第十章 合并资产负债表、合并利润表

第九章1.所有的相互持股采用库藏股法和传统法是否都合适？试加以解释。

不是，子公司之间相互持股，但子公司并不持有母公司股份，在这种情况下只能采用传统法，不能采用库藏股法。

第十章（无练习题）1.以合并资产负债表、合并利润表编制合并现金流量表与单独现金流量表的编制有何异同？同编制单独现金流量表相同，合并现金流量表中经营活动的现金流量也有直接法和间接法两种编制方法。

所不同的是，合并现金流量表的编制涉及子公司与其少数股东权益之间的现金流入和流出。

由于少数股东损益与合并净利润一样，都增加了合并资产和负债，因此，讲少数股东损益列为经营活动现金流量的增加。

同理，支付给少数股东的股利与支付给多数股东的股利一样，列为筹资活动现金流量的减少。

第十二章1.简述一笔交易观与两笔交易观的概念，以及它们之间的区别。

外币交易过程中所产生的汇兑损益应该如何处理，目前主要有两种观点：一笔交易观与两笔交易观。

一笔交易观认为，以外币结算的购买和销售交易，必须在账款结算之日才算完成。

商品和劳务的购买和销售只是交易的第一个阶段，按交易日的汇率折算并记录的销售收入和购买成本只是一个赞记数。

交易发生日至结算日，由于汇率波动而出现的汇兑损益，应作为对已入账的销售收入或购货成本的调整。

按照这种观点，结算时所产生的汇兑损益应调整原购销业务涉及的销售收入和购货成本等账户，而不予单独确认。

两笔交易观认为，以外币结算的购买和销售交易，交易的发生和结算应该视为两项独立的交易来处理。

外币交易的购买成本和销售收入在转换为等值的记账本位币时，应以交易发生日德汇率计算。

发生日至结算日之间发生的汇率波动，属于财务风险，应反映为企业的财务损益，并与外币兑换交易所产生的损益合在一起，反映在“汇兑损益”账户中，而不需调整购买成本或销售收入。

采用这种会计处理方法，汇率波动的影响将以独立的项目反映在损益表中。

如果外币交易的发生日和结算日跨越两个不同的会计期间，则“汇兑损益”也将分别属于两个会计期间。

第三部分企业财务会计——第十章合并财务报表（中级）【考试要求】一、合并财务报表概述1.合并财务报表的性质2.合并财务报表的合并范围3.合并财务报表的合并程序二、内部投资业务的抵销处理1.同一控制下内部投资业务的抵销处理2.非同一控制下内部投资业务的抵销处理三、内部债权债务的抵销处理1.内部债权项目与债务项目的抵销处理2.内部应收账款坏账准备的抵销处理四、内部购销业务的抵销处理第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的性质1.合并财务报表：由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2.合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。

二、合并财务报表的合并范围——以控制为基础予以确定1.控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（回报随着被投资方业绩而变动），并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2.除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力：1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。

2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

3）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：①投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。

②投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。

③其他合同安排产生的权利。

④被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。

3.某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。

在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。

1合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制一、基本步骤、程序● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏；调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。

抵消内部交易带来的重复影响二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目）（一）使母、子公司的会计政策相一致。

（二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。

（三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量）2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。

借：投资收益 贷：长期股权投资4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。

借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理）投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉”1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益”投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益”受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉”投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益”直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。

合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制：一、前期工作（一）调整子公司个别会计报表：按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。

（对非同一控制下企业合并中取得的子公司）（二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。

调整分录：1.分享净收益：借：长期股权投资贷：投资收益2.分担净亏损：分录相反3.分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积二、抵消分录的编制（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1.母公司持有子公司全部股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•贷：长期股权投资•营业外收入(贷差)2.母公司持有子公司部分股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•贷：长期股权投资•少数股东权益•营业外收入(贷差)少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）说明：同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。

（二）母公司投资收益和子公司利润分配的抵消1.母公司拥有子公司全部股权子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益编制的抵消分录为：借：投资收益未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）对所有者（或股东）的分配（子公司应付利润数）未分配利润——年末（子公司尚未分配利润数）2.母公司拥有子公司部分股权在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分，编制合并会计报表时，要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为：借：投资收益（子公司本年净利润×母公司投资%）少数股东损益（子公司本年净利润×（1-母公司投资%））未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）对所有者（或股东）的分配（子公司应付利润数）未分配利润——年末（子公司尚未分配利润数）（三）内部债权与债务项目的抵消1.内部债权与债务项目本身的抵消（1）应收帐款与应付帐款的抵消借：应付账款贷：应收账款（2）应收票据与应付票据的抵消借：应付票据贷：应收票据（3）预付帐款与预收帐款的抵消借：预收账款贷：预付账款（4）持有至到期投资与应付债券的抵消借：应付债券贷：持有至到期投资借或贷：投资收益（差额）（5）应收股利与应付股利的抵消借：应付股利贷：应收股利（6）其他应收款与其他应付款的抵消借：其他应付款贷：其他应收款2.内部应收帐款计提坏账准备的抵消（1）抵消上期内部应收帐款计提的坏账准备：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（2）将本期内部多提坏账准备抵消：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（3）将本期内部冲减的坏账准备抵消：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备（四）内部利息收入和利息支出的抵消借：投资收益贷：财务费用（五）存货中包含的未实现内部销售利润的抵消既要抵消内部反应的销售收入和销售成本，又要抵消存货中包含的未实现的内部销售利润。

合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表抵销分录的编制按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：借：长期股权投资贷：投资收益（子公司利润×比例）资本公积（子公司其他权益变动×比例）抵销分录的编制1.投资与权益抵销（简称：借权益贷投资）借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润――年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）营业外收入（贷方差额）2.收益与利润抵销（简称：借收益贷利润）借：投资收益少数股东损益未分配利润――年初留成贷：本年利润分配――提取盈余公积本年利润分配――应付股利未分配利润――年末（子公司净利润×比例）（子公司净利润×少数股东投资持股比例）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）3.债权与债务抵销（简称：借应付贷应收）借：债务（应付账款、应付票据、应付债券、预收账款）贷：债权（应收账款、应收票据、持有至到期投资、预付账款）借：投资收益（利息费用）贷：财务费用借：应收账款――坏账准备（上年提取额）贷：未分配利润――年初借：应收账款――坏账准备（本年应收账款- 上年应收账款）×提取率贷：资产减值损失4.收入与成本抵销（简称：借收入贷成本）借：未分配利润―—年初（期初存货×毛利率）贷：营业成本借：营业收入（本期销方收入）贷：营业成本（本期购方成本）借：营业成本（期末存货×毛利率）贷：存货5.原值与折旧抵消（简称：借折旧贷原价值）借：未分配利润――年初（借：主营业务收入贷：主营业务成本）贷：固定资产――原价（原价×毛利率）借：固定资产――累计折旧[(毛利/期限)×(期限-1)] 贷：未分配利润――年初借：固定资产――累计折旧（毛利 / 期限）贷：管理费用内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。