PPP项目企业所得税、增值税涉税处理

会计实务-当BT、BOT、PPP项目遇到增值税PPP、BT、BOT简介1 BT模式BT模式是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，系指根据项目发起人通过与投资者签订合同，由投资者负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。

2 BOT模式BOT模式首先由项目发起人通过投标从委托人手中获取对某个项目的特许权，随后组成项目公司并负责进行项目的融资，组织项目的建设，管理项目的运营，在特许期内通过对项目的开发运营以及当地ZF给予的其他优惠来回收资金以还贷，并取得合理的利润。

特许期结束后，应将项目无偿地移交给政府。

3 PPP模式PPP融资模式主要应用于基础设施等公共项目。

首先，发起方针对具体项目特许新建一家项目公司，并对其提供扶持措施，然后，项目公司负责进行项目的融资和建设，项目建成后，由特许企业进行项目的开发和运营，而投资方除了可以获得项目经营的直接收益外，还可获得通过政府扶持所转化的效益。

不同模式增值税待遇1 BT模式增值税处理湖北：BT项目如何计算缴纳增值税的问题（1）以投融资方的名义立项建设（B），工程完工后转让给业主（T）的，在项目的不同阶段，分别按以下方法计税：在建设阶段，投融资方建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。

投融资方将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按建筑业税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。

在移交阶段，就所取得收入按照销售不动产征收增值税，其销售额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，下同）。

（2）以项目业主的名义立项建设（B），工程完工后交付（T）业主的，在项目的各个阶段，按以下方法计税：在建设阶段，投融资方建设期间发生的支出工程建设成本，所取得的进项税额可以按规定抵扣。

PPP模式下BOT项目的财税处理研究作者：张明来源：《经营者》 2018年第21期张明摘要PPP模式是政府在基础设施建设，财政短缺时采用的一种融资方法，可以有效将社会资本吸引到基础设施建设上来提高建设效率。

同时企业在参与这些项目建设，会享受政府的一些优惠政策，这些项目一般使用的PPP模式下BOT项目的财税处理，因此需要研究在PPP 模式下BOT项目的财税处理。

关键词PPP模式BOT项目财税处理一、前言PPP模式下BOT项目财税处理主要包括四个阶段，这些有着项目的设立阶段、项目建造阶段、项目运营阶段和项目移交阶段。

文章着重介绍运用阶段，总结出使用PPP模式下BOT项目的财税处理的先进性、实用性和科学性。

二、运营阶段财税处理要点以BOT项目为例，无形资产模式和金融资产模式下财税处理也不尽相同，因此使用这种模式上实用性非常强。

［1］无形资产管理模式：项目公司在工程上提供相应的服务，这种服务会为项目公司带来相应收入，对于收入处理方式上，可以使用收入准则的方法确认收入，并且把它纳入增值税范围。

金融资产模式：如果在合同签订中有着明确的规定，政府在运营期间付款方式是采用两种情况，分别是运营服务付款和偿还建筑成本付款。

而且这两种付款方式中的一部分资金能够代表获取现金流量的价值，项目公司在这样的情况下，运营期间可以根据长期应收款处理方法，使用项目实际利率计算和应收款摊余成本确认好利息的收入，利息部分款项和建造成本收取上要减去长期应收款账目余额，还有就是在相应收取运营服务费部分，这个部分确认收入上要把它归入到运营收入项中。

如果在和政府签订的合同中没有相应的规定，也就是合同的签订没有明确规定运营服务部分各自金额和建筑成本利息部分的各自金额，这种情况下对这两个款项的处理方式上就应该采用市场利率法和成本法来确定这两个部分的公允价值。

对于使用的BOT项目来讲，在和政府签订协议中约定相应投资回报金额和建筑成本金额，项目公司在会计上处理建造成本应该是收回部分，要按照建筑业款项来计算增值税；项目公司在投入运营中利润的部分要按照利息收入款项来计算增值税；如果和政府签订的协议中没有对这两个款项有着明确规定，这个时候工作，需要把获得收入的所有款项全部按照建筑款项来计算增值税。

PPP项目相关税收政策存在的问题及政策建议作者：孙懿来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第12期摘要：近年来我国财税主管部门针对于PPP 项目出台了一系列相关的优惠政策，但是从某些角度说这些政策也存在着一些缺点。

所以本文。

针对于PPP 项目中所涉及的相关税收问题，给与相应的分析和政策建议。

关键词：PPP 项目；税收政策；问题；政策建议一、现行的PPP相关税收政策中存在的主要问题（一）缺乏系统性的PPP 专项税收政策目前，PPP 项目主要在政策文件中以及实施细则和多项的税法等相关文件中，有PPP 项目相关的税收政策，这些文件都比较的零散，而且针对性比较弱。

但是结合具体的经验来说，PPP 税收优惠对于发展PPP 和鼓励私人企业对产品进行投资有着很大的促进作用。

一般来说，专业而且系统的PPP 专业税收政策包含着很多的阶段，有社会资本退出以及社会资本的运营和投资等。

与外国的很多企业相比起来，我国目前还仍然缺乏着一种系统以及有针对性的PPP 专项税收政策。

缺乏这种专项的税收政策就对于很多的企业进行相关的投资以及很多的移交阶段来说，缺乏一定的税收优惠力度,也使得企业对这种专项抱有不大的希望。

（二）现存的PPP 相关税收优惠政策所覆盖的行业以及行业的范围比较狭窄目前在公共基础设施和节能环保领域等领域已经出台了相关的PPP 项目到所得税和增值税的相关税收优惠政策,并且很多的项目是在2008 年以后制定的。

主要原因是2008 年，欧美的金融经济对我国的经济发展带来了很大的冲击力和影响力,为了减少这些的负面影响，我国相关部门出台了一系列优惠的政策出台，这些政策是为了鼓励企业参与基础设施的建设以及保护环境，节约能源。

但是一些PPP 模式被广泛应用于社会公共服务以及公共设施的建设和公共交通建设等方面。

比如说医院，机场，铁路，公路，还有垃圾处理，暖气等方面。

和那些比起来这些的PPP 项目的优惠政策在很多领域，都形成了不同领域的税收激励不公平现象。

PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨摘要：从PPP项目管理角度上分析，社会资本方的会计处理分析以及税务筹划应该遵循相关的原则，保证财务处理工作的科学性，确保能够将整体项目的会计处理工作质量处于优秀水准。

文章中分别从项目准备识别环节、项目采购环节、项目建设运营环节以及项目退出环节入手，希望能够为企业相关项目的会计处理分析和税务筹划提供一定参考。

关键字：PPP项目合同；会计处理分析；税务筹划引言： PPP模式对于相关基础工程资金管理发挥着重要的作用，在此模式之下应该积极发挥出会计处理分析以及税务筹划的价值，这样才能够提高风险应对能力，为企业带来更多的经济效益。

一、PPP项目合同模式分析PPP是一种公司与政府的合作，形成一种特殊的商业模式，它需要签订一份合同，承担着对于的风险和工作，同时，在合同完成之后也会获得一定收益。

而在一定的时间内，政府就会收回工程，将项目的经营权还给政府，类似于商业租赁，PPP模式也是新时期的热点，目前很多基础设施项目都是由社会和政府出资建设的。

PPP项目模式在缓解项目融资成本、缓解项目建设压力、稳定有序实施方面具有明显的优越性。

由于基建投资巨大，需要的资金也比较多，所以需要的资金也比较多，而PPP模式则可以缓解政府的短期融资压力，减少财政负担。

而且，在项目实施过程中，通过政府的扶持，可以降低风险，提高效益，实现资金的最大化，激发资金的积极性。

二、会计处理与税务筹划原则（一）遵守法律原则企业在从事任何业务活动时，都要遵循相关的法律规定，在从事一项业务之前，要先了解并了解有关的税收政策。

近年来，国务院、财政部、等多个部门相继出台了有关PPP的法律、法规，在PPP项目成立初期，要充分了解和掌握有关政策，并将其与项目类型、运营模式相结合，为PPP项目在不同阶段的会计处理分析工作和税收筹划做好了准备工作。

（二）提前规划原则会计处理分析与税收筹划要在前期进行，这是PPP项目的关键所在，需要对项目的财务管理全程进行系统的设计。

会计研究ACCOUNTING RESEARCH关于PPP项目会计核算的思考王淼中铁四局集团有限公司财务部摘要：2021年1月26日，财政部印发了《企业会计准则解释第14号》，对PPP项目合同的会计处理有关原则进行了明确，在此之前，有关PPP业务的会计处理主要是比照《企业会计准则解释第2号》中关于BOT业务的处理来执行。

本文主要针对最新的会计准则解释对PPP业务有关会计处理进行探讨。

关键词：PPP；会计核算引言近年来，我国政府和社会资本合作（PPP）项目呈现了蓬勃发展的趋势，截至2020年12月30日，全国PPP在库项目总计仍有13281项，总投资额达19.17万亿元。

随着PPP业务规模的迅速发展，国家有关部委持续加强对PPP业务的管理，对PPP 业务相关监管规定和法律环境逐步趋严趋紧，各方面管理逐步得以规范。

随着《企业会计准则解释第14号》的发布，PPP业务会计处理的原则和方法也得到了明确。

一、PPP项目分类（一）经营性项目收费基础较为明确，能够依靠“经营”向服务受益者收取费用从而弥补投资建设成本，通常采取由政府向社会资本方授予特许经营权，以BOT、BOOT等模式实施。

对应付费机制为“使用者付费”。

典型的经营性项目有高速公路、地铁、垃圾处理、供水供热供气等。

（二）非经营性项目收费基础不明确或无法确定受益对象，仅能依靠政府方支付投资成本，则属于“非经营”项目，一般以BOO、委托运营等方式实施。

对应付费机制为“政府付费”。

特征是运营没有收入或收入很少，公共产品或公共服务的受益对象难以量化，项目公司向社会公众收费环节无法确定，只能采取政府付费的方式弥补建设成本和运营费用。

典型的非经营性项目主要有市政道路、城市亮化、环保工程等。

（三）准经营性项目项目存在收费基础且收费对象明确，但收费无法补偿社会资本方投资成本及资金收益，尚需要政府方对差额部分进行补偿的，采用授予特许经营权和政府补贴相结合的方式实施。

对应的付费模式为“混合模式”。

PPP项目车购税补助财务和税务处理探析随着我国汽车产业快速发展，PPP项目车购税补助政策也成为了关注的热点话题。

在PPP项目中，政府通常会给予符合条件的企业购买车辆的税收补助，以促进项目的顺利进行。

这一政策的具体财务和税务处理又是怎样的呢？本文将从财务和税务角度对PPP项目车购税补助进行探讨，以期为相关企业提供一些参考和借鉴。

1. 财务补助确认对于PPP项目车购税补助而言，首先需要确认的是其财务补助的确认问题。

财政部在《企业会计准则第22号——政府财政补助》中规定，政府给予企业的财政补助应当满足以下条件：企业符合政府制定的法规、政策要求；政府给予企业的财政补助目的是为了支持企业的正常经营活动，或者是为了促进企业发展；并且政府的财政补助已经核定并且计入预算。

只有符合这些条件的财政补助才能确认为政府财政补助收入。

对于PPP项目车购税补助来说，企业需要确保自己符合相关的政策要求，并且政府对补助的核定和预算已经完成，这样才能确认为财政补助收入。

在确认完财政补助收入后，企业需要及时将其确认为当期收益，从而影响企业的盈利能力和财务表现。

在确认了财政补助收入后，企业需要对其进行核算。

按照《企业会计准则第9号——货币资金》的规定，财政补助收入应当确认为政府补助款项并计入货币资金，或者直接按照政府的要求、政策用于购车支出。

而购车支出需要按照采购车辆的实际成本核算，并且在支付支出时，需要确认并入账。

这样，企业的财务报表才能准确反映出政府财政补助的实际情况。

在企业拿到财政补助后，需要按照政府的政策要求进行使用。

一般来说，政府对于车购税补助的使用会有明确的要求，企业需要按照政府要求的范围和时间节点进行使用，以充分发挥补助的效益。

在财务报表上，企业需要及时记录和披露车购税补助的使用情况，确保政府和公众能够清楚地知道补助的使用情况。

税务处理方面，首先需要确认的是财政补助的税务性质。

根据《企业所得税法》和《营业税法》的相关规定，政府对企业给予的财政补助收入一般不征税，即财政补助收入在税前利润中不予以确认。

PPP项目车购税补助财务和税务处理探析在我国，为了促进环保和节能，政府鼓励使用新能源汽车，出台了一系列的政策和补贴。

PPP项目车购税补助就是一项重要的政策措施。

本文将从财务和税务两个方面对PPP 项目车购税补助进行探析。

从财务角度看，PPP项目车购税补助是一种由政府提供的财政资金，用于补贴购买新能源汽车的成本。

根据政策规定，符合条件的PPP项目可以享受一定比例的车购税补助。

这项补助政策对于推动PPP项目新能源车辆的使用具有积极的促进作用。

具体来说，车购税补助可以降低PPP项目购买新能源车辆的成本。

由于新能源汽车的价格相对较高，对于PPP项目而言，购买新能源车辆需要较大的投资。

而车购税补助政策的实施，可以减轻购车企业的负担，降低购车成本。

这将促使更多的PPP项目选择使用新能源车辆，从而实现节能减排的目标。

车购税补助还可以提高PPP项目的运营效益。

新能源汽车相比传统燃油车更加环保节能，具有运营成本低、维护成本低等优点。

由于车购税补助可以降低购车成本，PPP项目购买新能源车辆后的运营成本将更低。

这将使PPP项目在运营中获得更大的收益，提高经济效益。

从税务角度看，PPP项目车购税补助也涉及到税务处理。

根据税法规定，车购税是指购车人按车辆购置价格的一定比例向国家交纳的税款。

而车购税补助则是指政府对符合条件的车辆购置者补偿其交纳的车购税。

车购税补助涉及到两方面的税务处理。

一方面，政府在发放车购税补助时需要按照相关税法规定进行核算并缴纳相应的税款。

车购税补助对于购车人而言，其补助金额需要纳入个人所得税的计税范围。

购车人需要按照相关税法规定，将车购税补助金额加入个人年度综合所得，计算应纳税所得额并缴纳个人所得税。

PPP项目车购税补助在财务和税务方面都具有一定的意义和影响。

从财务角度看，车购税补助可以降低PPP项目购买新能源车辆的成本，提高运营效益。

从税务角度看，车购税补助涉及到税务处理，需要按照相关税法规定进行核算和缴纳税款。

中国完善支持PPP模式的税务政策建议一加大对PPP项目的投融资税收优惠首先，扩大投资抵免主体范围。

鼓励出资人积极参与PPP项目是当前政策设计应当考虑的一个重要问题。

在PPP模式下，运营主体为项目公司或平台公司，真正的出资人为投资于该项目的政府、国有企业、私人企业和个人。

目前，能够享受投资抵免主体的纳税人主要是项目的建设和运营企业，而其真正的出资人并不能享受该项优惠政策。

因此，要提高出资人投资PPP项目的积极性，首先应扩大投资抵免税金的适用范围。

将投资抵免适用范围覆盖PPP项目的各种投资者和融资者，按实际投资金额减免相应比例的所得税。

同时，对于为PPP项目提供融资服务的金融机构，给予一定税收优惠，减计利息收入，减征或免征增值税和所得税，让投资者享受更大幅度的税收优惠政策。

具体操作可借鉴《企业所得税法实施条例》第九十七条，对投资PPP模式的企业和个人，可以按照实际投资金额，在一定期限后，抵扣部分企业所得税、个人所得税或增值税。

当年抵扣不完的，允许在以后纳税年度继续抵扣。

其次，建议对PPP模式中通过发行股票、发行债券模式融资的，制定税收优惠政策。

可借鉴加拿大可抵税流转股票和美国税收债券抵免的做法，对投资人通过发行股票、发行债券进行PPP项目的投资，对取得的收入减免税收，同时给予一定的投资金额抵免。

二优化项目运营期的税收优惠（一）扩大税收优惠项目的范围在增值税方面，PPP项目如涉及公共服务、资源综合利用、环境保护，建议不采用即征即退方式的增值税优惠政策，改为采用免税方式，以减少对企业的资金占用，提高企业资金利用效率；此外，应扩大减免税税收优惠范围，使优惠范围拓展到PPP所涉及的更多行业和更多领域。

同时，也应扩大PPP所涉及的企业所得税的税收优惠政策范围，从当前的安全生产、节能节水、环境保护等行业和领域，拓展到更大范围的PPP模式应用领域。

（二）延长免税期限现行的公共基础设施项目企业所得税“免征、减半”的政策，对于企业筹备期和前阶段经营期，并不能起到应有的激励作用，究其原因，公共基础设施项目投资金额大，投资期长，且项目投产后较长一段时间只能取得经营收入而获取不了利润。

财务管理■许晓红摘要：目前，ppp模式在我国公共服务基础设施建设中运用不断推广，越来越多的社会资本参与到相关项目实践中，ppp项目公司的会计核算及账务处理已经成为在项目实施中的不可避免的重要工作内容之一"虽然《企业会计准则解释2号》为BOT业务的具体核算提供了指引，但是对于ppp会计核算实务的指导作用还不够广泛深入%文章介绍了ppp 项目的会计核算特点，对不同付费方式下项目公司收入、成本及资产的确认与计量进行了相应的探讨。

关键词:ppp项目；会计核算；收入成本一、PPP项目会计核算特点ppp项目是政府、社会资本、市场分工合作提供公共服务的一种新型合作模式，是政府在公共基础设施及公共服务领域，通过政府与社会资本合作的方式，进行公共基础设施、公用事业的建设。

此模式的引入，打破了我国长久以来公共服务领域国有一股独大的局面，提高了融资效率，是增加公共服务供给的有力手段，也是供给侧结构性改革中降杠杆和补的$政府与业共匕资，共资，在政府政策的引导监督下，发挥政府社资本的，业的业的，分用，长补，政府%社公社资本的效率、结合来，提高公共的供给效率$项作方式建设--（BOT）,改建-运营-移交（ROT），建设—有—运营（BOO）,转-运营-移交（TOT'、租赁-运营-移交（LOT）%（O&M）等。

ppp项目以提供公共服务为目，通过市场分资的项目，因此具有政府服务和市场化行方面的$在方面，ppp项的与的业计、政府也有$（一）交叉性资的性，ppp项目在、资项、项的方面具有的，政府、业、基建，在基础、、及方方面在一$因此，在ppp项目会计核算过程中，需基本的模式，是「特的事项进行$（二）复杂性ppp项基本基础设施建设项，通常资金额大，建设周期长，涉及经济事项工建设、项融资、项目建设、项、维修、改扩建、资彳交个环节，涉及政府付费、社公付费、政府补贴等多种收益方式，也可能进行渠道融资、经、资产证券种经济活动$此，复杂程度高，员具有高的会计专业水平$二、国内PPP项目会计核算准则现状目前国内ppp会计核算准则只有2008年颁布的解释层面的《业会计准则解释第2号》（以下简称“准则解释第2号”），但“准则解释第2号”针对的只是BOT模式，且过于简略，进行了原则性，在建造模式、金融资口径、时点、建设期、政府付费（缺口性补助模式）性、项入方面没有详细$是项目公司提供实际建造服务模式下收入与成本的，项公司来说既要确认作为提供建造服务方的收入，又作为社资本提供服务方的入，“准则解释第2号”没有“建造合同准则”“收入准则”“金融工具与准则”很好的贯穿来给出的操作指南及账务处理方式，彳碎片化，而ppp务的指导作用还不够广泛w入$三、ppp项目会计核算的实践应用项目公司在ppp业务中的资、建设、的三大基本职能，决了将获得三项$下面就项目公司提供不同服务及付费对象不同所涉及的收入、成本及资进一$（一）项目公司提供建造服务1.金融资产模式（1）建设段“准则解释第2号”：项目公司与政府合同中约定，政府付费只与项设施服务能力，项公司不，可政府方金的可用性服务费，在项公司提供经服务的费某一限金的情况下，项公司1该差额获得可行性缺口补助，此种付费方式下项公司应在建造合同入1502020年15期（5月）CHINA_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________COLLECTIVEECONOMY的同时，按照PPP项目资产的公允价值确认为金融资产"建造合同收入的确定应考虑三部分内容，建造成本、建造期间垫付资金利息、合理利润率计算的施工利润，此金额即PPP项目层面政府应支付金额现值,也即为所建造资产的公允价值"依扌居“准则解释第2号%规定，此阶段建造业务按照建造合同准则采用完工百分比法分期确认合同收入和合同成本，建设期满项目公司会计处理如下：借:工算:工程施工-施工成本工施工-合同禾U借:应收-政府:工算此应收和工算金额资产的公允价值，也即PPP项目层面政府应支付金额的现值，政府应支付金额1所确认金融资产之间额为政府方支付给项目公司的利息补偿，应计入“未实现融资收益%核算，分录如下：借：期应收-政府:应收-政府未现融资收益（2）运务阶段①运营收入确认项目进入运期后，若政府可用性付费与使用量付费和付用，则项目公司的收，应确认为运营收入0分录如下：借：：业务收入（用付付）应交税费-应交增值税-（销项额）运期内收的政府支付的用务分录如下：借：：期应收（用付付）建造期间确认的$未实现融资收益%在整个项目运期内按照实际利率法分期，计入利息收入0分录如下：借：未现融资收益:财务用-利息收入应交税费-应交增值税-（销项税额）②运本确认项目司居本的的设施用计入$主营业务成本%,的管理人员费用、应费用化的利息等计入期间费用"2•无形资产模式（1）建设阶段建造期间，项目司所提供的建造服务确认为建造收入，收入金额的确定同金融资产模式"同扌居PPP合同，如项目司所建造资产未期间内运营收入的权利，利成项收定确定金额的利，即运期内项目司用收用，收金额确定，所有的，即符合$业的的可辨认资产%的资产定，合利益入业的$资产％特征,则项目公司可将该项收款权利确认为一项资产"业务i上属资产置换交易，以建造服务换许务收禾农建设期满项目公司可依扌居工程结算金额进行以下务处理：借：资产：工算（2）运务阶段①运收入确认项目进入运期后，项目公司通过提供PPP项目资产用运务，项目司按照从项目资产使用者获的用者付费的金额确认为主营业务收入"分录如下：借：：业务收入（用付）应1应值税（销项税额）②运成本确认按照《企业会计准则第6号一一1资产》规定:“企业选择的资产摊锌法，应当反映项资产的F利益的预期实现"无法可靠确定预期实现的，应当采用直线法°%项目司居本的活动有关的设施护用、依扌居合理方选择的法确认运期内资产的成本，确认为“主营业务成本％;的理用、应用化的利息计入期间费用°（二"项目公司不提供建造服务如项目司备建造资未供实际建造服务，将基础设施建造发句给=>的，项目司确认建造务收入，应按照建造过程中支付的工程价款，依扌居运营期内收费金额是否固定分别计入金融资产和无形资产°项目进入运营期后，政府可用性付费与使用量付费和付用，则项目公司收运营服务费时，应确认为运营收入°分录如下：借：：业务收入（用付付）应交税费-应交增值税（销项额）运期内收的政府支付的用服务费时，则借：：期应收同时，政府付费金额与应付建筑承句商工金额之间额成的未实现融资收益°分录同提供建造服务金融资产模式"运成本确认同建造务金融资产模式°（三）资产移交项目运营期满，针对有形资产部分，前期确认为金融资产的，已在运期内通过政府付费方式全部收回，未实现融资收益也已运营期内完毕；前期确认为无形资产的，也已依扌居限用期内完毕，账面净值为零，所以资产的移影响项目司资产、负债和所益，会计处理°期已满尚用的7资产做好资产移交手续，做好相关台记录°总之，PPP是针政府部门与社会资本之间广的、期的合作项目，其会计核算系着PPP项目各2方的自身利益，同时也影响着PPP项目的后续管理和运作，建立健全PPP项目司的会计核算PPP的成功实践意重大°因此相关部门针：同的PPP下会计核算不够清晰的情况尽快制定具体规范，最终推动其可持续发展°参考文献：［1］孟惊雷，修国义/樊千.不同资产模式下—项目会计核算之比较［j］.财会月刊,2018（03）.［2］叶建强.PPP项目收入及成本确认与计量［j］-新会计（月刊）,2018（12）.［3］刘尚希/王朝才等著-以共治理念推进PPP立法［M］-中国财政经济出版社/2016（10）.（作者单位：天津津南城市建设投资有限公司）中国集体经济［151。

PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理作者：郭滨辉来源：《财会月刊·上半月》2019年第02期【摘要】目前，由于地方政府财政资金缺乏，在城市基础设施建设及社会公共服务领域通常采用与社会资本合作的PPP项目模式。

而PPP项目投资规模大、建设及运营周期长，对于政府及社会资本都存在较大风险。

因此，规范PPP项目的财税管理对于项目的风险防范及其健康发展十分重要。

对于PPP项目的运营，必须首先明确项目资产的产权归属，然后以产权归属为基础，采用准确的会计核算制度进行核算，并适当调整运用PPP项目领域的税收政策。

通过区分PPP项目的运营模式，来详细论述各模式下项目资产的应有权属及应采用的财税政策。

【关键词】PPP项目;资产权属;会计核算;税收政策【中图分类号】F285【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）（）3-0073-5一、引言PPP（ Public -Private Partnership）模式，是政府将本应由自己承担的部分责任以特许经营权方式转移给社会资本，形成的一种政府与社会资本利益共享、风险共担的合作模式。

该模式减轻了政府的财政负担，充分发挥了社会资本的作用。

PPP项目运作过程中，对于资产权属，在会计核算方法及税政适用上尚存在诸多问题。

根据《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》（财金[2014]76号），PPP模式的运作，涉及项目实施机构（以下简称“政府方”）、社会资本及项目公司（通常由与政府合作的社会资本投资成立）三方主体，分为项目识别、项目准备、项目采购、项目执行、项目移交五个阶段。

因为项目运行的初期及后期都会涉及项目资产在政府方及项目公司两个主体之间的移交，因此，政府方及项目公司应在会计核算及财务报表中协同反映项目资产的真实情况。

而现行PPP模式下，政府方会计丰体会考虑地方业绩，项目公司会计主体会考虑应对考核监管等，双方往往都将项目资产置于表外管理。

投资班毕业论文论文题目：PPP 项目全过程涉税管理初探学员姓名：---PPP 项目全过程涉税管理初探作者：摘要：近年来，各大施工企业由单一的政府投资、政府经营向投资主体多元化、融资渠道和融资方式多样化、收费权有偿转让等多种模式的创新变革的契机，开启了企业多元化转型和全面协调可持续发展之路。

本文探讨企业投资 PPP 项目应当关注的涉税问题，帮助 PPP 项目财务人员把握税务政策，降低涉税成本，减少税务风险，尤其是全面“营改增”的实施，使得税务分析更加复杂，所以税务管理对项目前期筹备、建设、运营、移交是及其重要的。

关键词：税务管理PPP 项目成本目录1PPP 项目概述 ----------------------------------------- 1 2项目公司组建阶段税务管理----------------------------- 22.1项目公司股权结构的关注点-------------------------- 22.2一般纳税人资格认定-------------------------------- 22.3项目前期费用处理----------------------------------- 2 3项目建设阶段税务管理 ---------------------------------- 43.1总承包计税方法------------------------------------- 43.2项目用地的涉税分析--------------------------------- 4 4项目运营阶段税务管理 ---------------------------------- 74.1运营收入增值税管理--------------------------------- 74.2税收优惠管理 -------------------------------------- 84.3成本费用管理 -------------------------------------- 8 5项目移交阶段税务管理 --------------------------------- 115.1项目公司清算 ------------------------------------- 115.2股权转让涉税分析---------------------------------- 11 6项目税务管理其他关注点-------------------------------- 126.1总承包合同签订要点-------------------------------- 126.2项目融资方式涉税对比------------------------------ 127 结论------------------------------------------------- 13 参考文献----------------------------------------------- 141PPP 项目概述PPP 是Public-Private-Partnership 的缩写，常译为“公共-私营-合作机制”，是政府和社会资本合作之间的合作，由企业提供公共产品或服务，通过市场竞争和激励机制的引入，发挥双方的优势，保证公共产品和服务的质量和效率，建立政府与企业风险共担、充分合作的模式。

BOT模式下 PPP项目建设环节增值税问题研究摘要： PPP项目是政府与社会资本实现各自优势互补而进行合作的项目，即政府授权社会资本利用自身已有的资源进行公共基础设施建设的一种投融资结构，其运作模式包括BOT、BOO、TOT等，其中BOT模式应用较为普遍，但随着市场经济体制改革的深化以及新经济业态的出现，导致其在建设环节增值税问题处理方面存在一定问题。

因此，本文通过简析BOT模式和PPP项目相关概述，分析BOT模式下PPP项目建设环节存在主要争议的增值税问题以及相对应的措施，以帮助项目企业正确认识自身产生的税目，使其提升税法风险防范能力，并推动税务部门提高增值税管理效率，促进双方互利共赢，推动社会经济稳健发展。

关键词：BOT模式；PPP项目；建设环节；增值税问题引言PPP项目是立足政府职能、项目企业优势而形成的一种新型投融资伙伴关系以及公共基础设施建设融资模式，有利于转变政府职能，推动供给侧深化改革[1]。

当前在BOT模式下PPP项目建设环节中，现存税法以及增值税的应用受多种因素影响导致其存在较大争议。

因此，本文深入剖析建设环节争议较大的增值税问题，对完善我国税法体制机制，创新资源配置模式，提升项目投资效率，节约政府支出等方面都具有重要意义。

1.简析BOT模式和PPP项目相关概论BOT模式是政府发挥自身职能，鼓励社会资本抓住机遇，产生投融资行为，并与项目企业达成协议，使其积极参与基础设施投资建设和经营管理而获利的一种方式[2]。

当项目企业出现具体收费金额不确定或者委托第三方企业进行建设的情况，则需要在确认收入时根据自身实际支付的工程价款确认无形资产或金融资产。

同时，在政府特许期届满后，社会资本项目企业需要根据相关法律制度规定，将公共基础设施的资产所有权移交政府。

1.BOT模式下PPP项目建设环节存在主要争议的增值税问题2.1先按照不动产后按实际经营项目BOT模式下PPP项目受具体政策不细化、管理意识较滞后等因素影响，使项目企业在建设基础设施过程中，无法明确掌握自身应存在的税目、纳税义务时间等内容，这就使其在增值税问题上存在主要争议。

OMMERCIALC A CCOUNTING60PPP 项目管理PPP 项目BOT 模式的税务管理问题与对策【摘要】 PPP 项目，即政府和社会资本合作开展的项目，其在我国的年均投资规模已超过万亿元。

建设-运营-移交模式（BOT）作为PPP 中最具典型性的融资手段，已被广为关注。

我国针对PPP 项目BOT 模式的税务管理监管法规尚未实施，致使其在使用权移交、经营权界定与可行性补助等方面存在一定的监管盲区。

文章基于PPP 项目运作的全周期研究视角，结合我国相关PPP 项目税务管理法律，分析了PPP 项目BOT 模式的税务管理方法、流程与制度等方面的问题，并提出了具有可操作性的解决建议，以期为同类项目的涉税管理提供参考。

【关键词】 PPP 项目；BOT 运营；税务管理；风险与对策【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）16-0060-03李猜 周润书（教授）（广东创新科技职业学院 广东东莞 523960 东莞理工学院 广东东莞 523808）PPP（Public–Private–Partnership）项目是指政府与社会资本、民间第三方机构间进行合作的项目。

建设-运营-移交模式（Build-Operate-Transfer，BOT）作为PPP 项目中最具典型性的融资手段，是实务界关注的热点之一。

建设、运营、移交等环节过程中的会计处理与税务处理问题，亦是当前学术界与实务界的研究焦点。

岳树民（2019）认为，由于我国中央及各级地方政府未出台兼具针对性与实效性的PPP 项目会计准则（2019年12月，财政部才印发PPP 项目会计准则，自2021年1月1日起施行），致使PPP 项目在建造、运营等阶段不仅难以实现规范化的会计处理，亦无法对货币资产的交换过程进行全周期审慎监管，从而大大增加PPP 项目的财务管理风险与债务违约风险。

赵聚辉（2018）认为，在我国顶层设计层面未出台旨在管控PPP 项目税务处理的会计操作准则之前，税务机关人员往往将BOT 实施过程中的非货币性资产交换视为固定资产交易，因而一定程度上导致了相关收入、成本核算误差，建议应基于《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的融资核算方式，针对不同合同类型下的PPP 项目无形资产或金融资产进行全方位系统核算，以增强PPP 项目BOT 模式的税务统计精度。

ACCOUNTING LEARNING157ppp 模式下spv 项目公司经营中回购形成收入涉税问题探析岳慧君 浙江省三建建设集团有限公司摘要：随着ppp 项目大量进入运营移交回购阶段，税务筹划要考虑项目的周期长、实际业务在后期的不确定性等复杂问题，同时还要降低税收成本对项目的重大影响，既有利于政府财政合理支出又保证项目公司成本收回和股东方利益诉求，依据现行税收法规正确理解运用好各税种优惠政策并降低税收风险。

本文着重从企业角度分析spv 项目公司在经营中回购形成收入涉税问题，并提出对应解决策略。

关键词：ppp 模式；spv 项目公司；回购收入；涉税处理引言spv 项目公司设立是基于政府和社会资本之间为实现提供某种公共服务或产品而达成的长期合作关系，为固化明确彼此的权利义务且顺利实现目标而成立的项目公司。

项目公司主要经营对象是在ppp 模式下即政府方与社会资本方之间的合作过程，在保障公共资源建设的同时缓解地方财政支出的压力，也让社会闲置资金得到有效利用。

截至2019年9月，财政部和社会资本中心发布数据显示，综合信息平台ppp 模式项目库在库项目9248个，投资额达到14.06万亿，其中市政工程项目占比37.11%。

2017年至今项目入库和项目落地持续稳步上升，ppp 模式也逐渐成为城市建筑基础设施行业主流模式，伴随快速发展的同时也不断爆出spv 项目经营中存在的税收问题及许多争议，今着重同大家探讨下经营中回购形成收入涉税问题。

一、spv 项目公司经营管理中存在的涉税问题（一）制度缺失引起税务规则口径不一截至目前，财政部及国家税务总局针对spv 公司经营中回购形成的收入对应何种行业税收政策没有统一制度规范，公开可以查询到关于BOT 模式运行的ppp 项目适用税率问题屈指可数，个别省份国税局给予了相关解释，每个省份在解释中基于本省份其他相关政策的关联给予差异性、笼统性等不同的解读，并且各部委之间关于管控职能划分方面也出现相互矛盾冲突现象，造成项目公司在后续经营管控方面存在诸多盲区，税务操作埋下了重大风险。

PPP项目相关财务及税务梳理涉及到的主体有：（1）项目实施机构：代表政府方（2）社会资本：代表非政府企业，一般是规模较大，管理规范，且有与标的项目相关资质的法人企业，由政府机构按照招标等政府工作程序，从多家候选企业中择优选择；（3）项目公司：由政府方和中标社会资本企业，针对特定项目共同设立，具体负责项目的设计、建设等各项工作；（4）施工主体：负责承建标的项目的施工方，可以是项目公司自行设立，也可以是独立的第三方施工企业；（5）金融机构：为项目公司提供贷款的银行等机构；（6）保险机构：项目公司购买防风险产品的保险公司；（7）其他服务机构：提供运营、财务、法律服务的各类机构，如会计师事务所、律师事务所等下面从社会资本、项目公司、施工主体展开，梳理与PPP业务相关的财务处理、税务规定一、社会资本方：与政府方共同出资设立项目公司，通常直接以资金出资；1、根据其所占股权比例，及与政府机构合作协议具体规定，分如下三种情况（1）持股比例50%以上，且能控制项目公司，按长期股权投资处理，采用成本法核算，并将项目公司纳入合并报表范围；（2）持股比例达到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未达到50%，但具有共同控制、重大影响，按长期股权投资处理，采用权益法核算，不纳入合并范围，应将关联交易涉及损益按持股比例抵消；（3）持股比例较低，不具有共同控制且重大影响，按可供出售金融资产处理；2、相关税务规定（1）如果采用部分非货币性资产出资，按视同销售缴纳相关税金（增值税），企业所得税可适用5年分期缴纳的优惠政策；（财税〔2014〕116号关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知）（2）如取得分红，可适用居民企业税收优惠，免征企业所得税。

（《企业所得税法》第二十六条第二项规定）（3）退出项目公司，转让股权时，按转让股权公允价值与长期股权投资（或可供出售金融资产）账面价值的差额，计入应纳税所得额，缴纳企业所得税；二、项目公司：由政府方和中标社会资本企业，针对特定项目共同设立，具体负责PPP项目的设计、建设、运营等各项工作；PPP项目获取回报的实现方式，通常不是由政府直接回购，而是在项目建成后，给予一定期限的特许经营权，以项目的运营相关收益，回收投资，偿还贷款及利息，并获取合理回报；在考虑实际投资额、贷款成本、各项税费等前提下，考虑合理比例的回报，结合项目预期收益的实现方式，政府方与社会资本方双方谈判确定；1、会计处理（以BOT方式，即建设-运营-移交为例）（1）收到投资款，作为实收资本处理；收到融资款，作为企业贷款，确认长期借款，借款费用应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理，相应的利息支出，符合资本化条件的，计入相应资产；不符合资本化条件的，直接计入当期费用；（2）发生相关支出时，如可行性研究、设计费、建设方工程款等，根据与政府前期谈判预期收益实现方式，分别确定金融资产（长期应收款）或无形资产；①预期能收回确定金额，如政府直接付款，或可行性缺口由政府直接付款，确认长期应收款，发生支出时借：长期应收款贷：相关科目（银行存款、应付账款、应付职工薪酬等等）未实现融资收益（考虑货币时间价值）②预期收回金额不确定，如由使用者付款，确认为无形资产，发生相关支出时借：无形资产贷：相关科目③混合模式：预收能收回部分确定金额+不确定金额，总体思路是借：长期应收款（确定金额）无形资产（差额）贷：相关科目未实现融资收益（考虑货币时间价值）（3）运营阶段：①分期收回确定金额时，冲减长期应收款，同时确认相应的融资收益借:银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用（利息收入）根据是否开票，确认是否按照适用税率，计提相应的增值税销项税额；②收到不确定金额时（使用者付费），确认收入，无形资产摊销入成本借：银行存款/现金贷;主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：累计摊销③发生运营成本，借：管理费用主营业务成本应交税费-应交增值税（进项税额）贷：相关科目（银行存款、原材料、应付账款等等）（4）移交阶段：①收回固定金额，已回收完毕的，移交阶段直接移交即可，不再做账务处理②收回不确定金额，无形资产摊销完毕，账务处理如下借：累计摊销贷：无形资产2、税务规定：（1）基础设施、节能节水项目：自取得第一笔经营收入年度起，企业所得税三免三减半；（《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）、《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2012〕10号））（2）购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，按投资额10%抵减应纳税所得额，一次抵减不完的，可以五年内抵免；（《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号））（3）专项拨款：如贷款利息补贴、其他符合规定的专用款项，符合条件的，按不征税收入处理；对应的支出也不得税前抵扣；（《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十八条）政府往往会通过政府补贴的方式给予项目公司一定的补助。