会计实务：非居民企业也应当进行企业所得税的汇算清缴

第 1 部分 判断题题号：QHX026408B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 5. 2018 年企业所得税汇算清缴按照《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017 年版）>的 公告》（国家税务总局公告 2017 年第 54 号）文件填报。

A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B题号：QHX026409B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 10. 核定征收企业不需要参加企业所得税汇算清缴。

A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B题号：QHX026410B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 15. 在国家税务总局公告 2018 年第 57 号中，大幅修订的表单有《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《资产损失 税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）和《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）。

A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A题号：QHX026411B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 4. 《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）和《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）是 企业所得税汇算清缴必填表单。

A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A题号：QHX026412B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 6. 某企业为小型微利企业，2018 年企业所得税汇算清缴填报《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）“主要股东及分 红情况”为必填项目。

A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B题号：QHX026420B 所属课程： 最新企业所得税汇算清缴报表填报解析（整合版） 4. 《期间费用明细表》归集的 25 个项目与企业日常归集的会计科目可以一一对应。

境外关联企业非居民企业所得税要参加汇算清缴吗？
问：依照国税发[2009]6号文，非居民企业均需参加所得税汇算清缴。

我公司是
外资公司，具有独立法人资格。

现与境外关联企业有如下业务发生，请问该“境外关联企业”是否需要参加所得税汇算清缴：1.境外关联企业在境内有房产，我公司租用其房产作为办公用地。

每个季度，境外关联根据租赁合同中约定的时间、金额向我公司发送付款通知书，我司据此向境外关联企业支付租金。

其相关的所得税代扣缴义务由该境外关联企业在境内房产所在地的一个联络办事处履行。

除此之外，该境外关联企业并无实际参与房产的物业管理事务。

——请问该境外关联企业是否需要在境内进行所得税汇算清缴？还是可以参照国税发[2009]3号文
进行源泉扣缴就可以了？
 2.我公司与一境外关联企业签有特许权使用协议，我公司据此支付特许权使用费。

由于该境外关联企业所在地与我国签有避免双重征税的协议，所以该特许权使用费的相应所得税可免于征收。

请问给境外关联企业是否需要参加所得税汇算清缴？
 3.境外关联企业派遣其员工来我公司兼任高级管理人员（我司不支付该人员任何薪酬），我公司支付该境外关联企业服务费。

该人员在境内居留时间很短，不
构成常设机构。

（由于该境外关联企业所在地与我国签有避免双重征税协议，所。

企业清算应依法扣缴非居民企业所得税案例甲公司是一家中外合资经营企业，成立于2002年，注册资本400万元，其中，新加坡A公司（以下简称A公司）持股比例为75%，境内B公司（以下简称B公司）持股比例为25%。

经营范围为化工产品的生产和销售。

截至2011年12月31日，甲公司账面未分配利润总额为128万元。

根据股东会议决议，企业准备注销。

2012年6月30日，甲公司股东大会通过决议，决定解散公司，并于当日成立清算小组。

2012年6月30日资产负债情况如下：流动资产600万元，非流动资产100万元，流动负债50万元，非流动负债0，所有者权益650万元（其中，实收资本400万元，本年利润50万元，未分配利润200万元）。

针对上述情况，甲公司在清算过程中，如何扣缴非居民企业A公司应缴纳的企业所得税？分析（一）甲公司如何计算缴纳经营期内企业所得税？《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。

基于以上规定，2012年1月1日~2012年6月30日为甲公司经营期未满12个月的一个纳税年度。

其会计利润为50÷（1－25％）＝66.7（万元）。

甲公司应按规定进行经营期的所得税汇算清缴，并及时缴纳企业所得税16.68万元（假如无其他纳税调整事项，企业所得税率25%）。

（二）甲公司如何计算缴纳清算期内企业所得税？《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号）第一条规定，企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。

由于2012年7月1日为清算期开始之日，2012年9月20日为申请税务注销日，故甲公司清算期为2012年7月1日~2012年9月20日。

2021年初级会计职称《初级会计实务》练习题及答案【习题1·单选题】有关非居民个人取得工资薪金所得的征收管理，下列表述符合个人所得税法律制度规定的是( )。

A.依据综合所得税率表，按月代扣代缴税款B.由扣缴义务人按月代扣代缴税款，不办理汇算清缴C.扣缴义务人可将同期的工资薪金和股息红利所得合并代扣代缴税款D.向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，可按扣除专项附加后的余额代扣税款【答案】B【解析】(1)选项B：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴;(2)选项AC：非居民个人各类征税所得均为分类征收，不存在合并纳税的问题;(3)选项D：非居民个人工资、薪金所得的应纳税所得额=每月收入额-5000元，不扣除专项附加扣除。

【习题2·单选题】2019年12月，中国境内甲公司职员王某取得的下列收入中，应计入工资、薪金所得缴纳个人所得税的是( )。

A.劳动分红2000元B.差旅费津贴200元C.独生子女补贴3元D.误餐补助50元【答案】A【解析】选项BCD：不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税。

【习题3·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列表述正确的有( )。

A.个人提供商标权的使用权取得的所得，按“稿酬所得”缴纳个人所得税B.剧本作者从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税C.个人提供专利权的使用权取得的所得，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税D.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税【答案】BC【解析】(1)选项A：个人提供商标权的使用权取得的所得，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税;(2)选项D：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。

国家开放大学22春“形考”《纳税基础与实务》作业考核题库高频考点版（参考答案）一.综合考核(共50题)1.企业所得税年度汇算清缴的起止时间是次年的1月1日起至3月31日止。

()A.对B.错参考答案：B2.非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10%。

()A.正确B.错误参考答案：B3.纳税人、纳税担保人同税务局在纳税上发生争议时，对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

()A.对B.错参考答案：A4.农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

()A.正确B.错误参考答案：A5.根据企业所得税法的相关规定，下列关于固定资产计税基础的说法中的是()。

C.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础D.外购的固定资产，以购买价款减去支付的相关税费为计税基础参考答案：AB6.我国对一切出口货物都征收出口关税。

()A.对B.错参考答案：B7.跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基，属于税基式减免税形式。

()A.对B.错参考答案：A8.下列哪个项目可以免交个人所得税。

()A.在商店购物抽奖获得的奖金B.民间借贷利息C.单位发的奖金D.保险赔款参考答案：D9.纳税申报的方式有()A.邮寄申报B.口头申报C.直接申报D.电子申报参考答案：ACD10.在我国现行税制的纳税期限形式有()。

A.按期纳税B.按次纳税C.按年计征，分期预缴D.按月纳税参考答案：BCD11.下列各项中，不缴纳车船税的是()。

A.拥有家用小汽车的农民B.拥有家用小汽车的市民C.拥有商用汽车的企业D.拥有警车的武警部队参考答案：D12.我国进口货物的关税税率包括()。

A.最惠国税率B.协定税率C.特惠税率D.普通税率参考答案：ABCD13.我国根据国际惯例，对居民个人和非居民个人的划分采用()标准。

A.住所B.居住时间C.国籍D.现居住地参考答案：ABA.税务局B.国务院C.海关D.发改委参考答案：C15.成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。

企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、单项选择题1.下列对于中国境内、境外的所得来源确定的原则不正确的是（）。

A. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定B. 提供劳务所得，按照收款地确定C. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；D. 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定【正确答案】：B答案解析：本题考核所得来源地的确定。

提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

2.某国家重点扶持的高新技术企业经主管税务机关核定，该企业2008年亏损50万元，2009年盈利55万元，那么，该企业2009年要缴纳的所得税为（）万元A. 0.75B. 1C. 1.25D. 0【正确答案】：A答案解析：本题考核企业所得税的计算。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

所以，本题该企业2009年要缴纳的所得税＝（55-50）×15％＝0.75（万元）。

3.某外商投资企业自行申报以50万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以45万元转售给乙公司（非关联企业）。

假定该公司的销售毛利率为20％，企业所得税税率为25％，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（）元。

A.11250B.12500C.22500D.25000【正确答案】：C答案解析：再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。

应纳税额＝[450000－450000×（1－20％）]×25％＝22500（元）4.下列关于企业所得税免税收入的陈述中，不正确的是（）。

A. 国债利息收入属于免税收入B. 符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入C. 财政拨款收入属于免税收入D. 符合条件的非营利组织的收入属于免税收入【正确答案】：C答案解析：本题考核企业所得税的免税收入。

企业所得税年度汇算清缴报表企业所得税年度汇算清缴就是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

一、年度汇算清缴的对象1. 居民企业年度汇算清缴对象根据《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知(国税发(2009)79号)第三条：凡纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都需要进行企业所得税的汇算清缴申报。

实行核定定额(不含核定应税所得率)征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

2. 非居民企业汇算清缴的对象依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业(以下称为企业)，无论盈利或者亏损，均应参加所得税汇算清缴。

具有下列情形之一的非居民企业，可以不参加当年度汇算清缴：(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所，如临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款;(2)汇算清缴期内已办理注销手续;(3)其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的。

二、年度汇算清缴的申报时间1. 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

2. 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

乐税智库文档财税法规策划 乐税网山西省国家税务局转发国家税务总局关于印发《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》的通知【标 签】非居民企业,非居民企业所得税,汇算清缴【颁布单位】山西省国家税务局【文 号】晋国税发﹝2009﹞41号【发文日期】2009-03-05【实施时间】2009-03-05【 有效性 】全文有效【税 种】企业所得税各市国家税务局、省局直属税务分局： 现将《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴工作规程〉的通知》(国税发〔2009〕11号)转发给你们，同时提出以下要求，请一并贯彻执行。

一、各级国税机关要严格按照《非居民企业所得税汇算清缴管理办法》(以下简称《办法》)和《非居民企业所得税汇算清缴工作规程》(以下简称《规程》)规定的程序和要求，做好一年一度的非居民企业所得税汇算清缴工作。

(一)加强组织领导。

非居民企业(以下简称企业)所得税汇算清缴工作，是企业所得税征收管理的重要组成部分，既是纳税人履行纳税义务的体现，也是对税务机关企业所得税征管工作的检验。

为了加强对该项工作的组织领导，各市国税局要在国际税务管理部门指定专人，负责全市非居民企业所得税汇算清缴工作的安排部署、组织协调、业务指导、督导检查、考核通报和总结上报等工作；各有关县(市、区)国税局和省局直属税务分局要成立“非居民企业所得税汇算清缴工作小组”，具体负责该项工作的组织实施；各级税政、征管、征收和信息中心等相关部门要密切协作，确保该项工作的顺利完成。

(二)强化宣传辅导。

各级国税机关要切实加大对《办法》、《规程》及相关非居民税收政策的宣传力度，有针对性地组织好对内、对外的汇算清缴专题培训，切实提高国际税务管理人员和企业办税人员的业务素质和计算机操作水平。

汇算清缴期间，基层国税机关的汇算清缴人员要结合日常征管情况，进一步摸清管户底数，夯实管理基础，确保汇算面为100%。

要有针对性地深入企业进行纳税辅导，指导企业准确填写年度申报表，熟练操作相关软件，正确调整纳税事项，按时进行年度申报，不断提高企业的自核自缴水平。

国税发[2010]19号非居民企业所得税核定征收管理办法国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知国税发[2010]19号2010-02-20各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为规范非居民企业所得税核定征收工作，税务总局制定了《非居民企业所得税核定征收管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

执行中发现的问题请及时反馈税务总局（国际税务司）。

非居民企业所得税核定征收管理办法第一条为了规范非居民企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。

第二条本办法适用于企业所得税法第三条第二款规定的非居民企业，外国企业常驻代表机构企业所得税核定办法按照有关规定办理。

第三条非居民企业应当按照税收征管法及有关法律法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。

第四条非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。

计算公式如下：应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

第八条采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。

第九条拟采取核定征收方式的非居民企业应填写《非居民企业所得税征收方式鉴定表》（见附件，以下简称《鉴定表》），报送主管税务机关。

四不征税收入和免税收入免税收入规定：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

（免税）注意：在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得所得与设立机构场所没有实际联系的的仅就其来源于我国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费、转让财产所得、其他所得征税，需要征税，适用税率为低税率20%（实际减按10%征收）。

五可以扣除的成本费用规定1.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

六境内外股权和资产收购交易的特殊性税务处理条件境内外之间股权交易，若享受特殊性税务处理有附加条件。

非居民企业之间（100%直接控股，且转让方承诺在3年（含）内不转让受让方非居民企业股权）、非居民企业与居民企业之间（100%直接控股）转让拥有的另一居民企业股权，有持股条件和转让限制。

【其他注意问题】1.企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。

2.企业发生符合上述规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。

企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

七非居民企业税收优惠（★★）八非居民企业应纳税额的计算（★★★）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

其应纳税所得额按照下列方法计算：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；其中，股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，股权净值是指该股权的计税基础。