浅谈上市公司内部控制信息披露问题

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上市公司内部控制信息披露问题研究

作者：张伟 金微微

来源：《财会通讯》2013年第02期

一、引言

上市公司虚假信息披露事件的不断出现使上市公司的信誉受到了严重的影响，而早在1992年，COSO委员会就建议，由管理当局或其指定人员定期评价企业内部控制的设计和执行的有效性，同时对外披露内部控制评价报告和注册会计师的审核报告。安然事件发生后，美国国会于2002 年通过了《萨班斯——奥克斯利法案》，开始强制披露公司内部控制信息。我国的内部控制信息披露发展晚于英美，2006年上交所、深交所分别颁布了《上市公司内部控制指引》，并分别于当年7月和次年7月实施。随后制定了《企业内部控制基本规范》。从上述规定来看，我国的内部信息披露模式与美国模式较相近，而出台的《内部控制基本规范》也大致采用了类似于COSO的内部控制框架（冯悦，2010）。本文拟通过对沪市上市公司2008年～2010年3年的年度报告中内部控制信息披露现状进行描述性统计分析，以期揭示我国内部控制信息披露基本现状，并对今后内部控制信息披露的规范化有所帮助。

二、沪市上市公司2008～2010年年报披露分析

本文共选取了沪市2008年858家，2009年870家，2010年905家上市公司的年报。根据2008年上交所颁布的《关于做好上市公司2008年年报报告工作的通知》，剔除了上证公司治理板块样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司，因为此类公司对内部控制信息有特殊要求。同时，剔除了ST公司（包括ST、*ST、SST、S*ST、S类上市公司）和被出具非标准审计意见的公司。最终保留了初选样本2008年505家，2009年529家，2010年557家。

第一，总体披露情况。笔者经过分析沪市上市公司2008年～2010年的年度报表，参照张波（2010）根据年报内部控制信息披露的详细程度，将上市公司年度报告分为6类（见表1）。

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一、论文说明

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二、原创论文参考题目

1 生产企业物流成本管理研究

2 基于我国现状提出的政府环境审计对策建议

3 国际企业所得税税收筹划研究

4 某印染公司成本控制研究

5 某公司财务战略的制定与实施研究

6 中小企业融资瓶颈及对策探讨

7 对个人所得税的改进设想

8 房地产行业税收政策存在的问题及对策研究

9 基于公司治理的内部控制浅析

10 浅析我国上市公司利润操纵手段

11 某化纤公司增值税纳税筹划问题研究

12 某公司内部会计控制研究

13 银行理财产品的投资风险及其防范

14 浅析房地产企业的逃税及应对策略

15 中小企业成本管理现状及对策研究——xx家具采购成本控制

16 房地产开发企业多元化融资风险分析及其对策研究

17 关于个人所得税流失问题的探析

18 基于公司治理的内部控制浅析

19 企业成本管理存在的问题及对策——以xx金属有限公司为例

20 浅析会计职业判断

21 知识经济环境下人力资源会计探讨

22 高新技术企业融资模式分析与风险研究

我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策　陈思余　（西南财经大学会计学院６１１１３０）　【摘要】本文通过对文教体育用品制造业、银行业两个行业合计２８家　上市公司的内部控制信息披露情况进行统计调查，发现我国上市公司　内控信息披露存在披露整体质量差别较大、强制性规定未得到有效执　行、披露位置、具体内容、格式不统一、形式化严重、缺乏评价标准、外部　审查报告内容缺乏实质等问题，针对外部层面、内部层面分别提出了改　进对策。　【关键词】内部控制信息披露问题对策　我国上市公司内部控制信息披露经历了从无到有的过程，与　会计信息的披露相比还处于初步阶段，在实践过程中还存在很多　问题，投资者和政府部门对上市公司内部控制状况的关注程度与　日俱增，对上市公司内部控制信息的要求也越来越高。　一、我国上市公司内控信息披露存在问题　笔者对处于文教体育用品制造业的１２家上市公司以及处于　银行业的１６家上市公司，合计２８家上市公司于２０１２年出具的内　部控制相关报告（包括２０１２年度报告、内部控制自我评价报告、内　部控制审计报告等）进行了统计调查，发现我国上市公司内控信息　披露存在以下问题。　（１）内部控制信息披露整体质量差别较大。各企业内控自我　评价报告的全面性程度存在明显差别，对内部控制建设相关信息　的披露重视程度与自愿性程度参差不齐。　（２）内部控制信息披露的强制性规定未得到有效执行。不是　百分之百的上市公司按规定出具了内部控制审计报告、保荐机构　相关的核查意见等。同时，独立董事、监事会对内控自我评价报告　的意见披露也相当不规范。　（３）披露位置、具体内容、格式不统一。上市公司年报中对内部　控制的披露位置非常不统一，有的单列为一章，有的被涵盖在公司　治理情况中，还有部分公司甚至缺失该部分信息。而且内部控制自　我评价报告具体内容与格式也缺乏统一的标准，显得十分混乱。　（４）形式化严重。上市公司披露的相关内容大多泛泛而谈，没　有实质性内容，对相关信息使用者的利用价值很低。尤其是有关　缺陷问题及具体整改措施方面最为空泛。　（５）缺乏评价标准。要使披露的内部控制信息具有可比性，必　须要对内部控制的有效性等做出统一的量度。然而，仅少许企业　制定了符合公司自身特点的缺陷认定标准，而大多数企业均以一　句话概括为“在重大方面无缺陷”等类似的有效性结论，使相关信　息使用者无法确切了解其内控建设完善程度。　（６）外部审查报告内容缺乏实质。内部控制审计（或鉴证）报　告拥有统一规范的格式，但却没有专门的针对于各企业内控建设　的特别叙述，而保荐机构出具的相关的核查意见更是大篇幅引用　公司的内部控制评价报告。报告内容过于单一，缺乏实质，不能使　信息使用者了解到审计机构对企业内控建设的更加具体的意见。　二、相关改进对策　（一）从外部层面　关部门应该根据企业实际情况出台更加具体详细的披露规定，统　一内控信息披露形式，减少企业的选择空间，尽可能实现披露标准　化、详细化和明确化。　（２）加大审计中介机构作用。注册会计师站在独立而专业的　立场，对内部控制信息进行客观公正的审计，可以提高信息可信　度。而目前的审计意见多局限于统一格式，缺少独特的见解，对信　息使用者作用不大。建议注册会计师拓宽审计意见披露内容与范　围，在规定的格式下补充符合公司自身特点的具体内控评价。　（３）加强市场监管。强制要求上市公司董事会在年度报告中　披露内部控制的有关信息，严格规范内部控制信息的披露格式、内　容等。同时，监管部门应当制定明确的惩处规定，加大处罚力度，　对于上市公司不按规定披露内部控制情况，应予以惩处。　（二）从内部层面　（１）增强企业管理者对内控信息披露的认识。上市公司应该　意识到内部控制信息披露是促进企业加强自身管理的重要举措，　有助于改善经营管理，提高企业经营效率。　（２）健全上市公司治理结构，完善企业内部控制。首先，应顺　理产权关系，优化平衡公司股权结构，保持上市公司独立性，避免　内部人控制。其次，强化监事会监督，加强专门委员会和独立董事　的作用。第三，加强内部审计委员会制建设的同时积极引入外部　审计制度，保证报告中信息的公正与客观。最后，严格按照规范及　指引规定，认真进行自我检查、自我评价，找出存在重大风险与具　体不足的领域，提出行之有效的解决措施，并付诸行动，对外进行　真实详尽的披露，以促进自身内部控制的完善。　（３）增强内部控制信息披露的可操作性，避免形式主义。目　前，我国大多数公司还没真正揭露上市公司内部控制缺陷，缺乏有　效性的认定标准，且对后续处罚并没有明确。为了保证高质量的　披露水平，一方面应制定具体的内部控制缺陷及有效性的认定标　准，并应专项说明拟采取的纠正措施；另一方面，明晰责、权、利关　系，保证公司恰当履行其在内控披露过程中的监督和和执行责任。　（４）从成本效益原则出发，缩减执行成本，提高上市公司自愿　性披露动机。为了节省内部控制信息披露的成本，首先，公司内部　推广内控理念并提高员工素质，降低内控管理成本；第二，采取有　效措施提高内控与企业价值的相关度，使内控成为企业价值增值　的一种手段，激励企业对内控信息的披露。　【参考文献】　［１］傅胜．上市公司内部控制信息披露的现状与对策［Ｊ］．会计之友，２０１０　（６）：７３—７６．　［２］吕易．浅谈内部控制信息披露的现状及改进——萨班斯法案的启示　［Ｊ］．财会通讯，２０１１０１）：１１１－１１２．　［３］牛慧娟．内部控制信息披露的现状分析——来自深市ｓＴ上市公司　的数据［Ｊ］．国际商务财会，２０１２（１）：７２．７５．　［４］王宪振．上市公司内部控制信息披露历程——基于案例分析的视角　［Ｊ］．会计之友，２０１２（５）：９２—９３．　（１）进一步完善相关制度，建立完备系统的评价指标体系。相　－———１２９－－

浅谈上市公司内部控制信息披露现状

【摘要】在当前日益激烈的市场环境中，企业面临着复杂多样的风险，内部控制及内部控制信息披露的重要性日益显现出来。本文对我国上市公司内部控制信息披露存在的问题和产生的原因进行了探讨，提出了针对性的建议和对策，以期提高内部控制信息披露的质量，促进资本市场的健康发展。

【关键词】内部控制 信息披露 问题 建议

随着资本市场的不断发展，投资者对资本市场上信息的真实性、客观性和可靠性的需求越来越强烈，这也是内部控制信息披露的根本动力。有效的内部控制可以帮助企业控制经营风险、保证财产安全并实现经营目标，而内部控制信息披露就是要将内部控制置于公众的监督之下，督促管理当局完善企业的内部控制，同时也为投资者提供决策支持。因此，无论是对管理者还是投资者，内部控制信息披露都是具有重要的作用和意义的。

一、存在的问题分析

（一）内部控制信息披露的内容的信息含量不高

内部控制信息的核心是管理有效和风险提示。但是从目前的上市公司披露的内部控制信息来看，大部分上市公司的内部控制信息披露简单，未出具内部控制自我评价报告和审计报告，仅在年度报告中提到“公司已经建立了有效的内部控制制度”。即使出具了自我评价报告或审计报告的公司，也是形式主义严重，内容空泛，甚至是罗列法规条例和制度，很少根据公司的实际情况进行分析，尤其是关于内部控制制度缺陷等较为敏感的问题，许多公司选择模糊披露甚至避而不谈，使得使用者很难在其中找到对投资决策有用的信息。

（二）内部控制信息披露的动机不足、积极性不高

上市公司披露信息的动力来源于降低融资成本。现阶段资本市场的发展程度是阻碍上市公司积极披露内部控制信息披露的原因之一。在现阶段的情况下，资本市场环境、监管机制和投资者的素质都阻碍了内部控制好的公司在资本市场上获得“溢价”的机会，甚至诚信披露还有可能带来负面影响，因此，便出现了上市公司内部控制信息披露动机不足的现象。成本问题也是阻碍内部控制信息披露的原因之一。进行内部控制自我评价和聘请注册会计师进行审计都是费时费力费钱的行为，越是详尽而全面的披露所需要的代价就越高，因此，在没有强制进行披露的前提下，许多公司选择能省就省，不愿意积极披露。