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第5章5生产业务的账务处理.

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第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用
该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。
（1）取得借款时：
借：银行存款
4 000 000
贷：长期借款——本金
4 000 000
（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用
28 000
贷：长期借款——应计利息
28 000
2009年12月31日计提的长期借款利息＝4 000 000×8.4%÷12
• 『正确答案』D
『答案解析』计提的短期借款利息通过“应付利息”核算
，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过
“长期借款——应计利息”，如果是分期付息，则通过“
应付利息”核算。
第三节 固定资产业务的账务处理
• 一、固定资产概念与特征
第三节 固定资产业务的账务处理
• 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定
需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以 内（含一年）的各种借款。（一）账户设置
第二节 资金筹集业务的账务处理
第二节 资金筹集业务的账务处理
• （二）账务处理 1.短期借款的账务处理 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款： 借：短期借款 贷：银行存款
第二节 资金筹集业务的账务处理
• 借：原材料
10
应交税费——应交增值税（进项税额）1.7
贷：实收资本——B公司
11.7（含税）
第二节 资金筹集业务的账务处理
第二节 资金筹集业务的账务处理
• 【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投 资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资 本中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。 A.盈余公积 B.资本公积 C.其他应付款 D.实收资本

第五章-生产业务的核算

第五章-生产业务的核算
Байду номын сангаас
第28页
会计学》 第五章 生产业务的核算
（二）人工费用的核算－例题
1. 分配员工工资
例2：月末结算工资，生产A 产品工人工资为12000
元生产，B产品工人工资为8000元，车间管理人员工
资为3000元
借 ：生产成本－ A 产品
12000
－ B产品
8000
制造费用
3000
贷 ：应付职工薪酬 – 工资
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会计学》 第五章 生产业务的核算
（一）材料费用的核算
原材料
生产成本－A产品
1、生产产品领用 2、车间领用
1000 1000
1000
制造费用－材料费
1000
3、管理部门领用
1000
4、销售部门领用
1000
管理费用
1000
销售费用
1000
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会计学》 第五章 生产业务的核算
完工产品成本的结转 借: 库存商品--某产品
贷:生产成本--某产品
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会计学》 第五章 生产业务的核算
生产费用的归集步骤
1、直接费用的归集 借:生产成本
--某产品 贷:原材料--某材料
应付职工薪酬
2、间接费用的归集 借：制造费用
贷:原材料--某材料 应付职工薪酬 累计折旧
3、间接费用的分配 借:生产成本--某产品
2、本账户按车间设明细账。
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会计学》 第五章 生产业务的核算
全部的生 产费用
制造费用 间接材料 分配
间接人工 其他间接费用

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理课件

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理课件

（一）短期借款业务的核算
（1）短期借款的含义 1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。
2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、
发放工资等。
（2）短期借款本金及利息的确认与计量 1）本金的确认与计量 按借款合同上的金额确认与计量。 2）利息的确认与计量
※ 确认方法：
确认为筹集资金发生的耗费，作为期间费用（财务费用）处理
期末余额:期末尚未归还 的短期借款
财务费用 发生的费用： （手续费、利息支出、 利息收入、汇兑收益（冲减 财务费用）
汇兑损失）
期末转入“本年利润”账户 的财务费用额
应付利息 归还的利息 企业按照合同利率计 算确定的应付未付的 利息 期末余额:应付未付 的利息
（4）账务处理（重点掌握）
1.短期借款本金借入和归还的账务处理 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记
（2）实收资本的分类 实收资本
按 投 资 主体划分
国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
按 投 资 形式划分
货币资金投资 实物资产投资 知识产权投资 土地使用权投资
（3）实收资本入账价值的确定
货币资金投资——按实际收到的投资额入账。 其他形式投资——以投资各方确认的价值入账
投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份
货币资金
固定资金 负债 设备购 置业务
财务成果形成与分配业 务
分配利润、缴纳 税金等
第二节
资金筹集业务的账务处理
资金筹集业务的基本内容
1.所有者权益筹资业务
投资者的投资及其增值。
2.负债筹资业务
企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应
付账款”等，也称债权人权益）。

2016会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理考点

2016会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理考点

2016年会计从业资格考试《会计基础》高频考点速记第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务(1)资金筹集业务的账务处理;(2)固定资产业务的账务处理;(3)材料采购业务的账务处理;(4)生产业务的账务处理;(5)销售业务的账务处理;(6)期间费用的账务处理;(7)利润形成与分配业务的账务处理。

第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其==资金来源===所有者权益筹资和负债筹资。

一》所有者权益筹资业务(一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为===国家资本金，法人资本金，个人资本金，外商资本金。

所有者投入的资本主要===实收资本(或股本)和资本公积。

实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

(二)账户设置1.“实收资本(或股本)”账户===所有者权益类2.“资本公积”账户===所有者权益类3.“银行存款”账户===资产类二》负债筹资业务(一)负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

(二)账户设置企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：1.“短期借款”账户2.“长期借款”账户====本金”、“利息调整”二级明细科目。

3.“应付利息”账户利息-----—按月预提，--借：财务费用，贷：应付利息4.“财务费用”账户======期末结转后，该账户无余额。

(三)账务处理第三节固定资产业务的账务处理一》固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

第五章-生产业务的核算

第五章-生产业务的核算

直接人工 其他直接费用
直接计入
成 本
费
间接费用（制造费用） 分配计入
用
不计入成 本的费用
期间费用
销售费用 管理费用 财务费用
当 直接计入 期
损 益
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《会计学》 第五章 生产业务的核算
二、费用的分类
（一）按经济内容的分类
外购材料 外购燃料 外购动力 工资 费用 职工福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出
概述
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《会计学》 第五章 生产业务的核算
一、成本费用的含义
1.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。
费用的特征： （1）费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为
企业的资金支出或资产耗费、负债的增加；
（2）费用最终会减少企业的所有者权益。
▪ 通过学习，要求掌握企业成本和费用核 算的一般程序、基本要求和常用方法。
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《会计学》 第五章 生产业务的核算
第五章 生产业务的核算
第一节 概述 第二节 生产成本的核算 第三节 期间费用的核算
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《会计学》 第五章 生产业务的核算
第一节
一、成本费用的含义 二、费用及其分类 三、费用界限的划分
2、本账户按车间设明细账。
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《会计学》 第五章 生产业务的核算
全部的生 产费用
制造费用 间接材料 分配
间接人工 其他间接费用
生产成本—A产品
直接材料 直接人工 制造费用
生产成本—B产品

第五章 借贷记账法下主要经济业务处理

第五章 借贷记账法下主要经济业务处理

财务成果业务 • 计算盈亏 • 缴纳税金 • 进行利润分配等
第二节
资金筹集业务的账务处理
• 企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入 资金（所有者权益）和负债筹资形成的债 权人权益（通常称为债务成本），主要包 括企业向债权人借入的资金和结算形成的 负债资金等。
一、所有者权益筹资业务
（一）所有者投入资本的构成 按照投资主体不同可分为：国家资本金、法 人资本金、个人资本金、和外商资本金
借方
实收资本
贷方
期初余额： 上期末投入资本的实有数额 本期减少的资本数额 本期实际收到的投资者的投资 数额 期末余额： 本期末投入资本的实有数额
（二）会计分录
企业接受投资时 借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本
（三）应用举例
例1 投资者用货币资金50 000元向企业投资： 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 例2 ×单位用150 000元的设备向企业投资： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本——× × 单位 150 000
（二）会计分录
企业借入款项时： 借：银行存款 贷：短期借款或长期借款
（三）应用举例
例1：从银行借入期限为10个月的借款10万元存入银行。
借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 例2 从银行借入用于购置设备款50万元存入银行， 期限2年。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000
工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。 沿着货币资金 →储备资金→生产资金 → 成 品资金 →结算资金 → 货币资金的轨道不断 地改变其存在的形态，概括地说，企业的资 金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资 金的过程。
资金筹 集业务
筹集资金

4.生产业务的账务处理

与 金 分配
代扣款项
分配完工产品生产 成本的计算与计算
4.生产业务
借：生产成本（直接用于产品生产） 处理材料费用的归 集与分配 制造费用（间接费用） 管理费用（行政管理部门） 贷：原材料 计提 借：生产成本 /制造费用 /管理费用 /销售费用 / 在建工程 等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款——职工房租 ——代垫医药费 借：生产成本——基本生产成本——A产品 制造费用的归集和 分配 ——基本生产成本——B产品 贷：制造费用 借：库存商品 贷：生产成本

5第五章复式记账的应用-生产过程

实际支付的福利费
应付福利费
企业按一定比例提取的福利费 已提取而尚未使用的福利费
6、“累计折旧”账户。 它属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产累计损耗 的价值。该账户贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额；借 方登记出售、报废和毁损的固定资产已提折旧额；期末贷方余 额，反映现有固定资产已提取的累计折旧额。 该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。若需要 查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的 该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。 企业在期末将“累计折旧”账户的贷方余额备抵“固定资产” 账户的借方余额，可求得期末固定资产的净值。
事业
三、生产业务核算设置的账户
1．“生产成本” 。 属于成本费用类，核算企业进行工业性生 产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等 所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所 实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验 收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表 示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成 本计算对象（通常以产品品种）设置明细账， 进行明细分类核算。

（一）生产费用（制造费用）
企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现称 为生产费用，具体分为三大类： 1、消费原材料：一切原材料、辅助材料、燃料、低值 易耗品等。 2、人工费：工资、职工福利等一切人工费用。 3、费用（其它费用）：除了“料工’以外的其它费用， 如折旧、水电费、房租、外部加工费等。 合计即为：料、工、费的开支。
二、涉及的问题
（一）关于固定资产 1、使用年限较长，单位价值比较高，在使用过程中保持原 有形态的资产。 我国会计制度规定： ①使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、 工具等为固定资产。 ②不属于生产经营用的主要设备的物品，单位价值在2000元 以上的，使用年限超过两年的也为固定资产。 ③不符合则属于低值易耗品 如： ①服装厂的缝纫机（脚踏的）单位价值只有几佰元，使用年 限肯定超过二年，这是这个服装厂的主要设备。 ②厂长的办公桌，单位价值1500元/5000元。

会从(第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理).

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理【基本要求】1. 掌握企业资金的循环与周转过程2. 掌握核算企业主要经济业务的会计科目3. 掌握企业主要经济业务的账务处理4. 掌握企业净利润的计算5. 掌握企业净利润的分配【考试内容】第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。

针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。

第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。

实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1．“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置”股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。

第五章-生产业务的核算

（一）材料费用的核算 （二）人工费用的核算 （三）固定资产折旧及修理费用的核算 （四）制造费用的核算
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会计学》 第五章 生产业务的核算
（一）材料费用的核算
• 根据领料凭证（领料单、限额领料单）汇总 处理，编制“发出材料汇总表”，据以编制 记账凭证。
• 可能涉及的会计科目会有哪些？
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会计学》 第五章 生产业务的核算
二、账户的设置 生产成本
期初在产品实际成本 结转已完工产 本期发生的生产成本 品的实际成本
期末在产品的实际成本
1、本账户核算企业进行工业性生产所涉及的各种产 成品、自制半成品、提供工业性劳务及自制材料、工 具、设备等所发生的全部生产费用。
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会计学》 第五章 生产业务的核算
（一）材料费用的核算
原材料
生产成本－A产品
1、生产产品领用 2、车间领用
1000 1000
1000
制造费用－材料费
1000
3、管理部门领用
1000
4、销售部门领用
1000
管理费用
1000
销售费用
1000
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会计学》 第五章 生产业务的核算
资金循环示意图
销售
生
产
成品资金 售卖
货币资金
款收
完工 入库
生产资金
结算资金
设备折旧
固定资金
投 产
材 料 费
工人工资、其他费用
购买固定资产
购买材料
储备资金
货币资金
供应
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【例题∙计算分析题】
1、9月份企业A材料期初余额3000千克@4元
2、8日，，材料验收入库。
3、18日，车间生产领用A材料4000千克
4、25日，
5、29日，车间生产领用A材料2000千克,
6、30日，车间一般耗用A材料500千克，
要求：根据先进先出法计算每次发出A材料成本和结存成本，并填列A材料明细账。
B、借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000
C、借：原材料100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000贷：银行存款117000
D、借：原材料117000贷：银行存款117000
【答案】B
6. A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。
2009年
摘要
收入
支出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
9
1
期初余额
3000
4
12000
8
购入
2000
4.4
8800
3000
2000
4
4.4
12000
8800
18
领用
3000
1000
4
4.4
1000
4.4
4400
25
购入
3000
4.6
13800
1000
3000
4.4
4.6
12000
13800
A、2400 B、2560
C、2240 D、2000
【答案】A
【解析】需分摊的运杂费=4200
甲材料分摊的运杂费=4200×8/14=2400
乙材料分摊的运杂费=4200×6/14=1800
3.关于"预付账款"账户，下列说法正确的有（）。
A、"预付账款"属于资产性质的账户
B、预付货款不多的企业，可以不单独设置"预付账款"账户，将预付的货款记入"应付账款"账户的借方
29
领用
1000
1000
4.4
4.6
4400
4600200046920030
领用
500
4.6
2300
1500
4.6
6900
30
本月合计
5000
----
22600
6500
----
1500
4.6
6900
2.月末一次加权平均法
例：去菜场买菜，买了4斤苹果，4元/每斤；6斤桔子，3元/每斤；计算水果的平均价格。
【解析】材料采购和材料成本差异在计划成本法下设置。
8. 甲公司采用计划成本法核算原材料的收入与发出，本月购入材料计划成本100000元，购入材料负担的材料成本差异为借方20000元，本月发出材料计划成本50000元，计算发出材料的实际成本为（）
A、100000 B、20000
C、60000 D、50000
C、"预付账款"账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项
D、"预付账款"账户核算企业因销售业务产生的往来款项
【答案】ABC
4.甲公司（一般纳税人）从乙公司购买原材料一批，合同价款为100000元，增值税率为17%，甲公司以银行存款支付全部款项，下列有关甲公司会计处理正确的是A、借：原材料100000 贷：银行存款100000
二、实际成本法下发出材料成本的账务处理
（一）实际成本法下发出材料的成本核算
企业采用实际成本法的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。
日期
收入
发出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1
200
10
2000
15
500
12
6000
20
400
？
？
1.先进先出法：先来的先出。
【答案】C
【解析】本月购入材料负担的成本差异为借方，表示超支。
发出材料负担的材料成本差异=20000/2=10000（超支）
发出材料的实际成本=计划成本+超支差异=50000+10000=60000
如题目材料成本差异为贷方20000，
则发出材料实际成本=计划成本-节约差异=50000-10000=40000
水果加权平均单位成本=（4×4+6×3）÷（4+6）=3.4（元/斤）
本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本
本月结存存货成本=本月结存存货数量×加权平均单位成本
【例题∙计算分析题】
1、9月份企业A材料期初余额3000千克@4元
第五章 第四节复习
1.应付账款的贷方发生额核算内容是（）
A、应付而未付的款项发生额
B、月末暂估入账的应付账款
C、应付账款的偿还数
D、红冲上月暂估入账的应付账款
【答案】AB
2.某一般纳税企业购入甲材料800千克、乙材料600千克，增值税专用发票上注明甲材料的买价为16000元，乙材料的买价为18000元，增值税为5780元。甲、乙材料共同发生运杂费4200元，运费中允许抵扣的增值税进项税额为280元。企业规定按甲、乙材料的重量比例分配采购费用。则甲材料应负担的运杂费为（）元。
每一元计划成本负担的材料成本差异=20000/100000=0.2
发出材料负担的材料成本差异=80000×0.2=16000（超支）
发出材料的实际成本=计划成本+超支差异=80000+16000=96000
第五节 生产业务的账务处理
产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。
一、生产费用的构成
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
(一)直接材料
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
(二)直接人工
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
(三)制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
9. 甲公司采用计划成本法核算原材料的收入与发出，本月购入材料计划成本100000元，购入材料负担的材料成本差异为借方20000元，本月发出材料计划成本80000元，计算发出材料的实际成本为（）
A、100000 B、20000
C、60000 D、96000
【解析】本月购入材料负担的成本差异为借方，表示超支。
A、30000 B、32000
C、32200 D、32700
【答案】C
【解析】小规模纳税人采购材料成本包括进项税额，故甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200元。
7.企业对存货采用实际成本法核算时，需要设置的科目有（）。
A、原材料
B、在途物资
C、材料采购
D、材料成本差异
【答案】AB