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全面预算概述内部转移价格的含义及制定原则《管理会计》内部转移价格的含义01在责任会计制度下，企业内部的每一个责任中心都应视作相对独立的会计主体而存在，为了分清各责任中心的经济责任，企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务，均应按一定价格计价结算。
在这个计价结算过程中使用的价格标准，称为内部转移价格或内部结算价格。
可用来衡量提供产品或劳务的责任中心的经营成果0102 03可用来反映接受产品或劳务的责任中心的成本费用使各责任中心的经济责任可用货币的形式表现出来，便于划清各责任中心的经济责任内部转移价格的制定原则形成内部转移价格的供求关系或供求双方都在一个企业里Ø两者的关系并不是一种完全的市场竞争关系，而是一种模拟市场竞争关系；Ø内部转移价格不完全按市场供求状况决定，只是一种模拟市场价格在其他条件不变的情况下，内部转移价格的变化，会使供求双方的收入或内部利润呈相反方向变化;Ø从整个企业角度看，一方增加的收入或利润正是另一方减少的收入或利润。
Ø一增一减，方向相反，金额相等。
从企业整体来看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总额不变，变动的只是企业内部各责任中心的收入和利润的分配数额。
制定内部转移价格的目的明确划分各责任中心的经济责任，使责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础上，促使各责任中心为了自己的利益对于价格中所包含的信息（如成本、价格、市场机会等）作出反应，从而做出最有利于企业的行动。
01建立责任会计制度的目的是要激励企业的各个部门和员工，使其更加努力地工作，以实现企业的经营目标。
能否产生激励作用是判断内部转移价格是否恰当的重要依据。
各责任中心具有相对独立性，有各自的责任和利益公平合理地反映各责任中心的工作业绩，不能使某些责任中心因价格上的缺陷而获得一些额外收益，而使另一些责任中心的利益受到损害。
内部转移价格的制定应确保提供产品的责任中心和接受产品的责任中心均感到公平合理02制定内部转移价格必须强调企业整体利益的一致性。
中级会计师考试辅导《中级财务管理》第六章讲义8内部转移价格（三）内部转移价格的确定内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
【思考1】如果按照单位成本8元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？【思考2】如果按照单位变动成本5元作为内部转移价格，乙是否接受？站在企业的角度，甲生产这种产品是否有利？【例·单选题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。
据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（）。
A.市场价格B.协商价格C.双重价格D.以成本为基础的转移定价[答疑编号3261060708]『正确答案』C【例·单选题】（2010年）下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（）。
A.完全成本B.固定成本C.变动成本D.变动成本加固定制造费用[答疑编号3261060709]『正确答案』B『答案解析』以成本为基础的转移定价,包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。
【例·计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：资料一：甲利润中心营业收入为38000元，变动成本总额为14000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。
资料二：乙利润中心可控边际贡献为30000元，部门边际贡献为22000元。
资料三：D公司利润为33000元，投资额为200000元，该公司预期的最低投资报酬率为12%。
要求：（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：①边际贡献；②可控边际贡献；③部门边际贡献。
（2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。
（3）根据资料三计算D公司的剩余收益。
[答疑编号3261060710]『正确答案』（1）①边际贡献总额＝38000－14000＝24000（元）②可控边际贡献＝24000－4000＝20000（元）③部门边际贡献＝20000－7000＝13000（元）（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本＝30000－22000＝8000（元）（3）D公司的剩余收益＝33000－200000×12%＝9000（元）【例·计算题】ABC公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其2010年的有关资料如下：单位：万元在年终进行业绩评价时，董事会对三个部门的评价发生分歧：有人认为C部门全面完成预算，业绩最佳；有人认为B部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最大，应是最好的；还有人认为A部门利润超过预算并节省了资金，是最好的。
制定转移价格的⽬的有两个：防⽌成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中⼼都能作为单独的组织单位进⾏业绩评价；作为⼀种价格引导下级部门采取明智的决策，⽣产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。
但是，这两个⽬的往往有⽭盾。
能够满⾜评价部门业绩的转移价格，可能引导部门经理采取并⾮对企业最理想的决策；⽽能够正确引导部门经理的转移价格，可能使某个部门获利⽔平很⾼⽽另⼀个部门亏损。
我们很难找到理想的转移价格来兼顾业绩评价和制定决策，⽽只能根据企业的具体情况选择基本满意的解决办法。
可以考虑的转移价格有以下⼏种： 1．市场价格 在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费⽤，是理想的转移价格。
产品内在经济价值计量的⽅法是把它们投⼊市场，在市场竞争中判断社会所承认的产品价格。
由于企业为把中间产品销售出去，还需追加各种销售费⽤，如包装、发运、⼴告、结算等，因此，市场价格减去某些调整项⽬才是⽬前未销售的中间产品的价格。
从机会成本的观点来看，中间产品⽤于内部⽽失去的外销收益，是它们被内部购买部门使⽤的应计成本。
这⾥失去的外销收益并⾮是市场价格，⽽需要扣除必要的销售费⽤，才是失去的净收益。
完全竞争市场这⼀假设条件，意味着企业外部存在中间产品的公平市场，⽣产部门被允许向外界顾客销售任意数量的产品，购买部门也可以从外界供应商那⾥获得任意数量的产品。
由于以市场价格为基础的转移价格，通常会低于市场价格，这个折扣反映与外销有关的销售费，以及交货、保修等成本，因此可以⿎励中间产品的内部转移。
如果不考虑其他更复杂的因素，购买部门的经理应当选择从内部取得产品，⽽不是从外部采购。
如果⽣产部门在采⽤这种转移价格的情况下不能长期获利，企业是停⽌⽣产此产品⽽到外部去采购。
同样，如果购买部门以此价格进货⽽不能长期获利，则应停⽌购买并进⼀步加⼯此产品，同时应尽量向外部市场销售这种产品。
这样做，对企业总体是有利的。
