第二章 第03讲 行政单位存货的核算

要求：（1）确定2009年12月31日D材料的可变现净值。
【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的账面成本为1 000 000元，A材料的估计售价为900 000元；A材料用于生 产甲商品，假设用A材料全部用于生产甲商品，甲商品的 成本为1 400 000元，甲商品的估计售价为1 600 000元， 估计的销售费用及税金为80 000元。
账户设置
实际成 本法
外购原材料核算 发出原材料核算（计价方法）
存货清查
计划成 本法
期末计量 账户设置
外购原材料核算
发出原材料核算
一、原材料—实际成本法
定义：每种材料日常的收发存都按实际成本计价。
（一）账户设置： ➢ 原材料 ➢ 在途物资 ➢ 应付账款
（二）外购原材料核算
（1）单货同到
银行存款、其他货币资金 应付票据、应付账款等
18 购入 200 13 2600
27 发出
270
31 合计 500
6200 450 12 5400 150 12 1800
发出原材料，按照受益原则进行账务处理：
生产经营 领用时：
借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 销售费用（专设销售机构领用） 贷：原材料
要求：确定2009年12月31日A材料的价值。
1.短缺和非合理损耗 （过失人赔偿、非常损失、无法收回的其他损失） 2.市内零星运杂费、采购人员差旅费、采购机构经费 期间 费用 3.仓储费用—期间费用 （为达下一生产阶段所必须的仓储费 用计入成本）
例题
某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到
在迎接客户的时候，通常应该说“您好，欢迎光临，里边请”等话语。在引导顾客的时候有一系列细微的肢体语言礼仪。礼貌的服务和

第一节 流动资产
流动资产：可以在一年内变现或者耗用的 资产，包括现金、银行存款、零余额账户 用款额度、财政应返还额度、暂付款、 库存材料等。
一、现金 行政单位的库存现金，即行政单位存放 在财务部门的货币资金。
现金管理要求：
1. 坚持”钱账分管、互相牵制“原则。 2.按照国家规定的范围使用现金。 3.严格遵守银行核定的库存现金的限额。 4.不准坐支现金。 5.严格现金的收付手续。 6.如实反映现金库存，保证账款相符。
贷：固定资产 借：银行存款 贷：其他收入
2.报废、毁损的固定资产 销账 净收入计入其他收入 净支出计入经费支出 （三）固定资产修理核算 修理发生的费用列为当期的经费支出 （四）固定资产租赁核算 租金收入计入其他收入不进行总分类核算 只需在固定资产登记簿登记注明
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四、暂付款
（一）暂付款 行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工
发生的临时性待结算款项，是行政单位的待结算债权。 （二）核算 发生暂付款， 借：暂付款 贷：现金/银行存款 结算收回或者核销转列支出 借：现金/银行存款/经费支出 贷：暂付款 借方余额反映尚待结算的暂付款累计数
五、库存材料
3.从单位零余额账户提取现金 借：现金 贷：零余额账户用款额度
借方余额代表行政单位尚未使用的财政授权支付额度
对于财政零余额账户由财政国库支付执行机构设置 “财政零余额账户存款”，行政单位不设置。
见【例2-4】
（二）财政应返还额度的核算
当财政零余额账户发生的实际财政直接支付数 小于财政直接支付用款额度数。 存在尚未使用的财政直接支付用款额度。
（二）现金的核算
设置”现金“总账科目 收到现金，借”现金“科目， 贷记”零余额账户用款额度“、”银行存款“等 支付现金，借”经费支出“等 贷记”现金“ 借方余额反映行政单位库存现金数额

加工成本
加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
初始计量
03
存货跌价准备的计提
企业应在每个资产负债表日，重新估计存货的可变现净值，并按照可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备。
01
后续计量定义
后续计量是指在确认存货后，在每个资产负债表日，企业应重新计量存货的价值。
02
发出存货的计价方法
存货盘点的分析报告
根据盘点结果，分析存货的数量、品种、存放时间等信息，为企业的经营决策提供依据。
存货的盘点核算
04特殊存货的核算源自委托加工物资的核算委托加工物资的定义：委托加工物资是指企业因技术和经济原因，将本企业应自行加工的存货，委托给其他单位加工改造成另一种存货的物资。
周转材料的核算
周转材料的定义：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
企业可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，确定发出存货的实际成本。
后续计量
期末计价是指企业在每个资产负债表日，应将存货的价值调整至可变现净值。
期末计价定义
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的确定
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
存货跌价准备的转回或结转
存货的期末计价
03
存货的日常核算
记录入库的存货数量、品种、规格等信息，并核对发票、验收单等凭证，确保存货入库信息的准确性。
根据存货的种类、用途、存放地点等因素，对入库的存货进行分类管理，以便于后续的出库和盘点。

存货的会计核算方法在企业的日常经营活动中，存货是一个重要的资产类别。

准确、合理地核算存货对企业的财务状况、经营成果和税务申报等方面都有着重要的影响。

本文将介绍存货的会计核算方法，帮助企业理解和正确应用相关的原则和规定。

一、存货的定义和分类根据《企业会计准则》，存货是指用于生产、加工、销售或以其他方式投资创造收益的物品，包括原材料、在产品、产成品和周转材料等。

根据所处的阶段和用途的不同，存货可以分为原材料存货、在产品存货、产成品存货和周转材料存货等。

（一）原材料存货原材料存货是指企业用于生产加工的主要和辅助原材料，如原材料、辅助材料、燃料等。

对于原材料存货的核算，一般采用“购进计价”方法，即以购入原材料的成本作为存货的价值。

（二）在产品存货在产品存货是指企业正在生产过程中所处的中间阶段，还没有完全生产成产成品的物品。

对于在产品存货的核算，一般采用“生产计价”方法，即以生产过程中的直接成本和间接成本累计计算在产品存货的成本和价值。

（三）产成品存货产成品存货是指企业已经完成生产加工，可以直接用于销售的物品。

对于产成品存货的核算，一般采用“生产计价”方法，即以生产过程中的直接成本和间接成本累计计算产成品存货的成本和价值。

（四）周转材料存货周转材料存货是指企业在营业周期内用于非生产消耗和运营需求的物品，如办公用品、销售包装材料等。

对于周转材料存货的核算，一般采用“实际计价”方法，即以采购材料的实际成本作为存货的价值。

二、存货的计价方法存货计价是指根据实际情况确定存货的价值，影响到企业财务报表和成本核算等方面。

常见的存货计价方法有以下几种：（一）先进先出法（FIFO）先进先出法是指在核算存货成本时将最早购入的存货先作为销售成本，最近购入的存货作为存货结余或期末存货。

这种方法假设早期购入的存货较便宜，能够有效地降低期末存货的成本，适用于价格稳定或上涨的情况。

（二）后进先出法（LIFO）后进先出法是指在核算存货成本时将最近购入的存货先作为销售成本，较早购入的存货作为存货结余或期末存货。

第一章会计信息质量要求、第二章存货的确认条件（2023.10.16）内容回顾参照2023.10.12直播讲义。

（五）费用及其确认条件费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润及其确认条件利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数）,表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

三、会计信息质量要求企业会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。

示库存材料实际成本的期. 末结余数。
3
1、原材料购入的核算
旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法：
一种是根据使用部门（如厨房、生产加工车间等）
提出的“原材料申购单”，由采购员购进后将原
材料直接交使用部门，由其验收签字后，交采购
员转财会部门入账；另一种是由仓库保管员按照
定额管理要求，提出“申购单”，由采购员购进
★税法规定购买存货发生的相关运费可以按照支付金额的7% 予以抵扣。
–分析：公司支付的1000元运费中：
进项税额：1000×7% =70 （元）
存货成本： 1000×93% =930（元）
–原材料的入账成本为：25000+1000×93% =25930（元）
–可以予以抵扣的增值税进项税额为4250+70= 4320（元）
借：原材料
29 250
贷：银行存款
29 250
.
11
2、原材料发出的核算
旅游、饮食服务企业领用原材料，应依据领用的部门和
用途进行账务处理。生产经营部门领用原材料时应借记“
主营业务成本”、“营业费用”账户，贷记“原材料”账
户；管理部门领用原材料时，应借记“管理费用”账户，
贷记“原材料”账户；将购入的原材料作为福利发放给企
3000
报废时：借：销售费用
3000
贷：周转材料－低值易耗品摊销
3000
核销时：借：周转材料－低值易耗品摊销 6000
贷：周转材料－在用低值易耗品
.
17
五五摊销法
依据周转材料的具体经济状况设置“在库”、“在用” 和“摊销” 三个明细账户。
领用周转材料时，按照周转材料的实际成本，借

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27
卖出存货的核算：后进先出法
日期 数量 单价 已售出 未销售 商品销售成本 期末存货
（主营业务成本）
4日 20 20 0
20
400
19日 55 30 45 10 1,350
300
25日 25 31 25 0
775
合计 100
70 30 2,125
700
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2,825
28
卖出存货的核算：后进先出法
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6
存货的分类
原材料：
为建造固定资产等各项工 程而储备的各种材料，虽 然同属于材料，但是，这 些工程物资不符合存货的 定义，因此不能构成企业 的存货。
– 企业直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要 材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、 修理用备件、机物料、包装物、燃料等。
34
期末存货的核算
成本：存货的历史成本， 即购入存货的采购成本 或制造业存货的生产成本
期末存货应当按照成本与可变现净 值孰低计量。
可变现净值：是指在日常活动中，存货的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。
稳健性的体现
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35
可变现净值的特征
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量， 而不是存货的售价或合同价。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的 可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用 和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生 的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。 企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后， 才能确定存货的可变现净值。
生产用的损耗、短缺或贪污盗窃等损失全部计入当期销售 成本，造成销售成本不实，不利于正确计算企业经营成果， 也不利于对存货的监督和控制。

❖ 单项比较法下，存货减值为：600 ❖ 分类比较法下，存货减值为：200 ❖ 综合比较法下，存货减值为：0
.
6
【例3】A公司以甲材料（账面价值为0.9万元、 公允价值为1万元），换入B公司的乙材料 （账面价值为1.1万元、公允价值为1万元）， A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。 A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值 税率均为17%。假设双方不存在关联关系，
双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允
周转材料 ——在库
——在用
——摊销
注：（1）购进时，记入“在库”明细账； （2）领用时
❖ 如果采取一次摊销法，则直接由“在库”明细账转入相关成本费用账 户
❖ 如果采取五五摊销法，则先从“在库”明细账转入“在用”明细账； 摊销时，再由“摊销”明细账转入相关成本费用账户。
.
13
（三）低值易耗品价值摊销方法
.
16
存货清查的核算
1、存货盘存制度： ❖ 定期盘存制 ❖ 永续盘存制
2、账户设置 ❖ 待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
.
17
3、任务举例
【例】2007年6月某热电厂在财产清查中，发现丙 材料盘盈10kg，丙材料计划成本为300元/kg，材料 成本差异率为2％。
❖ 为什么资产负债表中没有“待处理财产损溢”项目？
A存货 2 000 B存货 4 000 乙类存货 14 000 C存货 6 000 D存货 8 000 总 计 20 000
2 800 3 800 13 800 6 200 7 600 20 400
2 000 3 800
6 000 7 600 19 400
13 800 19 800
20 000

存货业务的核算(完整版)——财务会计前言对于一个公司来说，存货是一个重要的资产。

因此，存货业务的核算对于财务会计而言非常重要。

本文将介绍存货业务的核算流程和注意事项。

存货的定义和种类存货是指公司为销售而持有的商品或原材料。

根据不同的特征，存货可以分为三类：1.原材料：公司用于制造产品的物品，例如棉花和钢铁等。

2.在制品：公司正在生产过程中的产品，例如未经完工的衣服或电子设备。

3.完成品：公司已经生产完成并可供销售的产品，例如成品衣服或电子设备等。

存货业务的核算流程存货业务的核算流程包括两个方面：采购和销售。

下面将分别介绍两个方面的流程。

采购1. 采购入库当公司从供应商处购买商品或原材料时，需要将货物入库，并将货物的成本计入库存成本中。

此时，应该记录以下信息：•进货日期•进货数量•进货金额2. 核算入库成本当货物入库时，需要核算入库成本。

入库成本包括以下几部分：•货物的采购价格•货运费用•保险费用•关税费用3. 库存管理公司需要定期对库存物品进行盘点和管理。

定期进行盘点能够帮助公司确保存货数量和成本的准确性，并帮助公司预测存货周转率。

销售1. 销售出库当公司将产品卖出时，需要出库，并计算销售收入和成本。

此时，应该记录以下信息：•销售日期•销售数量•销售金额2. 核算销售成本当销售出库时，需要核算销售成本。

销售成本包括以下几部分：•货物的采购价格•运输费用•保险费用公司应该使用先进先出(FIFO)或平均成本(AC)方法来计算销售成本。

注意事项在存货业务核算过程中，需要注意以下几个事项：1.在销售出库时，需要确保准确核算销售成本，并及时调整库存成本。

2.库存物品的盘点需要进行定期及不定期的盘点，以确保存货数量和成本的准确性。

3.公司需要确保使用正确的成本计算方法对采购和销售进行核算，以保证成本的准确性。

4.在进行盘点时需要注意物品的质量和损耗情况，并及时进行调整。

5.在实现报损或报溢时，需要正确核算盘差成本。

第二章资产第四节存货【例题·单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是（）。

（2018年）A．发出商品B．委托加工物资C．税金及附加D．应交税费【答案】B【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，选项B 正确。

【例题·单选题】某商品流通企业库存商品采用毛利率法核算。

2017年5月初，W类库存商品成本总额为125万元，本月购进商品成本为180万元，本月销售收入为250万元，W类商品上期毛利率为20%。

不考虑其他因素，该类商品月末库存成本总额为（）万元。

（2018年）A．55B．200C．105D．152.5【答案】C【解析】期末存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本；销售成本=销售净额-销售毛利；销售毛利=销售净额×毛利率=250×20%=50（万元）；销售成本=250-50=200（万元）；期末存货成本=125+180-200=105（万元）。

【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法核算库存商品。

2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。

不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（）万元。

（2016年）A．408B．400C．272D．192【答案】C【解析】本月商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（万元）。

销售存货的核算
总结词
确认销售收入和结转销售成本
详细描述
在销售存货时，应按照销售价格和数量确认销售收入 ，并结转相应的销售成本。应根据销售合同和发票等 凭证，确认销售收入的实现时间和金额。同时，应将 销售的存货按照其实际成本从库存中转出，并按照销 售价格确认销售成本。在结转销售成本时，应按照适 当的成本计算方法（如先进先出法、加权平均法等） 计算销售成本，以确保销售利润的准确核算。
后续计量
后续计量定义
发出存货的计价
后续计量是指在初始计量之后，随着存货 的存续和价值变动，企业应采用恰当的方 法对存货进行后续计量。
企业应采用先进先出法、加权平均法或者 个别计价法确定发出存货的实际成本。
存货减值
存货盘亏和毁损
当存货的可变现净值低于其账面价值时， 应计提存货跌价准备，并相应地冲减资产 减值损失。
结转的方法
可以采用一次结转法或分次结转法，具体方法应根据企业实际情况 选择。
结转的意义
结转后，“存货跌价准备”科目应当无余额，而“资产减值损失”科 目则反映了本期应当计提或转回的存货跌价准备金额。
05
特殊情况下的存货核算
非货币性资产交换取得存货的核算
总结词
以非货币性资产交换方式取得存货，需 依据《企业会计准则第7号——非货币性 资产交换》进行核算。
04
存货的期末处理
存货跌价准备的计提
存货跌价准备的计提
当存货的可变现净值低于成本时，应当计提存货跌价准备。
存货跌价准备的计提方法
可以采用个别计提法或分类计提法，具体方法应根据企业实际情况 选择。
存货跌价准备的计提依据
应当根据存货的可变现净值与成本进行比较，确定是否需要计提存 货跌价准备。

任务设计
（4）个别计价法。个别计价法是指把每一种存货的实际成本作为计算 发出存货成本和期末存货成本基础的一种方法。其特征是注重所发出存 货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货 和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购人或生产时所确定 的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 [提示]：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货 以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工 作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法 可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为 准确。
任务设计
任务设计
2012 年 月日 41
4 6 8 14
凭证 号数
摘要
期初结存 购进 发出 购进 发出
收入 数量 单价 金额 500 105 52500 700 98 68600
发出 数量 单价 金额
800 1300
结存
数量
1000 1500
单价 100
700 1400 100
金额 100 000
任务设计
❖ 【工作过程】 2012年3月15日 ❖ 步骤1：仓库保管员将运到的C材料验收无误后填写收料单
，交财务部门。
❖ 步骤2：月末，会计将已验收入库的C材料按暂估价编制记 账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：
借：原材料----C材料 3 000 贷：应付账款----暂估应付款 3 000
单价 金额
100
100000
101.67 152 500
101.67 71 164 99.83 139 764
99.83 108.87
108.87 108.87

包括：房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈 列品、图书、其他固定资产
第二节 固定资产
固定资产的入帐价值的确定 ①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价及运杂 费、保险费、安装费、车辆购置税费入帐； ②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出入帐； 对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发生的支出减去 改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值入帐； ③接受捐赠的固定资产，按重置价或有关凭据入帐；接受固定 资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。 ④无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入帐； ⑤盘盈的固定资产，按重置价入帐； ⑥已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入 帐，待确定实际价值后，再进行调整。
流动资产
有价证券 暂付款 库存材料
包括：原材料、燃 料、修理用备件、 低值易耗品等四类
对于数量不大、品种不多，随购随用的物资材料， 直接列入“经费支出”
库存材料的核算
借方——购入并已验收入库的材料实际成本 贷方——领用各种库存材料的实际成本
库存材料的计价： 以实际价格计价，包括支付的增值税 采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入材 料价值，直接计入“经费支出” 发出、领用的库存材料，一般以月末一次加权平均法 计价。
7
银行存款的核算
借方——银行存款增加 贷方——银行存款减少
为了核算财政授权支付业务，应设置“零余额 账户用款额度”科目，其核算与银行存款相同 。
8
零余额账户用款额度的核算
对财政授权支付： （1）到账时 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费——财政授权支付 （2）预算单位从零余额账户支取使用时 借：经费支出、材料等 贷：零余额账户用款额度 如提取现金，则 借：现金 贷：零余额账户用款额度 使用现金时，借：经费支出 贷制定的证券发行部门依照法定程序发 行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证 。 现金

第二章行政单位资产的核算第一节货币资金的核算•资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。

行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产和固定资产。

•流动资产是指在一年内能变现或耗费的资产，包括现金、银行存款、零余额用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。

•行政单位的货币资金是流动资产的一部分，主要指的是现金和银行存款。

•一、现金的核算（总账的账务处理）（一）现金管理的基本原则（113-114页）（二）账务处理（以下为3月17日发生的业务，16日现金余额为1500元。

）•例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元。

借：现金2000贷：银行存款2000•例2，某单位用现金50元购买办公用品,直接交付使用。

借：经费支出——公用支出——办公费50贷：现金•例3，某单位将现金2000元送存银行。

借：银行存款2000贷：现金2000•例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。

借：现金100贷：其他收入100•例5 李某出差预借差旅费1000元借：暂付款——李某1000贷：现金1000(三)现金溢余或短缺溢余也称为长款，即库存数大于账面数，在查明原因之前，暂做暂存款处理，增加库存现金，查明原因后及时退回，如不能查明原因，做应缴预算款上缴•例6 某日盘点库存现金溢余30元，暂未查清原因借：现金30贷：暂存款——现金溢余30•例7 后查明，长款中10元是少付某人，退还原主，20元未找到原因，作无主款借：暂存款——现金溢余30贷：现金10应缴预算款20•现金短缺也称为短款，或先做暂付款入账，若属一般工作问题造成的，经领导批准后予以报销，如属重大责任事故造成的短缺，应报上级单位和财政机关处理。

•例8 盘点库存现金，发现库存数比账面数少20元，暂无法查明原因借：暂付款——现金短缺20贷：现金20•例9 经查明分析，短缺属工作失误所致，领导批准后报销借：经费支出——公用支出——其他20贷：暂付款——现金短缺20二、银行存款的核算(一)银行存款账户的开立及管理要求1、对于未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，银行存款是其行使行政职能的财力保证。

会计工作中存货的核算及管理一、存货的定义会计层面：存货是指企业自行生产或购买的，用于销售或作为生产所需的物品。

存货的确认条件：1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。

管理层面：根据会计准则的规定，企业需要对存货进行计量、分类和核算，以便更好地了解自己的经营状况和财务状况。

同时，企业需要根据实际情况对存货进行定期盘点和评估，确保其价值的准确反映。

这样，企业才能更好地管理存货，保障经营的健康发展。

二、存货初始计量会计层面：存货初始计量是指对企业在特定时期内所持有的存货进行最初的计量和确认。

企业取得存货应当按照成本进行计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。

企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。

存货成本=价+税+费管理层面：在进行存货初始计量时，企业需要遵循相关的会计准则和规定，以确保其财务报表准确、合规。

企业可以通过合理的管理和控制存货，实现更高的利润和业务增长。

同时，存货初始计量也是企业管理中的重要一环。

通过建立健全的存货管理系统，企业可以更好地掌握存货的进出情况、存货的质量状况以及存货的利用情况，从而实现存货的最优化配置和利用。

此外，企业还需要根据存货的实际情况和市场需求，及时地进行存货的调整和处置，以避免存货过多而导致的财务风险和经营风险。

因此，建立科学的存货管理制度，不仅有助于企业实现财务报表的准确和合规，也有利于企业的持续发展和壮大。

三、存货减值会计层面:指的是企业在进行期末财务报告时，对于库存中的物品进行的价值调整。

企业所持有的存货会受到市场供需变化、物价波动等多种因素的影响，导致其市场价值发生变化。

通过存货减值，企业可以更准确地反映其实际经营状况，保证财务报告的准确性和可靠性。

原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

第二章第03讲行政单位存货的核算第四节存货一、概念存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

二、存货的核算“存货”科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。

该科目应当按照存货的种类、规格和保管地点等进行明细核算。

行政单位有委托加工存货业务的，应当在该科目下设置“委托加工存货成本”明细科目。

出租、出借的存货，应当设置备查簿进行登记。

注意：①行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过“存货”科目核算。

②行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过“存货”科目核算。

存货的主要账务处理如下：（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。

1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。

购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。

【例2-11】2014年8月25日,某行政单位购入办公用品一批并验收入库,价值20 000元,购入过程中发生运杂费800元,均以银行存款支付,会计分录为：借：存货20 800贷：资产基金——存货20 800同时：借：经费支出20 800贷：银行存款20 800【例2-12】2014年8月27日,某行政单位收到政府统一采购的材料一批,价值共计60 000元,材料已验收入库,收到财政部门开具的拨款到账通知书。

会计分录为：借：存货60 000贷：资产基金——存货60 000借：经费支出60 000贷：财政拨款收入60 0002.置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。