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会计中级实务-第六章无形资产-第二节内部研究开发支出的确认和计量 考点3 研究与开发阶段支出的确认(☆☆☆)考点精讲1.研究与开发阶段的区分企业自行进行研究开发项目时，应具体划分为研究阶段与开发阶段分阶段进行核算。
研究阶段基本上是属于探索性的，该阶段的结果具有不确定性；相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
2.研究与开发阶段支出的确认研究阶段的支出应全部费用化，计入管理费用；开发阶段的支出，满足资本条件的，确认为无形资产，不满足资本化条件的，确认为管理费用。
若无法区分研究阶段与开发阶段，则应当将相关支出费用化，计入管理费用。
典型例题【例题•多选题】下列关于研究与开发阶段的说法中，正确的有( )。
A.研究阶段是否会形成无形资产具有不确定性，因此在该阶段发生的支出全部费用化B.企业自行进行的研发项目，不必区分研究与开发阶段，应将项目的全部支出计入损益C.研究是指为了获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查D.生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试属于开发阶段的活动【解析】企业自行进行研究开发项目时，应当根据自身实际情况以及相关信息，具体划分研究阶段与开发阶段，分阶段进行核算，故选项B错误。
【答案】ACD考点4 内部开发无形资产的计量以及研发费用的会计处理(☆☆☆)考点精讲1.内部开发的无形资产的计量内部开发形成的无形资产，其成本仅包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，而达到资本化条件的时点之前发生的费用全部计入当期损益，并且不再进行调整。
2.内部研究开发费用的会计处理企业应在“研发支出”科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。
⑴研究阶段的支出全部费用化，记入“研发支出——费用化支出”科目，期末，将费用化支出结转到“管理费用”科目。
⑵开发阶段的支出中，满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”科目，不满足资本化条件的，记入“研发支出——费用化支出”科目。
关于企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理
企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理是指企业在进
行研发活动时所产生的相关支出在会计核算中的处理。
这些支出包括人力、物力、财力等各方面的费用，在企业内部进行研究开发的无形资产。
对于企业内部研究开发无形资产的相关支出，应按照相关会计准则的规定进行会计处理。
具体来说，应当按照如下步骤进行会计处理：
1.确定无形资产的可辨认性。
无形资产需满足可辨认性，即具有单独的商业性质，并且能够被准确地计量。
2.确定无形资产的初始计量。
无形资产的初始计量应当是由企业在研发过程中所发生的相关支出。
这些支出应当包括资产的购置、制造、开发和其他的直接费用。
3.确定无形资产的会计政策。
企业应当根据无形资产的性质及其使用情况确定合适的会计政策，以便对无形资产进行适当的会计处理。
4.计提无形资产的折旧或摊销。
无形资产的折旧或摊销应当根据其使用寿命进行计提，以反映其可能的价值变化。
5.确定无形资产的减值损失。
如果无形资产的价值发生变化，企业应该根据相关的会计准则，在合适的时期计提无形资产的减值损失。
总之，企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理是一个复杂的过程，需要企业财务人员具有专业的知识和技能才能进行准确的会计处理。
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无形资产的计量和摊销的会计处理方法无形资产是指企业拥有的非物质性的资产，如专利、商誉、商标、版权等。
它们在企业经营中扮演着重要的角色，为企业创造利润和价值。
然而，由于无形资产无法触摸或具体量化，其计量和摊销的会计处理方法相对较为复杂。
本文将讨论无形资产的计量和摊销的会计处理方法。
一、无形资产的计量方法无形资产的计量方法主要有成本法和公允价值法。
1. 成本法成本法是使用最为广泛的计量方法，其基本原则是将无形资产的成本分摊到几个会计期间中，以反映无形资产预期获得的经济利益。
根据成本法，无形资产的计量分为购买无形资产和自主研发无形资产两种情况。
（1）购买无形资产对于购买的无形资产，应计入资产负债表，并按照预计使用寿命进行摊销。
购买无形资产的成本包括购买价格、相关的交易费用和可直接归属于该无形资产的开发成本。
（2）自主研发无形资产对于自主研发的无形资产，正确认定其资本化金额是关键。
企业应确定哪些费用可以资本化，以及这些费用的金额。
一般而言，与研发活动直接相关的费用可以资本化，例如研发人员的薪酬、研发材料费用等。
其他间接费用应当当期费用化。
2. 公允价值法公允价值法是指将无形资产按其公允价值计量，公允价值是指在市场上出售或转让无形资产所能获得的金额。
企业可以通过市场交易价格、专家评估等方式确定无形资产的公允价值。
公允价值法适用于商誉等无形资产，其价值主要基于市场条件。
二、无形资产的摊销方法无形资产的摊销是指将其成本分摊到多个会计期间中，以反映无形资产的消耗程度。
主要的摊销方法包括直线法、加速摊销法和减值摊销法。
1. 直线法直线法是将无形资产的成本平均摊销到其预计使用寿命内的每个会计期间。
摊销的金额计算方法为：（无形资产成本-剩余价值）/ 预计使用寿命。
2. 加速摊销法加速摊销法是在无形资产预计使用寿命的初期，摊销额较大，并随着时间的推移逐渐减少。
这种方法认为无形资产在初期对企业创造的价值较大，随着时间的流逝，其价值逐渐减少。
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第六章无形资产第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究阶段与开发阶段的区分：对于企业自行进行的研究开发项目，应区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
企业应当根据研发与开发阶段的实际情况加以判断。
1.研究阶段：研究，是指为获得并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
在这一阶段一般不会形成阶段性成果。
2.开发阶段：开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发支出的确认：1. 研究阶段的支出：研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
2. 开发阶段支出：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能资本化，计入无形资产成本，否则应当计入当期损益（管理费用）。
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）很可能为企业带来未来经济利益；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3.无法区分阶段的支出：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
三、内部开发的无形资产的计量：内部开发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、可资本化的借款利息支出等。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：内部开发的无形资产的计量与会计处理● 详细描述：（一）内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（二）内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
内部研究开发费用的会计处理见下图：【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）20×9年度发生材料费用9 000000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。
（2）2×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。
本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。
因为，符合条件的开发费用可以资本化。
其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的财务处理为：（1）20×9年度发生研发支出借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用——研究费用 9 750 000 贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000（3）2×10年1月份发生研发支出借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产——××技术 8 870 000 贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000例题：1.下列关于固定资产后续支出账务处理的表述中，不正确的是（）。
A.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除B.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益C.企业生产车间（部门）发生的固定资产日常修理费用应记入“制造费用”D.经营租入的固定资产改良支出先通过“长期待摊费用”科目核算正确答案：C解析：选项C应计入当期管理费用。
2.A公司2012年3月1日开始自行研发一项新工艺，2012年3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计100万元，2012年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资80万元，福利费20万元，另支付租金20万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。
至2012年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺。
并于2013年2月1日依法申请了专利，支付注册费2万元，律师费3万元，2013年3月1日为运行该项资产发生的培训费4万元，则A公司无形资产的人账价值应为（）万元。
A.81B.109C.76D.77正确答案：D解析：自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
在无形资产获得成功并依法申请专利权时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
无形资产在确认后发生的后续支出，如培训支出，其是为了运用该项无形资产发生的支出，因而应在发生当期确认为费用。
故无形资产的人账价值=(80+20+20)X60%+2+3=77(万元）。
3.甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日开发完成达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元；进人开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。
假定不考虑其他因素的影响，甲公司2011年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认管理费用140万元，确认无形资产720万元B.确认管理费用260万元，确认无形资产600万元C.确认管理费用60万元，确认无形资产800万元D.确认管理费用200万元，确认无形资产660万元正确答案：B解析：根据现行企业会计准则规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产的入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=200+400=600(万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=(60+80)+(60+60)=260(万元）。
4.甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。
假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元正确答案：C解析：无形资产只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300(万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元）。
5.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.企业合并形成的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产不能摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产正确答案：C,D解析：商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误。
6.A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。
A.从市场购入2000万股B公司发行在外的普通股，取得投资后对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且准备随时出售B.购入D公司发行的认股权证200万份，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购D公司增发的1股普通股C.取得E公司10%股权，A公司能够对E公司的财务和经营政策施加重大影响D.持有F上市公司100万股股份，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，该股份限售期为3年正确答案：C解析：选项A、B，应作为交易性金融资产核算；选项D，应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。
7.甲公司于2012年1月1日取得乙公司30%的股权，取得投资时乙公司有一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
乙公司2012年度利润表中净利润为1500万元。
甲公司对该投资按权益法核算。
不考虑所得税和其他因素的影响，甲公司2012年应确认的投资收益为()万元。
A.450B.435C.432D.444正确答案：B解析：甲公司2012年应确认的投资收益=[1500-(600/8-200/8)]*30%=435（万元）。
8.无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时资本化，计入无形资产的成本。
( )A.正确B.错误正确答案：B解析：无法区分属于哪个阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
9.无形资产达到预定用途以后发生的费用计入无形资产的成本。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：无形资产达到预定用途以后发生的费用不计入无形资产的成本。
10.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定不公允的除外。
（）A.正确B.错误正确答案：A解析：11.甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日开发完成达到预定用途。
其中，研究阶段发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧80万元；进人开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、计提专用设备折旧400万元。
假定不考虑其他因素的影响，甲公司2011年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认管理费用140万元，确认无形资产720万元B.确认管理费用260万元，确认无形资产600万元C.确认管理费用60万元，确认无形资产800万元D.确认管理费用200万元，确认无形资产660万元正确答案：A解析：根据现行企业会计准则规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计人无形资产的入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=200+400=600(万元)，确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=(60+80)+(60+60)=260(万元)。
