会计经验：以旧换新销售方的会计税务处理案例分析

黄金首饰以旧换新业务的会计与税务处理探讨白延巧刘玉婷鲁惠群李星摘要：黄金首饰以旧换新业务与其他商品的以旧换新业务不同，对于如何确认黄金旧首饰的入账成本和销售收入等方面，因现行会计准则对此业务也没有明确说明，所以给从事相关行业的财务人员带来了困惑。

此文总结了黄金珠宝批发零售企业以旧换新业务发生在不同环节的税务及会计处理方式，希望对相关财务人员有一定的帮助。

关键词：黄金珠宝首饰批发零售；黄金以旧换新；税务；会计处理一、研究背景以旧换新是指消费者在购买新商品时，如果能把同类旧商品交给商家，就能折扣一定的价款；如果消费者不能提交旧商品，新商品只能以原价销售，实际是一种购销兼有的销售方式。

实际生活中，黄金首饰因使用或储存过久导致磨损、变形、款式过时等原因以旧换新业务较为普遍。

在黄金首饰以旧换新业务中需要对黄金旧首饰进行提纯和成色检验，折算成为标准成色的黄金重量，再以折算后的重量为标准进行换购，另外收取折旧费、加工费等方式进行换购的业务。

黄金首饰以旧换新业务与其他商品的以旧换新业务不同，一是黄金旧首饰虽然是旧饰品，但其材质为黄金，所以价值高、折损少，也具有黄金价格不稳定的特性，而其他商品的旧商品价值与新商品相比较低、价格是相对固定的；二是计税金额不同，黄金首饰以旧换新业务中换出的黄金新首饰是差额计税的，而其他商品换出的新商品是全额计税。

三是经营黄金首饰的同一家企业在采购、销售环节都会发生黄金首饰以旧换新业务，而经营其他商品的企业大部分在销售环节发生。

作为企业在进行黄金首饰以旧换新业务时，会计处理中感到困扰的地方是，一是增值税及消费税的处理问题；二是黄金旧首饰入账成本、黄金新首饰收入确认的问题；三是经营黄金首饰的企业与厂家等企业再次进行以旧换新业务时，如何进行账务处理的问题。

现行的会计准则对三、意见与建议以上详细介绍了高校个人所得税核算业务及申报的具体操作实务，为了高质高效完成个人所得税的会计核算及申报业务，结合新政府会计制度下高校个人所得税申报实际工作经验，提出以下建议。

浅谈以旧换新销售方式下的增值税处理'摘要：以旧换新销售被许多企业所采用，但在现行增值税政策下，这种销售方式加大了企业的负担。

税收筹划是降低企业税负的有效途径，而修改现行税收政策则是循环的内在需求。

关键词：以旧换新；增值税；筹划以旧换新销售方式已被越来越多的企业采用，并成为了企业的一种促销手段。

以旧换新销售能促进废旧物资的回收，实现资源的再利用，是发展循环经济的重要途径。

但是，现行的增值税政策却成了企业采用以旧换新销售方式的障碍。

本文将以案例的方式讨论以旧换新销售方式下的增值税处理，并提出税务筹划的方案，同时，本文试图对与以旧换新销售的有关税收政策进行评价，并提出改进的建议。

一、以旧换新销售的具体含义在企业的实务中，以旧换新销售主要有以下两种情况：（一）产品保修期内换新企业销售的产品按国家规定都有一定的保修期，在保修期内，因产品质量等原因，顾客可将旧产品以原价或折价退回销售方，换购新产品，并支付两者之间的差价。

销售方收回旧产品，对旧产品进行维修后重新销售。

产品质量问题是企业不可避免且必须承担的责任，因此，这种以旧换新销售只是正常销售的一种补救措施而已。

（二）将以旧换新作为一种促销手段新产品按正常价格销售，顾客以旧产品换购新产品，旧产品按一定的标准作价抵消新产品的价款。

销售方在回收旧产品后，对旧产品的处理一般又分为三种情况：一是将旧产品销售给废旧物资回收单位，二是将旧产品作为资源回收利用，三是为避免旧产品废弃后对产生污染（如旧电池等），企业将旧产品回收后进行综合处理。

在这种情况下，以旧换新不但是企业的一种有效的促销手段，同时也是企业承担义务、发展循环经济的一种有效途径。

二、以旧换新销售的案例研究针对上述两种情况的以旧换新销售方式，下面分别以案例的形式讨论现有税法的相关处理。

案例一：消费者李某向某手机厂商购买A型号手机一台，价格为1500元。

李某使用一个月后，发现该手机无法正常使用，遂将该手机退回厂商维修，同时，李某又看中该手机厂商B型号手机，B型号手机价格2000元。

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【会计实操经验】企业开展“以旧换新”业务如何进行会计核算
企业以货易货行为中，以旧换新时，要是收到的补加所占比例为换出资产公允价的25%，那么需要按照销售业务进行会计处理，而不是《非货币性交易准则》。

在《增值税暂行条例》中有明确规定，销售自己使用过的物品免征增值税。

会计实践中，可以按照下面两种情况进行会计处理：
1、一般商品以旧换新
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。

销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

例1：某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元/台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。

当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%，作会计分录如下：
借：银行存款251000
材料物资—旧电视机100000
贷：主营业务收入—A牌电视机300000
应交税金—应交增值税（销项税额）51000
收回的旧电视机不能计算进项税额。

因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。

也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

例2：某企业销售自行车含税价234元/辆，若购货者交还同型号旧自行车均作价50元/辆，交差价184元即可购买新自行车。

2003。

教学资料范本
【资格考试】最新会计考试备考辅导-金银首饰以旧换新的会计处理
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金银首饰以旧换新的会计处理
鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

[例]某金银首饰零售商店为小规模纳税人，19xx年10月取得含税销售收入元；以旧换新业务收入530000元（含税），其中收回旧首饰折价371000元，实收159000元。

该企业10月份应缴增值税为46900元。

作会计分录如下：应缴增值税＝（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1＋征收率4%）×征收率4%
＝（106＋15.9）÷（1＋4%）×4%
＝4.69（万元）
商品销售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4%）＋37.1＝117.21＋37.1＝154.31（万元）
借：银行存款
材料物资——旧金银首饰 371000
贷：主营业务收入——金银首饰
应交税金——应交增值税 45900。