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风险应对第一节风险应对概述《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。
《中国注册会计师审计准则第1211——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。
因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告是公司向外界展示其财务运营状况的重要文件，是投资者、债权人和其他利益相关方了解公司财务状况和经营绩效的重要信息来源。
由于财务报表编制过程的复杂性和涉及到的各种利益冲突，财务报告中存在着被错误报告的风险。
重大的错报行为可能导致投资者的损失，对公司及其股东、债权人、员工等利益相关方产生严重的负面影响。
对财务报告中的重大错报风险进行识别和评估是非常重要的。
1. 财务报表编制过程中的错误财务报表编制是一个复杂的过程，包括会计政策的选择、会计估计、会计处理等环节，这些环节的不当操作都可能导致财务报表中的错误。
在确定应收账款坏账准备金时，若管理层故意减少准备金的比例，可能导致应收账款净值被高估，从而虚增公司的利润。
识别这类风险需要对公司的财务报表编制流程进行全面审计，检验是否存在错误的处理和操作。
2. 财务报表披露的不完整和误导性公司在披露财务信息时存在不完整和误导性的情况也是财务报告重大错报的原因之一。
公司可能故意不披露某些关键的信息，以隐藏其真实财务状况；或者对某些项目进行虚增，虚示公司的财务状况更加优厚。
针对这类风险，需要对公司的财务披露情况进行审查，确保公司的披露信息完整、真实、客观。
3. 管理层的财务舞弊行为管理层的财务舞弊行为也是导致财务报告重大错报的原因之一。
管理层可能通过虚增收入、减少费用等手段来改善公司的财务表现。
管理层也可能故意误报资产价值，以欺骗利益相关方。
识别这类风险需要对公司的内部控制制度进行审查，监督管理层的行为。
1. 审计程序的实施对于财务报告重大错报的风险进行评估，首先需要建立有效的审计程序。
审计程序的目的在于识别和评估财务报告中存在的错误和舞弊风险。
审计程序应当包括对公司会计政策和估计的评估，对公司内部控制制度的审查，对公司财务披露的真实性和完整性的验证等。
通过这些审计程序的实施，可以更全面地了解公司的财务报告中存在的风险。
2. 风险评估的定性和定量分析在确定财务报告重大错报的风险后，需要进行定性和定量的风险评估。
在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。
应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。
考虑财务报表的可审计性。
注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
（二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例（1）外部经济环境变化。
如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业务，如期货交易；在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨，对公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。
【内容导航】评估重大错报风险【所属章节】第八章风险应对【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施(一)总体应对措施(共5点)1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
(如：“加强项目质量控制复核”)4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
【特别提示】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
(二)控制环境存在缺陷时的应对如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：++++++++++++++++++++++++二、增强审计程序不可预见性的方法(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)例如：(共4点)1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(存货监盘，换仓库)(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。
(如：截止：延长时间)3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告的真实性和准确性对于公司的经营和投资者的决策至关重要。
在一些情况下，公司可能会故意或意外地出现重大错报风险，给投资者和其他利益相关方带来损失。
识别和评估财务报告的重大错报风险是非常重要的。
本文将针对这一问题展开讨论。
一、财务报告的重大错报风险在分析财务报告的重大错报风险时，需要考虑以下几个方面：1. 公司内部控制体系公司内部控制体系的健全性直接关系到财务报告的真实性和准确性。
如果公司的内部控制体系存在严重缺陷，那么就存在重大错报风险。
如果公司的财务部门人员可以随意篡改财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
2. 财务报表项目的重要性在评估财务报告的重大错报风险时，需要分析各个财务报表项目的重要性。
通常来说，资产、负债、利润、现金流量等项目都是比较重要的。
如果这些项目存在错误报告，就会对公司的经营和投资者的判断产生重大影响。
3. 公司管理层的诚信公司管理层的诚信和道德水平对财务报告的真实性和准确性有着至关重要的影响。
如果公司管理层存在不诚信的问题，那么公司的财务报告就会存在重大错报风险。
如果公司管理层为了个人利益而操纵财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
4. 外部环境的影响外部环境的不确定性也会对财务报告的真实性和准确性造成影响。
宏观经济环境的波动、行业竞争的激烈程度、法律法规的变化等因素都有可能导致财务报告的重大错报风险。
2. 审计报告审计报告是评价财务报告真实性和可信度的重要依据。
通过审计报告，可以了解公司的财务报表是否存在重大错报风险。
如果审计师认为公司存在重大错报风险，那么就需要引起重视。
3. 公司经营情况公司的经营情况对财务报告的真实性和准确性有着直接的影响。
通过分析公司的盈利能力、资金运作情况、商业模式等因素，可以初步判断公司是否存在重大错报风险。
4. 相关方意见除了以上方法外，还可以通过与公司的相关方进行沟通，了解他们对公司财务报告的看法和评价。
对集团财务报表重大错报风险的讨论集团财务报表重大错报风险是一个非常严重的问题，它可能导致投资者和其他利益相关者对公司的信任度降低，进而影响公司的声誉和业务发展。
因此，集团应该采取一系列措施来降低这种风险。
首先，集团应该建立一个完善的内部控制系统，以确保财务报表的准确性和可靠性。
这个系统应该包括一系列的流程和程序，如审计、内部审计、风险管理、合规性审查等，以确保财务报表的真实性和完整性。
此外，集团还应该建立一个独立的审计委员会，负责监督和审查公司的财务报表，以确保其准确性和可靠性。
其次，集团应该加强对财务报表的披露和透明度。
这意味着集团应该及时、准确地向投资者和其他利益相关者披露其财务状况和业务运营情况，包括财务报表、业务报告、风险报告等。
此外，集团还应该建立一个有效的沟通机制，与投资者和其他利益相关者保持密切联系，及时回答他们的问题和关注点，以增强他们对公司的信任度。
第三，集团应该加强对财务报表的监督和审计。
这意味着集团应该定期进行内部审计和外部审计，以确保财务报表的准确性和可靠性。
此外，集团还应该建立一个独立的审计委员会，负责监督和审查公司的财务报表，以确保其准确性和可靠性。
最后，集团应该加强对员工的培训和教育。
这意味着集团应该为员工提供必要的培训和教育，以提高他们的财务知识和技能，加强他们对财务报表的理解和认识，从而减少财务报表的错误和失误。
总之，集团财务报表重大错报风险是一个非常严重的问题，它可能导致投资者和其他利益相关者对公司的信任度降低，进而影响公司的声誉和业务发展。
因此，集团应该采取一系列措施来降低这种风险，包括建立完善的内部控制系统、加强对财务报表的披露和透明度、加强对财务报表的监督和审计、加强对员工的培训和教育等。
只有这样，集团才能确保财务报表的准确性和可靠性，增强投资者和其他利益相关者对公司的信任度，从而实现可持续的业务发展。
简述财务报表整体的重大错报风险应对措施财务报表是公司向外界提供的关于财务状况和经营成果的信息的主要途径之一。
然而，由于各种原因，财务报表可能存在重大错报的风险，这将对公司的声誉和利益产生严重的影响。
因此，公司需要采取一系列的应对措施来降低这些风险。
公司应该建立健全的内部控制制度，确保财务报表的准确性和真实性。
内部控制制度包括制定明确的会计政策和程序、分工明确的财务岗位职责、有效的风险识别和控制措施等。
通过严格执行这些制度，可以有效地预防和发现财务报表中的错误和失实情况。
公司应该加强对财务报表编制人员的培训和监督，提高其专业水平和职业道德意识。
财务报表编制人员需要具备扎实的会计和财务知识，熟悉相关法律法规和会计准则，严格遵守职业道德规范。
同时，公司还应该建立起对财务报表编制过程的监督机制，确保报表编制人员的工作得到有效的监督和审查。
第三，公司应该进行定期的内外部审计，以核实财务报表的准确性和合规性。
内部审计是公司内部控制的重要组成部分，通过对财务报表编制过程和内部控制制度的全面审查，可以及时发现和纠正错误和失实情况。
外部审计由独立的注册会计师事务所进行，对财务报表进行独立的审查和验证，增加了报表的可靠性和公信力。
公司还可以采用技术手段来提高财务报表的准确性和安全性。
现代信息技术的发展使得财务数据的处理和存储更加方便和高效。
公司可以利用财务软件和系统来实现财务数据的自动化处理和管理，减少人为错误的可能性。
同时，加强信息安全管理，防止财务数据被非法篡改和泄露，保障报表的真实性和完整性。
公司应该保持高度的透明度和诚信度，与投资者和其他利益相关者建立良好的沟通和信任关系。
公司应该及时、准确地披露财务信息，向外界提供真实、全面的财务报表，接受投资者和监管机构的监督和审查。
通过透明度和诚信度的建设，可以降低财务报表错报的风险，增强公司的声誉和信誉。
财务报表的重大错报风险对公司的影响极大，需要公司采取一系列的应对措施来加以防范。
风险应对第一节风险应对概述《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识不、评估和应对，打算和实施审计工作。
《中国注册会计师审计准则第1211——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规范了注册会计师通过实施风险评估程序，识不和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册会计师应对重大错报风险，应当针遵循以下规定：（1）注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在猎取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有专门技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多的督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试操纵的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否差不多猎取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作记录。
因此，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可同意的低水平。
第二节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识不的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，依旧与财务报表整体广泛相关，进而阻碍多项认定。
假如是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
2.分派更有经验或具有专门技能的审计人员，或利用专家的工作。
由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有专门性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。
审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位往常年度的审计，或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验。
必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。
3.提供更多的督导。
关于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级不成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被治理层预见或事先了解。
被审计单位人员，尤其是治理层，假如熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。
因此，在设计拟实施审计程序的性质、时刻和范围时，为了幸免既定思维对审计方案的限制，幸免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位治理层预见或事先了解。
在实务中，注册会计师能够通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（l）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时刻，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与往常有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时刻和范围作出总体修改。
《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第一百条指出，财务报表层次的重大错报风险专门可能源于薄弱的操纵环境。
薄弱的操纵环境带来的风险可能对财务报表产生广泛阻碍，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。
相应地，本准则第六条指出，注册会计师对操纵环境的了解阻碍其对财务报表层次重大错报风险的评估。
有效的操纵环境能够使注册会计师增强对内部操纵和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。
假如操纵环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时刻和范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
操纵环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
（2）要紧依靠实质性程序猎取审计证据。
良好的操纵环境是其他操纵要素发挥作用的基础。
操纵环境存在缺陷通常会削弱其他操纵要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部操纵，而要紧依靠实施实质性程序猎取审计证据。
（3）修改审计程序的性质，猎取更具讲服力的审计证据。
修改审计程序的性质要紧是指调整拟实施审计程序的类不及组合，比如原先可能要紧限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。
（4）扩大审计程序的范围。
例如扩大样本规模，或采纳更详细的数据实施分析程序。
二、增强审计程序不可预见性的方法（一）增加审计程序不可预见性的方法注册会计师能够通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：1．对某些往常未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
注册会计师能够关注往常未曾关注过的审计领域，尽管这些领域可能重要程度比较低。
假如这些领域有可能被用于掩盖舞弊行为，注册会计师就要针对这些领域实施一些具有不可预见性的测试。
2．调整实施审计程序的时刻，使其超出被审计单位的预期。
例如，假如注册会计师在往常年度的大多数审计工作都围绕着12月或在年底前后进行，那么被审计单位就会了解注册会计师这一审计适应，由此可能会把一些不适当的会计调整放在年度的9月、10月11月等，以幸免引起注册会计师的注意。
因此，注册会计师能够考虑调整实施审计程序时测试项目的时刻，从测试12月的项目调整到测试9月、10月或11月的项目。
3．采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与往常有所不同。
4．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
例如，在存货监盘程序中，注册会计师能够到未事先通知被审计单位的盘点现场进行监盘，使被审计单位没有机会事先清理现场，隐藏一些不想让注册会计师明白的情况。
表10-1举例讲明一些具有不可预见性的审计程序：表10-1 审计程序的不可预见性示例表三、财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的阻碍财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛阻碍，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。
因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大阻碍。
拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。
其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将操纵测试与实质性程序结合使用。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时刻和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
第三节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的含义和要求（一）进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括操纵测试和实质性程序。
注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时刻和范围。
本准则第九条则进一步强调，注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时刻和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
这些条款的实质是要求注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率和效果。
需要讲明的是，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时刻和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。
例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大；然而只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时。
扩大审计程序的范围才是有效的。
（二）设计进一步审计程序时的考虑因素在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.风险的重要性。
风险的重要性是指风险造成的后果的严峻程度。
风险的后果越严峻，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。
2.重大错报发生的可能性。
重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。
3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。
不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差不，需要注册会计师区不对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
4.被审计单位采纳的特定操纵的性质。
不同性质的操纵（尤其是人工操纵依旧自动化操纵）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要阻碍。
5.注册会计师是否拟猎取审计证据，以确定内部操纵在防止或发觉并纠正重大错报方面的有效性。
假如注册会计师在风险评估时预期内部操纵运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括操纵测试，且实质性程序自然会受到之前操纵测试结果的阻碍。
综合上述几方面因素，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。
因此，注册会计师应当依照对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑能够采纳综合性方案设计进一步审计程序，立即测试操纵运行的有效性与实质性程序结合使用。
但在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施操纵测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识不出与认定相关的任何操纵，或注册会计师认为操纵测试专门可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序确实是适当的。
小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识不的操纵活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能要紧是实质性程序。
然而，注册会计师始终应当意识到在缺乏操纵的情况下，仅通过实施实质性程序是否能够猎取充分、适当的审计证据。
还需要特不讲明的是，注册会计师对重大错报风险的评估怎么讲是种主观推断，可能无法充分识不所有的重大错报风险，同时内部操纵存在固有局限性（特不是存在治理层凌驾于内部操纵之上的可能性），因此，本准则第十一条第二款规定，不管选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
