。

⑦结算起点（1 000元）以下的零星支出。

⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。

第9章资产减值9.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章梳理了资产减值的确认与计量以及商誉减值测试问题的相关知识，重要程度三颗星。

本章需记忆、计算和理解的考点包括：资产减值概述、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值处理、商誉减值测试及会计处理。

本章重点包括：资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值处理。

【考点难点归纳】考点一资产减值概述★1．资产减值的含义资产减值，也称为资产减损，是指由于外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化，致使资产的可收回金额低于其账面价值。

资产减值的本质是资产的预期经济利益低于原记账时对未来经济利益的确认值。

当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

2．资产减值的确认表9-1 资产减值损失的确认标准考点二资产可收回金额的计量★★★1．资产可收回金额计量的基本要求（1）含义资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

图9-1（2）例外或者需要特殊考虑的情况①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值。

②没有确凿证据表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额。

③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，可收回金额为该资产预计未来现金流量的现值。

【注意】资产存在减值迹象时就应当对可收回金额进行估计。

估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，单项资产的可收回金额难以估计时，应当以资产组为基础。

2．资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用反映企业出售资产的净现金收入。

公允价值是指在计量日市场参与者的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所支付的金额；处置费用是指由于处置资产增加的成本，包括相关的法律费用、税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税费用。

第9章资产减值9.1 考点难点归纳一、资产减值概述1．资产减值的含义资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。

它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。

2．资产减值的确认资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。

永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认。

这种标准的特点是可以避免确认暂时性减值损失。

可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失。

可能性标准的特点是，确认时以未来现金流量的贴现值作为基础，而计量时采用公允价值。

经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。

在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，可收回金额小于账面价值的差额用以计量减值损失。

我国2006年发布的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。

二、资产可收回金额的计量1．估计资产可收回金额的基本方法资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

下列三种情况做例外考虑：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

（2）没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

第9章资产减值1．什么是资产减值，其理论上的认定标准有几种？答：（1）资产减值的含义资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。

它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。

（2）资产减值的认定标准资产减值损失的认定标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。

①永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认；②可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失；③经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。

2．我国对资产减值的认定标准是如何规定的？答：资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。

我国现行的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。

按资产减值准则的规定，企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。

资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。

3．什么是资产的可收回金额，其意义是什么？答：（1）资产的可收回金额的含义资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

（2）资产的可收回金额的意义根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。

第九章资产减值一、单项选择题1．企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。

A．为维持资产正常运转发生的现金流出B．资产持续使用过程中产生的现金流入C．未来年度为改良资产发生的现金流出D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：①为维持资产正常运转发生的现金流出；②资产持续使用过程中产生的现金流入；③未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

C项，预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

2．下列各项资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（）。

A．固定资产减值准备B．债权投资减值准备C．商誉减值准备D．长期股权投资减值准备【答案】B【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》规定的资产范围包括：固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施，这些资产的减值准备确认后，在以后会计期间不得转回；以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

B项，债券投资在发生减值时，借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，在预计信用损失小于该债权投资当前减值准备的账面金额，则将差额作为减值利得，做相反的会计分录将其转回。

3．下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（）。

A．企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定B．在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定C．在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额D．资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等【答案】D【解析】D项，资产的处置费用中不包含财务费用和所得税费用。

第9章资产减值1．什么是资产减值?其理论上的认定标准有几种?答：（1）资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。

它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。

（2）资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。

永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失；经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。

2．我国对资产减值的认定标准是如何规定的?答：资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。

我国2006年发布的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。

按资产减值准则的规定，企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。

资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。

3．什么是资产的可收回金额，其意义是什么?答：资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。

资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。

《中级财务会计》末复习指南（2012-2013学年度第二学期）《中级财务会计》是财务会计专业最主要的专业核心课程之一，该课程理论和实务并重，有一定的难度，学部选用东北财经大学会计学系列教材，分两个学期学习，共144课时，第一个学期1-5章，第二学期6-14章。

本学期末在复习全书的基础上，主要考核6-14章内容。

期末复习以教材为依据，以配套教材《习题与案例》为练习，着重掌握课程的基本概念、基本原理和基本方法。

在理解各项会计政策，掌握各种会计方法前提下，达到能够利用会计政策和会计方法来处理各项经济业务能力。

各章复习内容如下：第六章固定资产一、掌握固定资产的含义、特征及计价标准。

二、重点掌握固定资产初始计量中的外购、自行建造、自营、出包等增加固定资产的会计处理。

三、一般掌握投资转入、接受捐赠、盘盈固定资产、经营性租入和融资租入固定资产的概念及会计处理方法。

四、重点掌握固定资产折旧的理论，折旧范围及加速折旧中的双倍余额递减法和年数总和法计算。

五、掌握固定资产后续支出和固定资产清理的有关会计处理。

第七章无形资产一、掌握无形资产特征及包括的内容。

二、掌握外购、投资者投入而增加的无形资产会计处理。

三、重点掌握内部研究开发无形资产有关的会计处理，无形资产摊销及处置有关会计处理。

第八章投资性房地产一、掌握投资性房地产的范围及后续计量模式，外购、自行建造投资性房地产初始计量的会计处理。

二、重点掌握投资性房地产的后续计量成本模式计量和公允价值模式计量有关的会计处理。

三、一般掌握投资性房地产的后续支出中的资本化支出和费用化支出的会计处理。

投资性房地产与非投资性房地产相互转换有关的会计处理。

四、重点掌握投资性房地产处置下，两种计量模式的会计处理。

第九章资产减值一、掌握资产减值含义以及确认的标准。

二、了解资产可收回金额的估计方法，一般掌握公允价值减去处置费用后的净额估计，以及资产预计未来现金流量的现值估计。

三、重点掌握资产减值损失有关的会计处理。