高级会计实务重点精选：股份支付的会计处理.doc

《关于股份支付的会计处理》股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

一、以权益结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

◦对于立即可行权的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

2. 等待期内的每个资产负债表日◦企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

◦举例：某企业向其管理人员授予股票期权，等待期为 3 年。

假设授予日股票期权的公允价值为 10 元/股，授予的股票期权数量为 1000 股。

第一年，企业估计有 30%的管理人员会离职，预计可行权的股票期权数量为 700 股。

则第一年应确认的费用为10×700×1/3 = 2333.33 元。

◦会计分录为：▪借：管理费用 2333.33贷：资本公积——其他资本公积 2333.333. 可行权日之后◦对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

◦企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，结转等待期内确认的资本公积——其他资本公积。

◦举例：上述企业在第三年末，实际可行权的股票期权数量为 800 股，管理人员行权，以每股 5 元的价格购买公司股票。

则会计分录为：▪借：银行存款（800×5）4000资本公积——其他资本公积（2333.33×3）7000贷：股本 800资本公积——股本溢价 10200二、以现金结算的股份支付1. 授予日◦除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

◦对于立即可行权的现金结算的股份支付，应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。

股份支付会计处理一、权益结算的股份支付的会计处理当授予后可马上行权时，授予日的会计处理为借：成本费用贷：资本公积——其他；行权日的会计处理为：免费送时，借：资本公积——其他贷：股本贷：资本公积——溢价；优惠购买时，借：银行存款贷：股本贷：资本公积——溢价，同时。

借：资本公积——其他贷：资本公积——溢价。

当期满后才可行权时，授予日不做会计处理，资产负债表日和行权日会计处理同上述行权日。

二、现金结算的股份支付的会计处理当授予后可马上行权时，授予日的会计处理为：授予日的会计处理为借：成本费用贷：应付职工薪酬；行权日的会计处理为借：应付职工薪酬贷：银行存款。

当期满后才可行权时，授予日不做会计处理，资产负债表日和行权日会计处理同上述行权日。

上述会计处理中计入成本费用的股份支付金额对于期权股份支付来说，应根据每期末估计可行权的权益工具数量和权益工具的公允价值计算确定，用公式表示：本期应确认的成本费用金额＝截止当期末累计应确认的成本费用金额—前期累计已确认的成本费用金额。

现举例说明权益结算股份支付的会计处理，现金结算的股份支付会计处理可比照处理。

如①、授予后可马上行权的权益结算的股份支付：甲公司为上市公司，2003年1月1日，公司向其200名治理人员每人授予300份股权，规定上述人员可在10日后行使转换权，以每股5元的价格每人购买该公司300股股票，公司股票在授予日的公允价值为16元/股（假设200名治理人员于行权日全部行权，购买了该公司的股票）。

解析：该笔业务属于授予后可马上行权的权益结算的股份支付，其会计处理分两步：积960000元。

（注：960000元＝200人×300份×16元/股）2、行权日。

借：银行存款300000元；贷：股本60000元，贷：资本公积——股本溢价240000元。

同时，借：资本公积——其他资本公积960000元；贷：资本公积——股本溢价960000元。

（注：银行存款300000元＝200人×300份×5元/股；股本60000元＝200人×300份×1元/股；资本公积——股本溢价240000元等于银行存款300000元减去股本面值60000元之后的差额。

股份支付的会计处理和税务处理一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

（一）以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。

对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。

（二）以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。

对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。

在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。

二、股份支付的个人所得税税务处理根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）、《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）以及《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）的规定，股份支付的个人所得税税务处理如下：（一）企业（含上市公司和非上市公司）员工取得的股票（境内外上市公司股票）期权企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

以现金结算的股份支付的会计处理1. 以现金股份支付的会计处理原则▲以现金结算股份支付的性质是职工（或其他方）和企业未来发生的一种负债的交易，这种负债交易的对价是在等待期内职工（或其他方）为企业提供的服务。

▲因此，在等待期内企业应该正确确认职工（或其他方）提供的服务成本及相关的负债；并在行权日，将职工或其他方获得的劳动报酬（以现金结算的股份金额）支付给职工或其他方。

2. 以现金股份支付服务成本的计算▲以现金结算股份支付的服务成本采用公允价值计量，在授予日和每个资产负债表日应以权益性工具的公允价值进行计量。

计算公式为：▲服务成本=授予的权益工具的份额*权益工具公允价值*预计未来可能行权的人数在等待期内，以现金结算股份支付负债的公允价值变动随服务成本计入有关成本费用，等待期结束后，计入公允价值变动损益3. 以现金结算的股份支付涉及的会计分录• 1.授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。

对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。

• 2.等待期内每个资产负债表日对于以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认应付职工薪酬。

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等贷：应付职工薪酬• 3.可行权日：在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，和未来实际可行权工具的数量保持一致。

• 4.可行权日之后：对于现金结算的股份支付，在可行权日之后的资产负债表日，对应付职工薪酬按公允价值进行调整，同时确认公允价值变动损益。

• 5.行权日：企业在行权日应以现金支付职工或其他方，同时结转“应付职工薪酬——股份支付”。

借：应付职工薪酬——股份支付贷：银行存款谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。

股份支付的会计处理方法股份支付会计准则已于2006年2月15日颁布，并于2007年1月1日在上市公司率先执行。

本文是就该准则涉及的具体业务处理过程加以探讨，以便于更好地掌握和应用该准则。

一、以权益结算的股份支付的会计处理（一）会计处理详解1.以权益结算的股份支付换取职工服务的。

以权益结算的股份支付的会计处理涉及到三个时间，即授予日、等待期内的每个资产负债表日和行权日。

股份支付授予的方式不同，所采用的会计处理方法也不相同。

下面分别加以说明：（1）授予后即可行权的。

按照授予日权益工具的公允价值计入相关的成本、费用和资本公积。

这种方式在实务中比较少见。

（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，其会计处理分为三个阶段：①授予日。

授予日不进行会计处理。

②等待期内的每个资产负债表日。

等待期内的每个资产负债表日要对可行权的权益工具数量进行最佳估计，同时，按照权益工具授予日的公允价值计算累计应计入成本、费用与资本公积的金额，然后再减去以前期间已经确认的金额，即为当期应当确认的金额。

会计分录为：借：制造费用管理费用销售费用贷：资本公积（金额为估计的权益工具的数量×授予日的公允价值-以前期间已确认的费用）③行权日。

在可行日之后，不再对前期已经确认的成本、费用和资本公积进行调整，也就是不确认公允价值变动损益。

在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量；计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：实收资本（股本）资本公积——股本溢价2.以权益结算的股份支付换取他方服务的。

这种情况下的会计处理与换取职工服务的完全相同，只是在成本、费用与资本公积的计量上有所区别，首先应选用其他方提供服务的公允价值进行计量（按服务取得日的公允价值），如其公允价值不能可靠计量的，则采用权益工具在服务取得日的公允价值进行计量。

（二）应用举例[例1]AB公司股东大会批准了一项股份支付协议。

高级会计实务基础知识：股份支付的会计处理
高级会计实务基础知识：股份支付的会计处理
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希望为大家的复习有所帮助。

股份支付的会计处理
企业会计准则第11号—股份支付
第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

(一)四个主要环节
(二)可行权条件的`种类
(三)股份支付的确认和计量原则
2010年考题改编
丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。

股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

4.丁的发言存在不当之处。

不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。

理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。

或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。

【高级会计实务基础知识：股份支付的会计处理】。

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义２股份支付的会计处理（一）股份支付的条件种类【注意】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

（二）以权益结算的股份支付的会计处理重点掌握换取职工服务的权益结算的股份支付。

1.授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

2.等待期内的每个资产负债表日企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

但不确认其后续公允价值变动的影响。

账务处理如下：借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积3.行权日企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。

借：银行存款（实际行权的权益工具数量×行权价）资本公积——其他资本公积（实际行权的权益工具数量×授予日权益工具公允价值）贷：股本（实际行权的权益工具数量×面值）资本公积——股本溢价（差额）【提示】可行权日与行权日之间，一般不需进行会计处理。

【例】2010年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员100人即可以低于市价的价格4元购买一定数量的本公司股票，假定为1万股。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。

如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。

A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元（100人×1万股×6元，授予日的公允价值为每股6元）。