税收保全措施与税收强制执行措施的区别讲解学习

税收保全措施和强制执⾏措施（重点）
（1）税收保全措施的条件
①⾏为条件。

⾏为条件是纳税⼈有逃避纳税义务的⾏为。

逃避纳税义务⾏为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。

②时间条件。

时间条件是纳税⼈在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。

超过了时限的规定⽽没有缴纳税款的，税务机关可以采取税收强制执⾏措施，⽽不是税收保全措施了。

③担保条件。

在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税⼈提供纳税担保，纳税⼈不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。

（2）税收保全措施的内容
书⾯通知纳税⼈的开户银⾏或者其他⾦融机构冻结纳税⼈的相当于应纳税款的存款。

扣押、查封纳税⼈的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

例题：
1、强制执⾏措施的条件包括（）。

A.超过纳税期限
B.告诫在先
C.超过告诫期
D.有逃避纳税义务的⾏为
E.税务机关要求提供担保，但纳税⼈不能提供担保
答案：ABC
解析：注意区分税收保全和强制执⾏
2、纳税⼈对税务机关的处罚决定、税收保全措施不服的，不可以采取的措施有（）。

A.申请复议
B.向税务机关申请磋商
C.向政府主管部门反映并请其出⾯调解
D.向⼈民法院起诉
E.向仲裁委员会申请仲裁
答案：BCE
解析：对于纳税⼈不服税务机关的决议和决定的，可以提起⾏政复议或⾏政诉讼。

税收保全措施与税收强制执行措施的区别税收保全措施和强制执行措施①税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因，致使以后的税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或者转移商品、货物或其他财产的措施。

税收保全措施有两种主要形式：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

税收保全措施的实施应经县以上税务局（分局）局长批准。

个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。

②税收强制执行措施强制执行措施的使用范围仅限于未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

税收强制执行措施的实施必须坚持告诫在先的原则。

采取税收强制执行措施的程序包括：（1）税款的强制征收；（2）扣押、查封、拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

采取税款强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款。

对于被执行人必要的生产工具、本人及其所供养家属的生活必须品应当予以保留，不得对其进行扣押、查封、拍卖或者变卖。

首先，强制执行措施与税收保全措施之间只有可能的连续关系，但没有必然的因果连续关系。

也就是说，强制执行措施之前不一定有税收保全措施做铺垫，而税收保全措施的结果也不一定就是强制执行。

另外，还要注意比较记忆税收保全措施和税收强制执行措施的关系和异同点：主要相同点：①批准级次相同，都是县以上税务局（分局）局长批准。

②个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施和强制执行措施范围之内。

主要不同点：①被执行人范围不同。

税收保全措施的使用范围只涉及从事生产经营的纳税人；强制执行措施的使用范围除涉及从事生产经营的纳税人之外，还涉及扣缴义务人、纳税担保人。

所以从被执行人角度看，强制执行措施比税收保全措施的涉及面要广。

税收保全和税收强制执行界限税收行政强制的一般规定根据行政强制法规定，行政强制包括行政强制措施和行政强制执行。

行政强制措施，是指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁等情形，依法对公民的人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控制的行为。

因其具有暂时性的特点，为防止行政机关采取强制措施后久拖不决，行政强制法第27条、第32条均规定，行政机关在采取查封、扣押、冻结强制措施后，应当及时查清事实，在规定期限内作出处理决定或者解除强制措施。

行政强制执行，是指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。

行政强制法第34条规定，行政机关依法作出行政决定后，当事人在行政机关决定的期限内不履行义务的，具有行政强制执行权的行政机关依照本章规定强制执行。

可见，行政强制执行的前提是存在生效的行政决定，目的在于保障行政决定的实施，其对当事人有关权利的剥夺是终局性的。

税收保全是税收征管法设定的、税务机关常用的行政强制措施。

税收征管法第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。

如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

”可见，税收保全是税务机关对可能由于纳税人的行为，致使以后税款的征收难以保证时，临时采取的限制纳税人处理或转移财产的措施，目的在于保证未来税款的实现。

税收征管法也设定了税收强制执行。

该法第40条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税收保全措施与税收强制执行措施的区别1.两种措施的适用对象不同税收保全措施仅适用于纳税义务人；而税收强制执行措施适用于纳税义务人、扣缴义务人和纳税担保人。

2.两种措施的实施条件不同对当期应纳税款实施税收保全措施的条件是责令限期缴纳在前，提供纳税担保居中，税收保全措施断后。

税收强制执行措施实施的条件是责令限期缴纳在前，强制执行措施在后。

3.两种措施的实施时间不同税收保全措施是对当期的纳税义务在税法规定的纳税期限届满之前实施的；而税收强制执行措施则是在税法规定的纳税期限届满并且责令限期届满之后实施的。

4.两种措施的执行金额不同采取税收保全措施时仅以纳税人当期应纳税款为执行金额；而税收强制执行措施应与纳税人应纳税款连同滞纳金一并作为执行金额。

5.两种措施的采取方式不同税收保全措施的方式是书面通知金融机构冻结存款或扣押、查封商品、货物或其他财产，仅仅是冻结、查封、扣押纳税人财产，并未剥夺纳税人财产所有权，而只是对纳税人的财产处分权的一种限制。

而税收强制执行措施的方式是书面通知金融机构从其存款扣缴税款或以依法拍卖或者变卖商品、货物及其他财产所得抵缴税款，是扣缴、拍卖、变卖纳税人财产，可以直接使纳税人财产所有权发生变更。

税收保全措施是税务机关在规定的纳税期限之前，对由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后的税款征收不能保证或难以保证而采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施；税收强制执行措施是税务机关在采取一般税收管理措施无效的情况下，为了维护税法的严肃性和国家征税的权利所采取的税收强制手段。

税务机关在作出税收强制执行决定和税收保全措施前，应当严格按照法律规定的适用条件，并在采取税收强制执行决定前应当事先以书面的形式向纳税人履行催告程序，告知其应履行纳税义务的期限、方式以及依法享有的陈述权、申辩权以及救济的方式等，避免出现违反法定程序的行为。

一、消费者&为生活消费（主体、目的）消费者：指为了满足个人生活消费的需要而购买、使用商品或接受服务的居民、这里的居民指的是自然人或称个体社会成员。

由国家专门法律确认其主体地位和保护其消费权益的个人消费者的主体是购买、使用商品或接受服务的个人。

消费者的消费客体包括商品和服务。

消费者的消费方式包括购买、使用(商品)和接受(服务)。

消费者的消费是属于生活性消费活动消费者的权利是由国家专门法律确认其主体地位并得到特定保护的。

人类社会商品经济发展后出现的具有特定的经济和法律含义的概念。

1、2、为生活消费：是消费者权益保护法中的消费，是从狭义上来讲的，专指生活消费，是指个人对生活资料的消耗。

广义上的消费还包括生产消费，即人们在生产过程中对生产资料的消耗。

二、产品瑕疵责任&产品缺陷责任1、产品瑕疵责任：（1）定义：指产品质量不合格，或不符合法定、约定的标准，但不具有危害人身和财产安全的不合理危险，只是购买者的合法权益受到损害的，应当承担的责任。

（2）责任主体：①消费者只能向销售者主张权利②销售者可以向生产者或其他责任者追偿。

（3）免责理由：消费者知道瑕疵+瑕疵不违反法律强制性规定机动车等耐用商品或装修装饰等服务，消费者6个月内发现瑕疵的，经营者承担有关瑕疵的举证责任。

2、产品缺陷责任：（1）定义：指生产者、销售者因产品存在缺陷而造成的人身和财产损害时，应承担的赔偿责任。

（2）求偿主体：因产品缺陷遭受人身或财产损害的受害人（购买者、使用者、第三人）（3）生产者和销售者承担连带责任但可按责任归属追偿（4）生产者的责任：产品缺陷造成的损害（5）销售者的责任：销售者的过错造成缺陷（过错责任）不能指明生产者/供货者（过错推定责任）三、不正当竞争&垄断1、不正当竞争：（1）定义：指经营者违反法律规定，损害其他经营者的合法权益，扰乱社会经济秩序的行为。

（2）具体行为：①虚假表示②虚假宣传③侵犯商业秘密④诋毁商誉⑤商业贿赂⑥不正当有奖销售。

税收保全措施和强制执行措施简介税收保全措施和强制执行措施是税收征收和执行过程中常用的手段。

税收保全措施旨在确保纳税人缴纳应纳税款，而强制执行措施则是为了对逃税、拖欠税款的纳税人进行强制执行以保障国家财政收入。

税收保全措施税收保全措施是指税务机关或法院为了确保纳税人缴纳应纳税款而采取的一系列措施。

税收保全措施可以分为预防性保全和强制性保全。

预防性保全预防性保全是指税务机关或法院在纳税人未拖欠税款之前采取的一系列措施，以预防纳税人恶意逃税行为的发生。

预防性保全主要包括以下几种措施：1.预缴税款。

一些高风险行业的纳税人可能被要求提前缴纳税款。

2.纳税人担保。

税务机关或法院要求纳税人提供担保措施，以确保其按时缴纳应纳税款。

3.定期报告。

税务机关要求纳税人定期向其报告纳税情况，以及必要的财务信息。

预防性保全措施的目的是通过提前监管和管理，降低逃税风险，确保纳税人按时、足额缴纳税款。

强制性保全强制性保全是指税务机关或法院在纳税人逃税、拖欠税款等行为发生后采取的一系列措施，以迫使纳税人履行其纳税义务。

强制性保全主要包括以下几种措施：1.扣缴。

税务机关或法院可以通过扣缴纳税人的工资、利息、股息等方式，直接从其收入或财产中扣取未缴纳的税款。

2.查封、扣押。

对逃税或拖欠税款的纳税人的财产进行查封、扣押，以保证纳税款的缴纳。

3.拍卖。

对查封、扣押的纳税人财产进行拍卖，用于偿还逃税或拖欠的税款。

4.强制清算。

对企业纳税人进行强制清算，以清偿其逃税或拖欠的税款。

5.取保候审。

在逃税或拖欠税款涉及刑事犯罪的情况下，对纳税人采取取保候审措施，确保其到案受审。

强制性保全措施的目的是通过对逃税或拖欠税款的纳税人进行强制执行，保障国家财政收入和税收的公平正义。

强制执行措施强制执行措施是指税务机关或法院对逃税、拖欠税款的纳税人采取的一些具体措施。

强制执行措施主要包括以下几种：1.强制公告。

对拒不缴纳税款的纳税人进行公告，以警示其他纳税人。

税收保全和强制执行实操中的问题及对策作者：曾淡雯来源：《智富时代》2018年第06期【摘要】本文从税收保全和税收强制执行的概念着手，结合税收实际分析执行过程中存在的问题，并对如何破解现状进行了探讨。

【关键词】税收保全；强制执行；问题；对策税收保全措施是指税务机关在规定的纳税期之前，对有逃避纳税义务行为的纳税人，限制其处理或转移可用作缴纳税款的货币或实物的强制措施；税收强制措施是指当事人经告诫后逾期仍拒不履行纳税义务，税务机关采用法定强制手段，强迫当事人履行义务的行为。

税收保全和税收强制执行都属于税收强制措施，都是为了预防纳税人逃避税款缴纳义务，保证国家税款足额、及时入库的税收保障制度的手段，但是在实际的执行过程中存在一些问题，致使这些强制手段无法继续进行，最终导致税款流失。

一、税收保全和强制执行实际执行过程中存在的问题（一）关于税收保全和强制执行税务规定不明确。

《税收征管法》中第三十八条至第四十三条、第五十五条均有涉及税收保全和税收强制执行的规定，但是在税务机关实际操作中，有些规定比较含糊，例如三十八条“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，……明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，……”，在实际工作中，有限的税务人员要管理日益增加的纳税人，税收管理员身兼数职，难免有所遗漏，导致一些纳税人逃避纳税义务行为没有被发现。

“逃避纳税义务”和“有根据”这样的说法比较含糊，具体要求不明晰，导致税务人员在实际执法中难以把握和操作，由于税收保全和强制执行的操作是环环相扣的，某一环节无法执行就会影响下一环节，导致整个执法行为的失败。

另外，政策中对一些特殊纳税人没有明确操作规定。

在实际操作中，税源管理部门对于无法取得联系的纳税人应该如何执行税收保全和强制执行在相关税务文件中并没有明确规定，例如通过查询纳税人的银行账户，发现其账户上有存款，但是强制执行要求税务人员先对纳税人进行催告，对于无法取得联系的纳税人该如何执行在相关的税收政策中并没有明确的指引。

遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>保障税收强制执行和保全措施税收征管法规定税务机关对欠缴税款的纳税人可以依法直接采取划缴、查封、扣押、拍卖等手段予以强制纳税人缴纳税款;对有逃避纳税义务嫌疑的纳税人可以依法直接采取暂停支付、查封、扣押等手段予以保全税款。

但是从6年多税收征管实践看，税务机关执行税收强制执行措施和税收保全措施的规定十分困难，税收强制性得不到应有的保障，许多税务机关追缴欠税和保全税款往往还要向法院申请强制执行和保全;有的还时常敦请军队、武警等共建单位协助追缴欠税;有的借协税护税名义，以请客吃饭，甚至送礼公关等手段提请金融机构暂停支付纳税人存款或者划缴纳税人应纳的税款。

产生上述问题的原因是多方面的，其中最主要的原因是法律赋予了税务机关可以依法采取税收强制执行和保全措施的权力，却没有相应地赋予保障权力。

税收征管法及其实施细则均设专章，分别用20个和11个条款规定了大量的法律责任内容，但对纳税人、扣缴义务人以及金融机构妨害、阻挠以及拒绝协助税务机关依法采取税收强制执行和保全措施的，却没有做出任何相关法律责任的规定。

1998年中国人民银行、国家税务总局联合下发了《关于查核、暂停支付、扣缴纳税人、扣缴义务人在金融机构存款的通知》，也只是原则性地规定了“纳税人、扣缴义务人的开户金融机构无故拒绝协助税务机关执行暂停支付、扣缴税款或者查核纳税人、扣缴义务人存款(储蓄)账户，以及为当事人通风报信，协助转移、隐匿存款的，应当依法承担责任”。

至于金融机构应承担什么样的责任，则未予明确。

笔者认为，税收强制执行措施和税收保全措施是体现税收强制性，增强税收执法刚性非常重要的内容，对现行税收征管法存在的税收强制执行和保全措施的缺乏保障，难以执行问题，在修改税收征管法时要做为一个十分重要内容来修订和完善。

在此建议修改税收征管法时增加纳税人、扣缴义务人以及金融机构妨害、阻挠以及拒绝协助税务机关依法采取的税收强制执行和保全措施所应承担的法律责任条款。

以案解析税收保全与税收强制执行的适用边界刘天永律师 2019-09-10 16:32:26编者按：实务中，税务机关常常混淆税收保全措施和税收强制执行措施的区别，在税收征管中错误的适用。

但两者之间是有明确的界限，程序要求也不同。

税收保全措施是税务机关在规定的纳税期限之前，对由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后的税款征收不能保证或难以保证而采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施；税收强制执行措施是税务机关在采取一般税收管理措施无效的情况下，为了维护税法的严肃性和国家征税的权利所采取的税收强制手段。

本文以一则税务机关错误适用税收保全措施法院判决违法的税案，与读者探讨税收保全措施和强制执行措施的适用条件以及应遵循的法定权限和程序。

一、案情简介2014年1月20日，Z市B区地方税务局作出地税处[2014]1号《税务处理决定书》，内容为J（本案原告）应缴纳房产税、营业税、城建税、印花税、教育附加费、地方教育附加费共计765570元及截止到2014年1月17日已产生的滞纳金455245.61元。

2014年1月26日，Z市B区地方税务局作出《税务行政处罚决定书》，因J公司未申报缴纳税款755028.75元，且经该局送达《责令限期改正通知书》逾期仍未改正，决定对J公司罚款77万元。

J对上述两份文书在规定的期限内既未提起诉讼，也未申请复议。

2016年11月11日，Z市B 区地方税务局作出地税通[2016]103号《税务事项通知书》，通知J公司在接到该通知3日内缴纳税款和罚款合计1535570.06元。

J公司未在规定的期限内履行义务。

2017年5月4日，Z市B区地方税务局局长同意采取税收保全措施。

2017年5月5日，Z市B区地方税务局作出地税保冻字[2017]1号《税收保全措施决定书》，其内容为根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条规定，经Z市B区地方税务局局长批准，决定从2017年5月5日17时起对J公司在中信银行股份有限公司S分行的存款账户实施冻结，停止支付2272112.43元。

什么是税收强制执⾏措施？应如何适⽤现在有很多时候税收都是我们不想去交的，有很多的税费很⾼，什么都系都要交税，但是交税使我们⾝为中国公民应尽的义务，所以就有了税收强制执⾏的说法，下⾯就有店铺⼩编为⼤家解释⼀下什么是税收强制执⾏?怎么使⽤呢?希望能够帮助到⼤家!什么是税收强制执⾏措施?应如何适⽤所谓税收强制执⾏措施，是指税务机关在采取⼀般税收管理措施⽆效的情况下，为了维护税法的严肃性和国家征税的权利所采取的税收强制⼿段。

这不仅是税收的的⽆偿性和固定性的内在要求，也是税收强制性的具体表现。

当今各国都在税收法律或⾏政法规中赋予了税务机关必要的税收强制执⾏权，以确保国家征税的有效⾏使。

简介从事⽣产、经营的纳税⼈末按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保⼈未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍末缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书⾯通知其开户银⾏或者其他⾦融机构从其存款中扣缴税款;或者扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

1.适⽤范围。

税收强制执⾏措施的适⽤范围是从事⽣产、经营的纳税⼈、扣缴义务⼈、纳税担保⼈，不包括⾮从事⽣产经营的纳税⼈。

2.适⽤的前提条件。

适⽤税收强制执⾏措施的前提条件是从事⽣产、经营的纳税⼈、扣缴义务⼈未按规定的期限缴纳税款或者解缴税款、纳税担保⼈未按照规定的期限缴纳所担保的税款，即他们都是逾期未履⾏纳税义务的。

此外，对已采取税收保全措施的纳税⼈，限期内仍未履⾏纳税义务的，可依法采取强制执⾏措施。

3.强制执⾏措施的形式。

主要有两种形式：⼀是书⾯通知其开户银⾏或者其他⾦融机构从其存款中扣缴税款。

⼆是扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

4.适⽤强制执⾏措施的具体条件、程序和应注意的问题。

(1)采取强制执⾏措施必须坚持告诫在先、执⾏在后的原则。

存在问题税收保全和税收强制措施是《中华人民共和国税收征收管理法》所赋予税务机关的一项权力。

自实行分税制以后,尤其是进入1996年以后,各级税务机关逐渐认识到,在税收征管中有效地运用税收保全和税收强制措施,是税款及时入库的有效保证,是税收强制性的具体体现。

因而,一些税务机关对具有欠税不缴,逃避纳税行为的纳税人采取了税收保全措施,保证税款及时入库,使国家的税款不致流失。

如凌海市地税局、义县地税局、古塔区地税局、凌河区地税局在1996年加大税收执法力度,采取税收保全措施达112件,扣缴税款达215万元,有效地打击了偷、逃、欠税行为的发生,净化了税收征管环境,促进了税收征管工作沿着依法治税的轨道前进。

然而,也有的单位对纳税人欠税行为束手无策,不讲征税手段,对那些有缴税能力而又不愿缴税的欠税单位无能为力,不敢采取税收强制措施,致使税收征管工作显得软弱无力。

(一)有的税务机关对实行税收保全和税收强制措施认识不足。

在调查中我们发现有的税务机关没有把这项工作提到日程上来,认为只要把税收好了,完成税收任务就行了,欠点税以后有机会再清欠就行了,用不着兴师动众地搞财产扣押和拍卖,没有把采取税收保全和税收强制措施提高到依法治税上来认识和理解,片面地追求要搞好税企关系,把服务与治税对立起来。

(二)“怕”字当头。

一怕引起行政复议和行政诉讼。

有些税务干部在执法中不敢采取税收保全和税收强制执行措施,其主要原因是怕当事人提请行政复议或起诉到人民法院,怕税务局败诉丢面子,所以执法力度不强,不敢采取扣押、拍卖等税收强制措施。

二怕影响税企关系。

企业尤其是国有大中型企业是国家税收主要来源之一,在过去的几年里,税务机关为稳定税收收入强调培养税源税基,要求各级税务机关要搞好税企关系,而企业也对税务机关强调税企一家等等,造成了税务机关在征税时出现了商量入库,对确定应征税额“讨价还价”等不正常的现象。

三怕影响税务机关形象。

实行分税制后,各级税务机关把树立税务新形象做为精神文明建设的一个主要内容来抓。

税收保全和强制执行流程一、税收保全流程。

1. 税收保全是啥时候开始的呢？一般就是税务机关发现纳税人有逃避纳税义务的行为，比如可能会把财产偷偷转移啦，或者把账本啥的藏起来，让税务机关不好查账收税这种情况。

那税务机关就不能干看着呀，得采取措施。

2. 税务机关首先会给纳税人发个通知，这个通知就像是个警告一样。

告诉纳税人，我们已经盯上你啦，你要是有啥想法，赶紧停止，要老老实实纳税哦。

这个通知可不是随随便便发的，里面会有很明确的要求，比如说要纳税人在规定的时间内把税款交齐，或者把那些可能影响交税的情况给解释清楚。

3. 如果纳税人收到通知还不当回事，继续我行我素。

那税务机关就可能会冻结纳税人的存款啦。

就像把你的小金库给暂时锁起来一样，让你不能随便动用里面的钱。

不过这个冻结也是有程序的，不是想冻就冻的。

税务机关得经过一定的审批手续，确保是合理合法的。

4. 除了冻结存款，还可能会扣押、查封纳税人相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

这就好比把你家一些值钱的东西先扣下，等你把税交了再还给你。

税务机关在做这个的时候，也是很小心的，会列出清单，把扣押、查封的东西都写得清清楚楚，避免以后产生纠纷。

二、税收强制执行流程。

1. 税收强制执行呢，一般是在税收保全还不管用的情况下才会发生的。

比如说纳税人就是死活不交税，那税务机关也不能一直耗着呀。

2. 首先就是从之前冻结的存款里直接划扣税款。

这就像是从你的小金库里直接把钱拿走，不过这拿走的钱可都是用来交税的，不是乱拿的。

税务机关会根据相关规定，计算出你应该交多少税，然后准确地从存款里划走这个数额。

3. 如果冻结的存款不够交税款的，那就要对之前扣押、查封的商品、货物或者其他财产进行拍卖或者变卖啦。

这个过程就有点像把你家的东西拿去卖了换钱交税。

不过在卖之前，税务机关也会按照市场价格之类的合理评估，尽量让纳税人的损失降到最低。

而且这个拍卖或者变卖也是要遵循一定的程序的，不是随随便便就处理掉的。

税收保全措施与税收强制执行措施的区别税收保全措施和强制执行措施①税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因，致使以后的税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或者转移商品、货物或其他财产的措施。

税收保全措施有两种主要形式：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

税收保全措施的实施应经县以上税务局（分局）局长批准。

个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。

②税收强制执行措施强制执行措施的使用范围仅限于未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

税收强制执行措施的实施必须坚持告诫在先的原则。

采取税收强制执行措施的程序包括：（1）税款的强制征收；（2）扣押、查封、拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

采取税款强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款。

对于被执行人必要的生产工具、本人及其所供养家属的生活必须品应当予以保留，不得对其进行扣押、查封、拍卖或者变卖。

首先，强制执行措施与税收保全措施之间只有可能的连续关系，但没有必然的因果连续关系。

也就是说，强制执行措施之前不一定有税收保全措施做铺垫，而税收保全措施的结果也不一定就是强制执行。

另外，还要注意比较记忆税收保全措施和税收强制执行措施的关系和异同点：主要相同点：①批准级次相同，都是县以上税务局（分局）局长批准。

②个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施和强制执行措施范围之内。

主要不同点：①被执行人范围不同。

税收保全措施的使用范围只涉及从事生产经营的纳税人；强制执行措施的使用范围除涉及从事生产经营的纳税人之外，还涉及扣缴义务人、纳税担保人。

所以从被执行人角度看，强制执行措施比税收保全措施的涉及面要广。

税收保全措施与税收强制执行的区别税收保全措施与税收强制执行的区别税收保全措施的适用对象是从事生产经营的纳税人,只要税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物,以及其他财产迹象的,应责令其提供纳税担保,不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产;限期期满仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构,从其冻结的存款中扣缴税款,或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税收强制执行措施是对从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人末按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍末缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;或者扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税收保全措施与强制执行措施的区别:一是适用对象不同,税收保全措施只适用于纳税人,税收强制执行措施的适用对象既包括纳税人,又包括扣缴义务人、纳税担保人及其他当事人。

二是适用条件不同,税收全保措施针对纳税人有企图逃避纳税的行为,但事实尚未完全查询清,为预防税收流失,在纳税期之前采用的;强制执行则是针对那些事实清楚,在责令限期缴纳无效之后所用。

三是程序不同,强制执行程序比较简单,只要在规定期满未缴应纳税款,税务机关通过责令限期缴纳逾期仍未缴纳的,就可强制执行,实际上是两道程序,而税收保全措施则程序更多。

税收保全和强制执行措施混合使用的唯一对象是“对未按规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。

税收强制执行措施详解核心内容：税收强制执行措施，是指纳税人、扣缴义务人不按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人不按照规定的期限缴纳所担保的税款，或者当事人不履行税收法律、行政法规规定的义务，税务机关依法采取的强制追缴手段。

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一、税收强制执行措施的适用对象与税收保全措施只适用于纳税人不同，税收强制执行措施的适用对象既包括纳税人，又包括扣缴义务人、纳税担保人及其他当事人。

(一)从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人。

1、从事生产、经营的纳税人。

这里有两种情况：一是未按规定期限缴纳税款的(第40条)；二是在税务机关依法进行检查时，有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的(第55条)。

2、未按照规定期限解缴税款的从事生产、经营的扣缴义务人(第40条)。

(二)未按照规定期限缴纳所担保税款的纳税担保人(第40条)。

(三)对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉，又履行的当事人(第88条)。

《税收征管法》既有针对纳税人、扣缴义务人的处罚款，也有对其他单位和个人违反税收法律、行政法规的处罚规定。

因此，上述当事人的范围是非常广泛的，而不仅限于纳税人、扣缴义务人。

二、税收强制执行措施的实施范围税收强制执行措施的实施范围包括应纳税款、滞纳金和罚款。

新《税收征管法》明确了税务机关对应纳税款、滞纳金、罚款都可以实施强制执行措施，但执行的程序和时限有所不同。

与税收保全措施不同的是，强制执行措施无论在征收管理阶段还是在检查阶段实施，都是对已超过纳税期的税款进行追缴，因此，都是税款与滞纳金一同执行。

而对罚款的强制追缴必须等复议申请期和起诉期满后才能执行。

三、税收征管过程中可以采取强制执行措施的环节在征收、管理、检查三个环节，税务机关均可采取税收强制执行措施。

在征收、管理环节，可按照新《税收征管法》第40条、68条、第88条第3款的规定采取强制执行措施；在检查环节，可按照第55条的规定采取强制执行措施。

正确区分税收保全措施与强制执行措施
金国军
【期刊名称】《税务（福州）》
【年(卷),期】2003(000)008
【总页数】2页(P33-34)
【作者】金国军
【作者单位】宁波市镇海区地方税务局
【正文语种】中文
【中图分类】F812.42
【相关文献】
1.税收强制措施、税收保全措施及违反税款缴纳规定的法律责任 [J], 彭志华;童文剑;
2.我国税收保全措施运用思考 [J], 林国
3.我国税收保全措施之逻辑运用探析 [J], 林国
4.国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知 [J],
5.税收保全措施和强制执行措施及其运用 [J], 张全胜
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运用税收强制执行措施与税收保全(1)进出口货物的纳税义务人，应该自海关填发税款缴款书之日起十五日内缴纳税款;逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。

纳税义务人、担保人超过三个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以实行下列强制措施：①书面通知基开户银行或者其他金融机(1)进出口货物的纳税义务人，应该自海关填发税款缴款书之日起十五日内缴纳税款;逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。

纳税义务人、担保人超过三个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以实行下列：①书面通知基开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;②将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款;③扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。

海关实行强制措施时，对纳税义务人、担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

进出境物品的纳税义务人，应该在物品放行前缴纳税款。

(2)进出口货物的纳税义务人在规定的纳税期限内有显然的转移、公开其应税货物以及其他财产迹象的，海关可以责令纳税义务人提供担保;纳税义务人不能提供纳税担保的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以实行下列：①书面通知纳税义务人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税义务人相当于应纳税款的存款;②扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物或者其他财产。

(3)纳税义务人在规定的纳税期限内缴纳税款的，海关必需立刻;期限届满仍未缴纳税款的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以书面通知纳税义务人开户银行或者其他金融机构从其暂停支付的存款中扣缴税款，或者依法变卖所扣留的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。

实行措施不当，或者纳税义务人在规定期限内第1页共2页。