增值税的类型及其选择

增值税的三大类型增值税的三大类型现代意义的增值税是1954年法国首先实行的，之后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。

我国从1994年开始全面实施增值税。

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。

从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。

因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，具体如下。

公式表示为：增值税应纳税额＝销项税额－进项税额其中：销项税额＝销售商品或劳务的销售额×规定税率进项税额＝取得该商品或劳务时所支付的增值税款以法定扣除项目为标准来划分，可将增值税划分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。

三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。

一般来说，消费型增值税较为有利于企业的生产发展，而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。

就增值税的实施情况来看，在世界上采用增值税的130多个国家中，采用消费型的约占90%以上，采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家，而采用生产型的国家更少，只有中国、印度尼西亚和巴基斯坦等国家。

从征收角度来看，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理。

而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。

其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而无法广泛使用。

对我国增值税类型选择的思考1994年我国进行了以增值税为核心的税制改革，新税制运行几年来取得了一定的成绩，初步达到了改革目标。

但是对新税制的改进与完善建议也从未间断，其中，新税制实行的生产型增值税更是颇受非议。

一些人主张进一步改革增值税制，把生产型增值税改为收入型增值税和消费型增值税。

本文仅就现阶段我国为什么要选用生产型而不能采用收入型增值税、消费型增值税谈些看法。

一增值税的类型及其根本区别从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为标准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时，对当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。

国际上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。

显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。

从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定及时取得，但他在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象。

收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比。

它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但是增值税分子扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。

消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除，搬迁避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。

二生产型增值税是我国增值税类型的现实选择（一）我国实行生产型增值税的原因虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但为什么我国对其如此器重，虽倍受指责仍不改初衷呢？笔者认为这与我国90年代的经济形势和经济运行模式是分不开的，同时，在短时间内我国尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。

增值税的类型和特点增值税增值税是以增值而作为课税对象的一种水，即以商品生产流通各环节或提供服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。

所为增值额，是指在一定时期内劳动者在生产货物（或提供服务）过程中新创造的价值额，也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后的余额，即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M部分。

具体可以从以下两个方面理解。

（1）对于一个生产经营单位而言，增值额是指该单位销售货物所取得的收入额扣除为生产这种货物所消耗的外购材料的价款后的余额，其主要内容包括工资，利润，利息，租金，股息等项目。

（2）对于商品生产的全过程而言，增值额是指该项货物经历各个生产、流通环节是人们所新创造的价值之和，也就是该项货物的在最终销售价格。

增值税的类型有：（1）生产性增值税，计算税值时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，在这种条件下，法定增值额作为增值税的课税基础，出包括纳税人新创造的价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，几法定增值额相当于当期工资、奖金、利润、利息、股息、租金等理论增值额与折旧额之和。

从整个国民经济来看，这一课税基础在统计口径上大致相当于国民生产总值，所以将这种类型的增值税称为生产型增值税。

（2）收入性增值税，计算增值税时，不允许将当期购入固定资产的价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。

即作为这种类型增值税课税基础的法定值额，大体相当于纳税人当期工资，奖金，利润，利息，租金，股息等各个增值项目之和。

从整个国民经济来看，这一课税基础相当于国民收入，所以这种类型的增值税又叫做收入型增值税。

（3）消费型增值税计算时，允许将纳税期内购入的全部固定资产的价款一次性扣除。

这种类型增值税的法定增值额为纳税人当期的销售收入总额和扣除外购的全部生产资料（流动资产与固定资产）价款后的余额。

从整个国民经济来看，该种类型增值税相当于生产资料不征税，其课税基础仅限于消费资料，因此称为消费型增值税。