出口退税新政解析

《经济０￣）２ｏ１５年第８期　●经济观察　摘要：依据财政部和国家税务总　局对出口货物退（免）税进行的政策调　整，在十堰经济开发区开展调研．分析出　口退税新政对开发区出口企业的影响，　提出了新政在实施过程中产生的问题，　并针对问题提出了相关对策。　关键词：出口退税新政外贸出　口　中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—４９１４（２０１５）０８—０６３—０２　关于出口退税新政对外贸出口的影响及对策　基于湖北省十堰经济开发区外贸出口企业的调研　

为了促进外贸出口的发展壮大，促使“投资、贸易、消费”三　驾马车齐头并进，把我国经济推向可持续发展的轨道，财政部和　国家税务总局于２０１２年对出口货物退（免）税进行政策调整，总　体方向是梳理、整合、规范和适度放宽，有利于出口退税大提速。　那么，新政实施以来，对外贸出口企业有何影响？国税部门如何　搞好服务与征管？笔者对湖北省十堰经济开发区外贸出口企业　进行了深入调研，并提出对策建议。　一、新政实施对外贸出口的影响　开发区有出口企业９７户，２０１３年，１—７月，出口总额达　２２７２万美元，同比增长２０％。出口退税新政实施一年来，不仅　促进了出口企业快速发展，也促使行业的重新洗牌。　１．宏观影响。新政策中，文件由６００多份精减为６０余份，不　仅贯彻落实国务院关于“稳增长、调结构、促转型”的总体要求，　更有利于减轻企业负担，简化退税手续，提高工作效率。避免征　纳双方发生的税收争议，体现了合理、公平、亲民的税收体制管　理。　２．局部影响。　一是促进了税企人员素质的提升。出口企业在申报过程中　出现问题时会向税务机关寻求解决方法，税务机关也有义务宣　讲国家政策。促使税收管理员在实地核查中，深入基层，深入企　业，深入第一线，提高自身素质，积极主动学习和宣传政策，采取　灵活多样的方式对出口企业办税员进行培训和辅导，帮助企业　掌握政策、熟悉退税电子化管理操作；不仅增强了服务意识，提　高了服务水平，优化了税收执法水平和管理能力；同时带动企业　一起边学习边实践，达到了税企双方共同成长。　二是营造了税企合作的氛围。有了政策引路，再有政府支　持，国税机关通过座谈会、招商引资贸易洽谈会、定期通报等形　式加强与外经贸主管部门、出口企业的联系，开展税企、税贸沟　通与合作，采取宣传政策，公开办事程序，听取企业所反映的困　难和问题，及时予以研究解决。让政府和企业了解出口退税的工　作动态和面临的困难，营造税企合作的良好氛围。　三是提高了工作效率。随着政策的调整，退税流程更加优　化，速度不断提升，做到了当月申报、当月受理、当月审核、当月　退税。完全改变了以往出口退税周期普遍在３至６个月以上的　局面，加快了企业资金流速。　３．政策影响。　一是出口退税申报期限放宽，政策更科学。对外贸企业和生　产企业申报期限进行了统一调整，为“在出口货物报关出口之日　次月起至次年４月３０日前的各增值税纳税申报期内，收齐凭证　申报退（免）税”，进一步放宽了企业申报退税的期限。此项政策　的调整大大减少了出口企业因无法在规定时间内收齐单证造成　的损失，出口退税新政带来辖区５０多家外贸企业受惠近４Ｏ万　二是小型生产企业、新办企业当月可申报退税。新政规定了　●盛爱波张艳朱红艳李继江　小型企业、新办企业当月申报的出口免抵退税经审批后可直接　办理退税，而不是再等到第１３个月后一次性办理。此次调整许　多政策明显侧重于中小企业。新政为开发区企业盘活资金３００　万元，加速了企业的资金周转，节省了财务费用，推动了外贸出　口。　三是生产企业外购产品可退税。新政策明确生产企业代理　出口的货物可按规定实行出口退（免）税政策。这大大推动了生　产企业扩大出口。　四是出口收汇核销单取消。新政策对报送出口收汇核销单　进行了规范和简化。自２０１２年７月１日起，申报出口退（免）税　业务时无需向税务部门提供纸质出口收汇核销单，税务部门也　不再审核其出口收汇核销电子数据。此举简化了出口企业退税　申报资料，退税进度明显加快。　五是原材料成本并人加工费退税。出口退税新政的实施并　没有给从事委托加工贸易的出口企业带来欢喜。新政规定：“调　整外贸企业委托加工修理、修配原材料的出口退税规定，申报退　税的增值税专用发票的加工费应包含原材料金额，统一按出口　货物的退税率退税。”这在实际工作中存在一定的难度。　二、新政实施存在的问题　这次政策调整，有利于企业把握国家的优惠政策，尽快把政　策精神落实到优化产品结构，增加出口种类，利用一切国内、国　际参展机会，培养新的出口增长点，多接触国外客户，争取多拿　出口订单，使业务对外发展更加丰富多样化。在发展过程中遇到　问题、困难在所难免。出口企业有以下三个方面的困惑。　１．委托加工业务买卖受阻。十堰市世纪安途进出口贸易公司　经营汽车改装车销售，过去委托加工的出口货物，加工费和原材　料应分别计算退税。现在却将增值税专用发票所列加工费按出　口货物的退税率退税。其购进的底盘与车的改装并不在一家公　司，上装由广西玉柴专用汽车有限公司开具销售增值税发票，而　车的改装在广西南宁桂盛泰工贸有限公司，该公司无法取得底　盘＋上装由一个单位开具增值税票。据了解，广西南宁桂盛泰工　贸有限公司不同意出口企业将购进的原材料开具增值税专用发　票卖给本公司而无谓地增加销售收入。据对方企业讲，这样增大　销售会带来税务稽查等而得不到加工企业的认可，由此影响其　出口业务。　２．前店后厂出口商贸企业业务无法开展。开发区辖区内　９Ｏ％以上企业以经营汽车零部件为主，不少企业会根据客户需　要从外面购进汽车配件后再进行加工后销售。十堰创时贸易公　司负责人就此问题到国税局咨询：“外商要求１００组轮毂，我们　根据客户的需要，将购进的１００个轮毂、２００个轴承、２００个油　封、１０００个轮胎螺丝进行改良、装配，经过技术工艺处理后达到　购方要求。我们这单业务在数量、名称上都与现政策规定不符。　而我们的加工业务所占比例少于贸易，又不可能申请工业企业　进行免抵退税申报。”此类业务在以前函调过程中开发区局类似　情况也发现不少。　（下转第６５页）　

解析出口退税“免、抵、退”方法

2014年新年伊始，对于我国税制体制改革来说又是一个具有重大意义的日子。从1月1日起新的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的 通知》(财税[2013]106号)文件开始执行，铁路运输业、邮政服务业纳入营业税改增值税范围，前期陆续出台的营业税改征增值税相关政策，得到进一步 的细化和明确。铁老大被纳入了“营改增” 范围意味着我们的改革进入了攻坚阶段，随着改革的不断深入将会有更多的原营业税纳税人转身投入增值税纳税人的阵营中来。相对于营业税，增值税纳税人的核算 对财务人员提出了更高的要求。如果说营业税是一只大雁那增值税就是一只雄鹰，营业税是一只小马驹增值税就是一匹千里马。想训服雄鹰，驾驭千里马，就要求财 务人员要有训鹰人的技巧，骑士的能力。

在增值税的核算体系中，出口企业的核算法相对较为复杂，不但要计算纳税金额，还要计算退税金额。随着经济体质改革的逐步深入，扩大内需已经远远 不能满足改革需要，更多的要调整经济结构，扩大出口，鼓励企业走出去赚取外汇。为了给企业减轻负担卸掉枷锁，更好的参与到国际市场竞争中，国家对出口企业

实行免税、抵、退税等一系列优惠措施，让企业的产品、服务等以零税率的方式近入到国际市场，以期占有更好的竞争优势。平时财务人员接触出口退税的业务较 少，且“营改增”以后许多新纳税人对增值税掌握不够全面。现就“免、抵、退”计算方法做一个详细的介绍。

“免、抵、退”计算法适用于生产企业(包括：企业出口自产货物、服务、劳务或委托外贸企出口自产货物、劳务、服务。)

1、“免”税是指生产企业出口的自产货物、劳务、服务，免征本企业生产销售环节增值税;

2、“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等支付的进项税额，可以抵顶内销货物的应纳税额;

3、“退”税是指生产企业出口自产货物在当月内，因出口原因导致应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

出口退税计算案例解析

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金(增值税、消费税)的金额;其次要明确企业获得的 出口退税 款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业 出口退税 款税收处理问题的批复》(国税函[1997]21号)规定： 1.企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2.外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：

[案例1]

2002年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=8.2元人民币)，申请退税的 单证 齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。

[要求解答]计算应迟增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。

[会计处理]兴隆外贸公司应退增值税和消费税并编制会计分录如下：

1. 购进时：

借：商品采购 1000000

应交税金——应交增值税(进项税额) 170000

贷：银行存款 1170000

2. 商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品 1000000

贷：商品采购 1000000

3. 出口报关销售时：

借：应收外汇账款 1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000 4. 结转出口商品成本：

借：商品销售成本 1000000

贷：库存商品——库存出口商品 1000000

5. 申报 出口退税 时：

本环节应退增值税额=150×8.2×9%×1000=110700(元);

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出口货物增值税免抵退税计算公式解析

李瑞祯

【摘要】本文通过对现行出口货物增值税免抵退税的计算公式进行分析，提出了新的简便计算方法，并通过举例对其

具体应用进行了论证，以期为相关实务工作者提供借鉴。

【关键词】增值税出口货物免抵退税计算公式

一尧出口货物增值税免抵退税的计算公式

按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实

行免抵退税办法的通知》（财税［2002］7号）的规定，在我国凡

独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具

有实际生产能力的企业和企业集团自营或委托外贸企业代理

出口（简称“生产企业出口”）自产货物，除另有规定外，增值税

一律实行“免、抵、退”税管理办法。

免抵退税的具体计算方法如下：1.当期应纳税额的计算。当期应纳税额越当期内销货物

的销项税额原（当期进项税额原当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。2.免抵退税额的计算。免抵退税额越出口货物离岸价伊外

汇人民币牌价伊出口货物退税率原免抵退税额抵减额。

其中：免抵退税额抵减额越免税购进原材料价格伊出口货物退税率。3.当期应退税额和免抵税额的计算。

（1）如当期期末留抵税额臆当期免抵退税额，则：

当期应退税额越当期期末留抵税额

当期免抵税额越当期免抵退税额原当期应退税额（2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：

当期应退税额越当期免抵退税额

当期免抵税额越0

当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”项目金额确定。4.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。免抵退税不得

免征和抵扣税额越出口货物离岸价伊外汇人民币牌价伊（出口

货物征税率原出口货物退税率）原免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。

其中：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额越免税购进原材料价格伊（出口货物征税率原出口货物退税率）。二尧出口货物增值税免抵退税计算公式解析1.出口货物增值税免抵退税计算公式相关项目的含义。

为了便于找出各个公式之间的内在联系，笔者现对一些常识性计算项目进行概括与解释。