东奥会计实务基础精讲班王颖讲义第48讲_固定资产清查、固定资产减值

专题三固定资产▲▲▲知识点：固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义及特征（一）固定资产的定义固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

（二）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。

【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。

【要点提示】持有待售固定资产作为流动资产认定。

2.使用寿命超过一个会计年度固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量。

3.固定资产是有形资产【拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：固定资产是有形的、而无形资产是无形的。

【2020年单选题】某汽车制造企业，下列情况应作为企业固定资产核算的是（）。

A.正在建的生产线B.生产完成的汽车C.自用的自产汽车D.生产完成准备出售的汽车『正确答案』C『答案解析』固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要而持有，不像存货是为了对外出售，这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。

选项A，属于在建工程；选项B，属于产成品；选项D，属于库存商品。

二、固定资产的分类按经济用途分类①生产经营用固定资产，如生产经营用房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等②非生产经营用固定资产，如职工宿舍用的房屋、设备等综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地⑦租入固定资产（使用权资产）【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【要点提示】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。

第二节利润表利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

一、利润表的结构（★★）我国企业的利润表采用多步式格式。

利润表会企02表编制单位：____年____月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）项目本期金额上期金额净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）信用减值损失（损失以“-”号填列）资产减值损失（损失以“-”号填列）资产处置收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益3．其他权益工具投资公允价值变动4．企业自身信用风险公允价值变动……（二）将重分类进损益的其他综合收益1．权益法下可转损益的其他综合收益2．其他债权投资公允价值变动3．金融资产重分类计入其他综合收益的金额4．其他债权投资信用减值准备5．现金流量套期6．外币财务报表折算差额……六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益二、利润表的编制（★★★）（一）利润表项目的填列方法第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益（或减去投资损失）、净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）、公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）、资产处置收益（或减去资产处置损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，即计算出净利润（或净亏损）；第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益；第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算出综合收益总额。

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学范【会计实务操作教程】 《企业会计准则第 8 号——资产减值》虽然规定了资产减值的范围及判 断减值迹象的标准，但在具体计提减值准备的过程中有部分内容需要会 计人员进行职业判断，因此如果企业利用准则存在的灵活性和准则给予 的判断余地，为了达到特定的目的任意计提或转回资产减值准备，以达 到控制会计利润的目的，导致利用资产减值处理调控利润仍有一定的操 作空间。一是集中计提巨额资产减值准备。企业为了制造扭亏为盈的假 象，在某一特定年度集中计提巨额资产减值准备，造成当年虚亏，从而 能够为下一年的虚增利润做好铺垫。二是需要增加利润的年度转回减值 准备。企业为了达到控制会计利润的目的，将以前年度集中计提的资产 减值准备，在需要增加利润的年度转回以实现“扭亏为盈”。三是不计提 或少计提减值准备。企业为了粉饰经营成果，对于资产减值准备不计提 或少计提，从而虚增当年会计利润。因此，有必要探讨如何防范企业利 用资产减值准备调控利润。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。

如果有减值迹象，就做减值测试。

1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。

这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。

单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。

资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

如生产线、营业网点、业务部门。

例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。

【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。

其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。

两种产品在活跃市场上销售。

由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。

在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。

【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。

若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。

上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。

2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。