退休人员医疗保险费的核算【会计实务操作教程】

习更多的知识！
收入时, 按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗 保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个 人所得税时予以扣除。
另外, 根据国税发[1999]178号文件规定, 对于个人因解除劳动合同取 得一次性经济补偿收入, 应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个 人取得的一次性经济补偿收入, 除以个人在本企业的工作年限数, 以其 商数作为个人的月工资、薪金收入, 按照税法规定计算缴纳个人所得 税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算, 超过 12年的按 12年计算。
同时, 根据《企业会计准则第 9号——职工薪酬》的规定, 企业在职 工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受 裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与 职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益。即一 是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将 实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、 职位及数量。根据有关规定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁 减补偿金额。拟解除劳动关系或裁减的时间。二是企业不能单方面撤回
会计规定根据自今年施行的新《企业财务通则》（财政部令第 41号） 的规定，企业解除职工劳动关系，按照国家有关规定支付的经济补偿金 或者安置费，除正常经营期间发生的列入当期费用以外，应当区别以下 情况处理: 企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公 积、实收资本中支出。企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清 算财产优先清偿。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
解除劳动关系或裁减建议。 综上所述, 企业支付给职工的解除劳动合同的一次性补偿支出应在当 期费用中列支。原则上可以在企业所得税税前扣除, 但要履行相应的报 批手续。个人取得的一次性补偿收入如超过当地上年职工平均工资 3倍 数额以外的部分, 要按规定缴纳个人所得税。

离退休人员费用的会计与税务处理公司支付给离退休人员的费用，如何正确进行会计与税务处理，需要结合实际情况，分别进行处理。

一、退休职工未被企业返聘的1、依据《企业会计准则第9号-职工薪酬》和财企[2009]242号《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》的相关规定，公司支付给退休人员的提供的各种形式的报酬和福利，属于离职后福利，应该作为职工福利费核算。

2、《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

3、《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》（税总办函[2014]652号）第一条规定：一、离退休人员的工资、福利等与取得收入不直接相关的支出的税前扣除问题按照《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。

依据上述规定，企业在福利费中列支的退休人员的费用，不能在企业所得税税前扣除。

4、《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目缴纳个人所得税。

财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企 〔2003〕61号）规定，各类型企业按照《中华人民共和国劳动法》以及 国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险 统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保 险费列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中 列支；由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。此条规 定了社会保险费的基本处理原则，一是执行本通知规定的企业包括各类 型、各所有制的企业；二是由企业负担的基本医疗保险，计提时，借记 “应付福利费”，贷记“其他应交款”；三是由企业负担的基本养老保 险、失业保险、工伤保险、生育保险，虽然文件只提到“作为劳动保险
例：某企业 2005年的“应付工资”科目的发放额为 30万元，其中住 房补贴为 有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
企业职工人数为 20人，当地准予税前扣除的工资为人均 960元。税前准 予列支的工资限额=20×960×12=20.4万元，应纳所得税调增的工资额 =(30-8)-20.4=1.6万元。由于税收上仅允许扣除按省人民政府规定标准 发放的住房补贴 8 万元，对企业多发放的 2 万元应作为工资薪金，所 以，企业从工资总额中扣除的部分仅限于按省人民政府规定标准发放的 部分。
企业会计制度要求，基本养老保险金、医疗保险金、住房公积金、失 业保险金，在“其他应交款”中核算，职工个人负担的部分一般在工资 中扣除。其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种 应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积 金等。虽然制度中未明确把基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金 等社会保障性支出放在其他应交款中核算，但是很多行业的会计已经将 这部分的社会保障性支出通过其他应交款中核算。

借：应付职工薪酬——养老保险
应付职工薪酬——医疗保险 应付职工薪酬——失业保险 应付职工薪酬——生育保险
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
应付职工薪酬——工伤保险 其他应付款——社会保险费（养老、医疗、失业保险） 贷：银行存款 （6）住房公积金缴费 借：应付职工薪酬——住房公积金 其他应付款——住房公积金 贷：银行存款 （7）缴纳个人所得税 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款。 举例：公司 A 当月应发工资 1000万，其中：生产部 门直接生产人员工 资 500万，生产部门管理人员工资 100万，公司管理部门人员工资 180 万，销售机构人员工资 50万，建造厂房人员工资 110万，产品研发人员 工资 60万。 按照工资总额提取 10%、12%、2%、10.5%医 疗保险、养老保险、失业 保险和住房公积金，2%、1.5%的工会经费和职工教育经费。当期发生福 利费 20万。 会计分录为： 借：生产成 700
制造费用 140
管理费用 252 销售费用 70 在建工程 154
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
研发支出 84 贷：应付职工薪酬--工资 1000
应付职工薪酬 --职工福利 20 应付职工薪酬--社会保险费 应付职工薪酬--住房公积金 应付职工薪酬--工会经费 20 应付职工薪酬--职工教育经费 15 二、税务处理 根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企 〔2009〕242号）第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除 职工工资、奖 金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社 会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外 的福利待遇支出，包括发放给职工 或为职工支付的以下各项现金补贴和 非货币性集体福利。因此，会计上五险一金，作为工资总额核算。 根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主 管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险 费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社 会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充 养老保险费、补充医疗保险费，在国务院 财政、税务主管部门规定的范 240 105