下载文档原格式
会计实务租赁准则的新旧比较与衔接租赁准则是会计实务中一个重要的规定，它涉及到企业租赁合同的会计处理。
根据国际会计准则理事会(IASB)发布的《国际财务报告准则第16号，租赁》(IFRS16)以及中国注册会计师协会发布的《企业会计准则第12号，租赁》(CAS12)，租赁准则在最近几年发生了一系列重要变化。
本文将对新旧租赁准则进行比较并探讨其衔接之处。
首先，新租赁准则的最大变化是将以前的金融租赁和运营租赁的分类概念废除，引入了一个新的定义：租赁合同。
租赁合同是指租赁者获得对资产的使用权，同时对租赁资产负有主要决策权，并且能够从租赁资产的使用和销售中获取经济利益。
这个概念的引入意味着原本划分为运营租赁的合同可能会被重新分类为金融租赁合同。
第二，新租赁准则要求租赁合同中的租赁资产和租赁负债在租赁开始时计量，并在合同期间内进行调整。
租赁资产的计量是根据租赁负债及未支付租金的现值来确定的。
原本的租赁费用会被分为利息费用和折旧费用，利息费用会根据租赁负债进行计算，并逐年递减，折旧费用则根据租赁资产的预计使用寿命进行计算。
第三，新租赁准则要求以租赁负债的概念来记录租赁合同对企业的财务影响。
租赁负债的金额等于租赁合同的未支付租金的现值。
在资产负债表上，租赁负债被列为长期负债，并会根据合同条款进行分类。
在新旧租赁准则的衔接方面，企业需要对过去的租赁合同进行评估，以确定是否需要重新分类为金融租赁合同。
对于现有的金融租赁合同，企业需要重新计算租赁负债和租赁资产的金额，并进行相应的调整。
此外，企业还需要调整过去的租赁费用的分类和计算方式，将其分为利息费用和折旧费用，并根据新租赁准则的规定进行重新计算。
在应用新租赁准则时，企业还需要考虑合同控制权的判断以及相关的披露要求。
合同控制权的判断涉及到对租赁合同的各种条款和条件进行评估，以确定企业对租赁资产的控制程度。
相关的披露要求涉及到对租赁合同的详细信息、金额和相关风险的披露。
新会计准则下的租赁准则概述新会计准则下的租赁准则是指国际财务报告准则（IFRS）第16号（IAS 16）《租赁准则》（Leases），该准则于2019年1月1日起生效。
租赁准则的目的是为了提供对租赁活动真实效果的更准确的反映。
在旧准则下，租赁分为经营租赁和融资租赁，根据租赁期限和租金支付方式的不同进行分类。
经营租赁的租金在资产负债表中不进行披露，而融资租赁的租赁资产和租赁负债需要在资产负债表中进行披露。
新准则废除了这种分类方法，引入了统一的租赁会计模型，规定所有租赁合同都需要在资产负债表中进行披露。
租赁定义根据新准则，租赁指的是承租人获取用于在一段时间内使用的资产的权利，而出租人是从租赁活动中获得经济利益的当事人。
租赁准则将租赁分为融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指租赁合同的期限超过租赁资产的预计使用寿命，并且承租人承担了资产损耗和维护费用的大部分风险和回报。
经营租赁则是指除融资租赁之外的所有租赁形式。
会计处理承租人会计处理根据新准则，承租人需要将租赁合同中的租赁资产和租赁负债纳入资产负债表。
在租赁开始时，承租人需要将租赁资产和租赁负债的初始公允价值计入资产负债表，并按照准则的规定进行后续测量。
租赁资产的后续测量主要取决于租赁合同的性质。
对于融资租赁，承租人需要以资产成本减除累计折旧和累计减值计提的金额计量租赁资产。
对于经营租赁，承租人需要将租赁支付的义务逐期按照租赁合同约定的租金进行计量，并将租赁义务按照准则的规定进行分期还款的利息费用计提。
租赁负债的后续测量则是将租赁负债按照准则的规定进行分期还款的利息费用计提，并将租赁负债按照剩余未偿还本金进行摊销。
出租人会计处理对于出租人来说，租赁准则并没有引入太多的新的会计处理要求。
出租人需要根据租赁合同的性质将租赁资产进行分类，并根据准则的规定进行后续测量和披露。
对于融资租赁，出租人需要继续将租赁资产计入固定资产，并按照准则的规定进行后续测量和披露。
对于经营租赁，出租人需要将租赁收入按照租赁合同约定的收益模式进行确认，并在财务报表中进行披露。
会计准则国际协调中的寻租行为作者：李静静唐艺丹来源：《合作经济与科技》2011年第20期提要本文介绍了会计寻租以及在会计准则国际协调中的寻租行为，从成本与收益角度阐述存在寻租行为的原因，并提出降低会计准则国际协调中寻租行为的相关策略。
关键词：会计寻租；国际会计准则；协调中图分类号：F235.19文献标识码：A一、会计寻租理论（一）寻租理论。
会计寻租的理论渊源可追溯到寻租理论的兴起和发展。
“寻租”一词是美国明尼苏达大学经济学教授Ann0.Krtleger（1974）首先提出的。
利益集团理论之集体行动理论的创始人奥尔森认为，人类追求自身经济利益的活动大致可分为两类：一是生产性的增进社会福利的活动，即寻利活动；另一类是非生产性的，有损于社会福利的活动，可理解为寻租活动。
一般的经验表明，由于公共物品性质及“逃票乘车”问题，集团很少选择前一条途径，更多的是选择后一条。
公共选择理论则认为，现代社会中的寻租行为，主要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏弹性要素的控制权，以获取租金利润的行为，同时在这个过程中不同利益集团间的相互博弈消耗了社会资源，减损了社会总福利。
（二）会计寻租。
会计准则作为一种制度安排（刘峰，1996）具有经济后果已经得到国内外学者的一致认可。
不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。
因此，在会计领域中也不可避免地存在寻租行为。
会计寻租是指通过对会计准则的制定和执行过程施加影响，以便使自己获利，而对其他会计主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。
会计准则作为一种特殊的商品，在一定程度上也符合供给刚性的特征，会计准则的供给受需求的影响不大。
由于会计管制的存在使社会资源配置链条中出现了“公共领域”（廖涵平，2005），从而使会计寻租成为了可能。
只要能对会计准则施加有利于自己的影响，就能攫取社会经济资源配置过程中的“公共租”。
二、会计准则国际协调中的寻租行为（一）会计准则国际协调现状。
新旧租赁准则差异及相关影响新旧租赁准则指的是国际财务报告准则（IFRS）中规定的租赁会计准则的变化。
新准则在2024年1月1日开始生效，与此之前的旧准则（IAS17租赁合同）相比，引入了一些重大的变化。
本文将探讨新旧租赁准则的主要差异以及相关影响。
1.定义租赁的变化：在旧准则中，租赁被定义为在租赁期内将物资使用权交给租赁方的合同。
而在新准则中，任何在租赁期内获得对物资使用权的合同均被视为租赁。
新准则将根据租赁方在租赁期内对租赁物的控制程度来区分金融租赁和运营租赁。
2.租赁物的资产和负债承认：在旧准则中，只有符合金融租赁条件的租赁被资产和负债承认，而运营租赁被纳入租赁费用。
而新准则要求所有的租赁合同根据租赁负债和右-of-use租赁资产进行承认。
3. 租赁负债和右-of-use租赁资产的计量：在旧准则中，金融租赁的计量是确定租赁物的现值作为租赁负债，并将右-of-use资产计为租赁物的公允价值或成本。
而新准则的计量是对租赁负债的现值，并计为租赁负债减去未支付的任何租赁付款和无折现的租金建模所得的租赁负债。
右-of-use资产的计量是租赁负债加上任何初始直接费用和租赁减免。
4.租赁费用的处理：在旧准则中，运营租赁的租赁费用直接计入当期损益表。
而在新准则中，租赁费用根据租赁期间的变动模式计入利润和损益表。
同时，租赁支付将分为两个部分：利息费用和折旧费用。
利息费用计为租赁负债减去未支付的租金的利息部分，折旧费用计为租赁权利资产的折旧部分。
1.租赁方：新准则下，即使是运营租赁，租赁方也需要将租赁负债和右-of-use 租赁资产计入财务报表。
这将导致租赁方的负债增加，对其财务状况和偿债能力造成影响。
此外，租赁方需要进行更多的披露，以提供关于租赁合同的更多信息。
2.出租方：对于出租方来说，新准则可能会增加其与租赁方之间的合同谈判的复杂程度。
由于准则差异，出租方需要更多的信息来确定租赁合同的类别。
此外，新的计量方法可能会影响出租方的净息差和利润率。
新《企业会计准则第21号——租赁》解读《企业会计准则第21号，租赁》是中国会计准则委员会于2024年7月1日正式发布的新版会计准则，用于规范企业在租赁活动中的会计处理和披露。
本文旨在对该准则进行解读，深入探讨其主要内容和影响。
该准则有着较大的变革，主要体现在以下几个方面：1.定义和分类：新准则对租赁的定义进行了修改，将租赁定义为一方（称为承租人）通过合约将资产所有权的使用权转让给另一方（称为出租人），出租人收取租金的权利。
此外，新准则将租赁分为金融租赁和经营租赁两类。
金融租赁是指承租人能够获取资产的所有权，并在租赁期结束时将资产回收；经营租赁则不具备这种权利。
2.承租人会计处理：根据新准则，承租人要将租赁权益资产和租赁负债同时计入财务报表。
租赁权益资产是指承租人对租赁资产的使用权。
租赁负债是指承租人为获取租赁权益资产所支付的未来租金和其他相关费用。
承租人根据租赁期限及租赁费用的变动将租赁负债分为分期偿还的借款的偿还额和承租人在租赁期内的利息支出。
3.出租人会计处理：出租人需要对金融租赁和经营租赁作出不同的会计处理。
对于金融租赁，出租人要将租赁资产在财务报表中予以确认，并按回租合约规定的利率计量回租债权。
对于经营租赁，出租人应当按照实际收到的租金收入，将其分摊到租赁期间的各个会计期间。
新准则的发布带来了以下几个方面的影响：1.财务报表更加准确和透明：新准则要求承租人将租赁权益资产和租赁负债同时计入财务报表，使企业财务信息更加准确和透明，减少了虚增业务规模的现象，提高了财务信息的可比性和可理解性。
2.影响企业的财务指标：由于租赁负债的计入财务报表，会导致企业的负债水平增加，从而对财务指标产生影响。
例如，负债率和杠杆比率可能会上升，对企业信用评级和贷款利率产生影响。
3.影响租赁市场：新准则的发布可能会对租赁市场产生影响。
由于承租人需要将租赁负债纳入财务报表，企业可能更加倾向于选择经营租赁而非金融租赁，以减少财务报表中的负债项。
16号准则租赁新旧准则衔接的会计处理以16号准则租赁新旧准则衔接的会计处理为标题一、引言租赁是企业常见的一种经济活动，涉及到租赁合同的签订、租赁资产的使用及租赁支付等方面。
为了使企业财务报表更加准确和透明，国际会计准则委员会（IASB）于2016年发布了16号准则《租赁》，取代了旧准则《租赁处理》。
本文将从新旧准则的衔接以及会计处理方面进行分析。
二、新旧准则衔接1. 过渡期限新准则的实施给企业带来了一定的过渡期，通常为12个月，以便企业适应新的会计处理要求。
在过渡期内，企业需要充分了解新准则的要求，并对其进行相应的调整和准备。
2. 旧准则的适用范围旧准则适用于于2019年1月1日之前签订的租赁合同。
在这种情况下，企业继续按照旧准则进行会计处理，直到合同终止或者发生了重大变更。
3. 新准则的适用范围新准则适用于于2019年1月1日之后签订的租赁合同。
在新准则下，企业需要根据租赁合同的具体情况，对租赁资产进行分类和计量，并相应地披露相关信息。
三、会计处理1. 租赁资产的分类根据新准则，租赁资产被划分为两种类型：金融租赁和经营租赁。
金融租赁指租赁合同明确转移了资产的所有权，并且租赁期大部分覆盖了资产的使用寿命。
经营租赁则指租赁合同未转移资产的所有权，并且租赁期相对较短。
2. 租赁负债的计量在新准则下，企业需要根据租赁合同的特点，计算出租赁负债的初始金额。
初始金额包括了未来租金支付的现值，以及其他可能涉及的相关费用。
企业需要根据合同条款和市场利率确定贴现率，并将未来现金流量折现至初始金额。
3. 租赁负债的计息企业需要根据新准则的要求，对租赁负债进行计息。
计息的方法可以采用有效利率法或者简单利率法，具体根据企业的实际情况来确定。
4. 租赁支付的会计处理企业在支付租赁费用时，需要将其分为租赁负债的偿还和利息支出两部分进行会计处理。
其中，偿还部分计入租赁负债的减少，利息支出计入损益表。
5. 资产和负债的披露新准则要求企业对租赁资产和租赁负债进行披露。
首次执行新租赁准则的会计处理的衔接摘要：一、新租赁准则的概述1.新租赁准则的背景2.新租赁准则的主要内容二、首次执行新租赁准则的会计处理1.首次执行的确认和计量2.首次执行的披露要求三、衔接处理的注意事项1.衔接处理的原则2.衔接处理的实例分析四、新租赁准则对企业和会计人员的影响1.对企业的影响2.对会计人员的影响正文：一、新租赁准则的概述新租赁准则，即《企业会计准则第21 号——租赁》，是我国对租赁业务会计处理的一次重大改革。
新租赁准则的实施，旨在提高会计信息的可靠性和相关性，更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
新租赁准则的主要内容包括：将租赁分为融资租赁和经营租赁，以及确认和计量租赁资产和租赁负债等。
二、首次执行新租赁准则的会计处理1.首次执行的确认和计量企业首次执行新租赁准则时，需要对已存在的租赁合同进行识别和分类。
对于符合新租赁准则的租赁合同，企业需要将其确认为租赁资产和租赁负债。
在计量方面，企业需要根据租赁资产和租赁负债的现值进行初始计量，并按照租赁合同的剩余期限进行后续计量。
2.首次执行的披露要求企业首次执行新租赁准则时，需要在财务报表中披露有关租赁合同的信息，包括租赁资产和租赁负债的金额、租赁合同的期限、租赁合同的分类等。
此外，企业还需要披露新租赁准则的实施对财务报表的影响，如对利润和所有者权益的影响等。
三、衔接处理的注意事项1.衔接处理的原则企业在首次执行新租赁准则时，应按照“实质重于形式”的原则进行衔接处理。
即在确定租赁合同的分类、计量和披露时，应根据租赁合同的实质进行判断，而不仅仅是根据合同的形式。
2.衔接处理的实例分析以一家企业为例，该企业在首次执行新租赁准则时，发现有一份租赁合同在租赁开始日满足新租赁准则的融资租赁条件。
然而，该企业在租赁开始日并未将该租赁合同确认为租赁资产和租赁负债。
在这种情况下，企业应当根据新租赁准则的规定，对该租赁合同进行追溯调整，将其确认为租赁资产和租赁负债。
浅析新会计准则与商业银行寻租行为之间的关系中图分类号：f832 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-02
摘要商业银行中滋生的寻租行为危害着我国市场经济的健康发展，必须予以控制。
然而，新准则的一些条例事实上为我国商业银行的寻租行为提供了空间，本文将从此入手探讨新会计准则与商业银行寻租行为之间的关系，分析商业银行惯用的续租手段，并有针对性地提出全面治理商业银行寻租行为的措施手段。
关键词新会计准则商业银行寻租行为
我国市场经济的逐步成熟为新会计准则的制定与实施提供了环境，商业银行经营信息的透明度及其会计信息质量也随之提升。
然而，很多商业银行依旧在现有制度下寻觅寻租空间，本文将就新会计准则与商业银行寻租行为之间的关系作出相关讨论。
一、新会计准则带来的商业银行寻租环境
财政部于2006年度公布了全新的《企业会计准则》，中国银监会于2007年度确定了新准则在银行业的实施时间表，提出各类商业银行必须在2009年前开始依据新准则编制财务报告。
现阶段，《企业会计准则》的实施和转换工作已经基本在我国商业银行中完成，新准则中出现的职业判断以及会计选择等内容为商业银行的寻租
行为提供了客观环境，主要表现在以下几点中：
（一）采用公允价值计量
在新会计准则中，计量方式产生了重大改变，公允价值和现值计量取代了历史成本计量。
新准则要求银行应以公允价值计量交易性金融资产、可供出售金融资产及金融负债等，即财务要及时记录并披露此类资产账面价值跟随公允价值波动的情况。
作为寻租行为中报告盈余的重要操纵工具，公允价值使用频率的提高为银行的寻租行为提供了客观环境。
（二）会计人员的自主性更大
在新会计准则中，会计实务的具体操作细则较少，更多的是原则性规定，这便增大了会计人员的操作空间及选择权。
会计操作方法的多样性增强了会计人员职业判断的主观性、灵活性及复杂性，因此会计人员更多地需要以自身的业务水平对实际情况作出衡量并予以处理。
这种主观判断为商业银行的寻租行为提供了较大空间。
（三）较为模糊的经常性损益及非经常性损益
商业银行在亏损的状态下，难以运用经常性损益改变其盈利空间，更多地是将非经常性损益作为其寻租手段。
在新会计准则中，并未明确界定非经常性会计准则的确认方式，所以商业银行非常容易利用经常性损益及非经常性损益之间的模糊关系来寻求寻租空间。
二、浅析我国商业银行在现有制度中的寻租行为
（一）利用贷款损失准备实施寻租
在新准则中，摊余成本法是商业银行提取贷款减值损失所采用的主要方法。
摊余成本法的原理是在实际利率固定的情况下确定未来现金流，并以此计算款项现值；然后，根据账面价值与现值之差确定减值损失，损失额度会在利润表中有所体现并与会计盈余呈现出负相关的关系。
综上所述，贷款发放时所确定的实际利率是难以改变的，而未来现金流的多少则与职业判断息息相关，容易改变。
在目前收入确认条件明确的情况下，商业银行的经营者能够很大程度上影响每年的减值损失确认值，直接影响会计盈余的多少。
如此，贷款损失准备的存在与提取方式便为商业银行的寻租活动提供了
可能：在会计盈利多的年份，可多提贷款损失准备，为将来经营状况不好、会计盈余少的年份做好降低贷款损失准备金做伏笔；在会计盈余少的年份，可降低贷款损失准备金的计提，将其对会计利润的影响降到最低，保证会计利润的账面价值为适当值。
（二）利用金融衍生工具实施寻租
新准则要求将原有的表外衍生金融工具移至表内，在资产负债表中以“衍生金融资产”项目的名义、按照公允价值实施计量，商业银行常常会使用衍生金融工具做套期保值交易，从而规避包括汇率风险和利率风险在内的市场风险。
公允价值计量的一大好处是其提供信息的客观真实性，强化了决策者获取信息的可靠性。
然而在标的金融资产缺乏活跃市场时，只有依靠估值技术确定其公允价值，这种估值的高低极易受评估者的主观影响，估值技术也就成为
商业银行实施寻租活动、改变会计利润的另一手段。
由此可见，移入资产负债表内的衍生金融工具在提升会计信息可靠性的同时也
增加了商业银行经营者寻找寻租空间的可能性。
（三）利用可供出售金融资产实施寻租
投资原本是被划分为长期投资及短期投资的，《金融工具确认和计量》准则则改变了此种分类，并按照金融资产的投资目的将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资四类。
这四类资产在初始投资时被分类，在持有过程中：第一类金融资产发生公允价值变动时，变动额被计入“公允价值变动损益”项目，从而使当期损益受到影响；第二类金融资产在发生公允价值变动时，变动额计入“资本公积”项目，当期损益不会受此影响，只有在此类资产被处置时，“资本公积”项目中的变动额才会被转到当期损益中。
由此，商业银行可以依据每期的利润状况，确定是否通过不同类别金融资产的抛售来提高盈余状况，从而实现寻租目的。
（四）利用债务重组实施寻租
按照惯例，我国上市的商业银行会对属于营业外支出的非经常性损益进行单独披露。
公允价值在债务重组中的使用，能够有效减少营业外支出的额度，从而影响商业银行利润的账面价值。
在债务重组的过程中，商业银行可以对两个要素施加影响：其一是债务重组的时间；其二是抵债资产在债务重组活动中的公允价值。
所以，
债务重组也就成为商业银行实施寻租活动、提高自身利益的手段之一。
三、应对商业银行利用新准则实施寻租行为的策略
（一）强化银行业的职业道德精神。
按照经济学理论，追求经济效益最大化是人类行为的基本动机，并无太大差异；而其余差异则在于人们对于成本与收益之间的认知差异，这取决于个人的价值观。
意识形态决定了人们对于同一事件成本与收益的个人评价，因此必须积极运用意识形态，改变经济人的价值观，提升其思想追求，弱化或者完全放弃寻租行为倾向。
可以对商业银行从业者实施道德教育，树立反寻租行为的思想。
一旦此思想转化为反寻租行为的价值观，商业银行从业者会自主做出内心调节，转变寻租成本函数和寻租收益函数，在寻租成本函数大于寻租收益函数的情况下放弃寻租行为。
（二）严管重惩具有寻租行为的商业银行从业者。
潜在寻租者会在其寻租的预期收益超出预期成本时，实施寻租活动。
严格的监管活动不仅能够降低寻租者的预期收益、提升寻租成本，还能够利用事后处罚条例增加潜在寻租者的心理负担，放弃寻租行为。
寻租的严管可以从三方面着手：第一，证券监管部门应加强上市商业银行信息披露质量的监管，并对违规者予以处罚；第二，银监会要实质性地任用具有丰富业务经验的人才对复杂的寻租行为实施监管；第三，由政府审计机构对相关商业银行予以审计并出具评估报告，
提高其会计信息可靠性。
“重惩”的重点在于加大力度惩处商业银行寻租的直接负责人，提升处罚金额，加大寻租风险，使寻租者在其社会声誉、政治背景、经济利益等方面都有所畏惧，从根源上控制商业银行寻租者的寻租动机。
（三）全面完善商业银行会计制度。
相关经济理论显示，寻租产生的主因在于不健全的制度，是所谓制度现象的一种。
所以，要想有效地控制住寻租活动，就必须在新准则制度的基础上不断创新。
依据上文的分析，现有的商业银行会计准则和各类处理方法都给寻租行为提供了可行的客观环境和判断空间，所以可以通过明晰会计的各类处理方法和估值手段来降低寻租者钻制度空子的机会；此外，要以成本效益为基础原则，扩容会计信息披露的广度和深度，使寻租行为随着透明度的上升而减少。
参考文献：
[1]乔义红，马也驰.论新会计准则下的会计寻租行为.科技与管理.2011（4）.
[2]邵建忠.浅议新准则环境下会计寻租的行为、成因及其治理.经济与社会发展.2010（11）.
[3]刘潇璐.商业银行信贷寻租行为的成本研究.湖南大学.金融学学位论文.2011.5.
[4]李志伟.偏好伪装、权力寻租与商业银行信贷风险.商场现代化.2012（31）.
[5]刘宏涛.现阶段寻租对国有商业银行竞争力的影响及其治理.金融论坛.2011（2）.。
