政策性搬迁的账务处理【2017-2018最新会计实务】

关于政策性搬迁企业涉税政策及会计处理的说明一、政策性搬迁企业所得税相关政策解读根据国税函【2009】118号（作废）、国家税务总局公告【2012】40号、国家税务总局公告【2013】11号、大地税公告【2013】2号中相关政策进行说明。

1、以上法规规范的是企业在政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，非政策性搬迁不适用以上法规规定。

企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

属于政策性搬迁的企业应该提供相关文件证明资料。

2、法规规定政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，应单独进行税务管理和核算，否则不能按照以上法规执行。

3、具体实施方式按照大地税公告【2013】2号规定执行。

（1）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且已完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用国税函【2009】118号规定。

（2）2012年9月30日之前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的政策性搬迁项目，适用【2013】第11号规定。

（3）2012年10月1日以后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，适用【2012】第40号规定。

具体实施方式与各项规定之间的差异见附表1。

4、企业所得税征收管理中注意的问题（1）企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。

逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：①政府搬迁文件或公告；②搬迁重置总体规划；③拆迁补偿协议；④资产处置计划；⑤其他与搬迁相关的事项（2）企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。

（3）企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

企业收到政府搬迁补偿款后相关会计处理最近几年我国大中城市改造力度加大，根据城市规划的要求，许多企业将厂房、机器设备等固定资产，从城市中心部分或整体搬迁，各级政府对搬迁企业也给予了补偿。

但对搬迁过程中收到政府搬迁补偿、拆除旧固定资产、重建固定资产折旧的计提等经济行为，执行新企业会计准则和新企业所得税法的企业应如何进行会计处理和税务处理？本文拟对此进行分析。

一、收到政府搬迁补偿（一）会计处理根据《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

企业在收到政府搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入，对于政府补助，又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入—政府补偿收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

对于政府作为企业所有者投入的资本性投入，应按照《企业会计准则—应用指南》的规定，在专项应付款核算，待工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积—资本溢价”，对未形成长期资产的部分，借记“在建工程”等科目，拨款结余需返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。

根据《企业会计准则解释第3号》第四条规定，对于企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理，即参照上述规定先作为政府资本性投入处理。

其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应作为政府补助，自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。

政策性搬迁的会计处理_有关政策性搬迁的会计处理……有关政策性搬迁的会计处理我公司有一处房产拆迁，旧的房产原价1400万元，累计折旧500万元收到政府拆迁补贴2000万元，发生搬迁机器设备费用2万元。

这种情况该如何进行账务处理(北京市章华)★在线专家：①如果贵公司还未执行《企业会计准则》，收到搬迁收入时：借：银行存款2000贷：专项应付款2000清理旧房产时：借：固定资产清理900累计折旧500贷：固定资产1400借：专项应付款900贷：固定资产清理goo搬迁机器设备：借：专项应付款2贷：银行存款2结转专项应付款：借：专项应付款1098贷：营业外收入1098说明：(财企[2005]23号)规定，企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理。

但这是05年的规定，根据新准则精神，政府补助应记入“营业外收入”，因此这里根据准则精神，将专项应付款的余额记入“营业外收入”(以上分录金额单位：万元)。

②如果已执行《企业会计准则》，因政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，因此收到的拆迁补贴2000万元可以计入递延收盎然后按拆迁项目的时间期限分摊转入营业外收入。

有关福利费的会计处理我公司2022年底应付福利费余额为零，2022年1月到4月每月按工资总额的14％计提福利费，2022年4月底应付的福利费有余额，听说准则规定不再计提福利费，我该如何处理(上海市郭嘉)★在线专家：财企[2007]48号文中规定，关于职工福利费财务制度改革的衔接问题修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费。

根据这一规定目前在实务工作中，大部分企业不再每个月按工资总额的14％计提福利费，而是在实际发生福利费时据实计入相关成本、费用：借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等贵公司4月底应付的福利费有余额分两种情况处理：1，余额在借方的，直接冲销余额，将福利费结平借：利润分配――未分配利润贷：应付职工酬薪由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2022年及以后年度实现的净利润弥补。

政策性搬迁补偿收入会计业务处理方法根据财企【2005】123号、国税函【2009】118号、及企业会计准则-政府补助的规定及要求对政策性搬迁补偿收入会计业务处理方法规定如下：一、会计科目设置及定义1、设置长期负债科目“专项应付款”、“递益收益”会计科目，“营业外收入-补贴收入”、“资本公积-拨款转入”2、“专项应付款”为核算政府政策性拨款转入款项，用于清算政策性拨款的转入及转出3、“递益收益”为核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助4、“营业外收入-补贴收入”核算企业确认的收到当期计入当期损益的政府补助5、“资本公积-拨款转入”核算企业收入政府补助扣除发生的资产购置或费用损失后的余额，不需退回的补助余额二、业务核算1、收到政府政策性搬迁补偿借：银行存款贷：专项应付款2、清理因搬迁而拆解、报废的固定资产借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产出售资产残料借：银行存款/现金贷：固定资产清理贷：应交税费-应交增值税（销项税额）支付资产清理费用借：固定资产清理贷：银行存款结转清理余值为损失借：专项应付款贷：固定资产清理结转清理余值为收益借：固定资产清理贷：营业外收入—固定资产处置收入3、支付应搬迁发生的搬迁费用或职工安置补偿借：专项应付款贷：银行存款4、使用专项应付款购置固定资产或其他长期性待摊资产借：固定资产贷：银行存款借：长期待摊费用贷：银行存款结转购入资产及长期待摊资产价值借：专项应付款贷：递延收益每期固定资产折旧及分摊借：管理费用—折旧/制造费用—折旧贷：累计折旧或：借：管理费用—长期待摊费用摊销贷：长期待摊费用同时：借：递延收益贷：营业外收入—补贴收入*注：补偿收入递延收益分摊，应按固定资产的使用年限及长期待摊费用的摊销期限为限进行确认当期损益，应建立递延收益转回明细台账。

5、专项应付款存款发生的存款利息借：银行存款贷：专项应付款6、专项应付款的核销余额处理以上核销仍有余额的借：专项应付款贷: 资产公积—拨款转入以上核销专项应付款不足以支付的，将发生的费用直接计入当期损益三、证明文件要求1、有政策性搬迁文件、拨款文件、搬迁折解协议2、固定资产重建立项文件、购置合同、职工补偿协议3、搬迁计划、资产重置或改良计划或改良合同4、费用支付取得的发票或收款凭证四、税法适应1、国税函【2009】118号《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》2、财税[2011]70号《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》3、中华人民共和国企业所得税法。

政府搬迁补偿款的账务处理
问：我公司厂房最近因政府规划为居民区，需要搬迁，政府给我们搬迁补偿款500万元，包括土地使用权补偿、厂房、机器设备补偿款以及搬迁费用，该部分收入应该如何进行账务处理？
答：根据《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）之规定：
一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。

搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。

二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部文件情况进行处理：（一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；（二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；（三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；（四）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。

三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。

企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单
独披露。

你公司应该按照上述规定进行相应的账务处理。

此外，对于搬迁发生的财产损失，应该报相应级别的税务机关批准（具体取决于各地规定），才能准予税前扣除。

财会实操-收到拆迁补偿款的账务处理第一，属于补偿搬迁过程中发生的费用性支出和停工损失的，应从"专项应付款"科目转入"递延收益"科目，借记”专项应付款"科目，贷记"递延收益”科目;并作为与收益相关的政府补助计入营业外收入，即借记"递延收益"科目，贷记"营业外收入"科目。

第二，属于补偿固定资产和无形资产（土地使用权）搬迁损失的，应从"专项应付款"科目转入"递延收益"科目。

在固定资产清理损失计入营业外支出时，借记"递延收益"科目，贷记"营业外收入"科目•在无形资产转销计入营业外支出时，借记"递延收益"科目，贷记"营业外收入"科目。

第三,属于补偿搬迁后新建资产（主要为固定资产和土地使用权）的,应从"专项应付款"科目转入"递延收益"科目，并作为与资产相关的政府补助，在相关资产使用寿命内平均分配,分期计入当期损益,借记"递延收益"科目，贷记"营业外收入"科目。

第四，企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益后的结余，应当转入资本公积中的其他资本公积明细科目，由全体股东共同享有，借记"专项应付款"科目，贷记"资本公积"科目。

公司收到拆迁补偿款，属于政策性搬迁而收到的补偿款,全额计入”专项应付款。

会计分录为：借：银行存款贷：专项应付款专项应付款是什么？专项应付款是企业的专项资金对外发生的各种应付和暂收款项。

专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。

"专项应付款"账户用于核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

关于公司政策性搬迁收到补贴账务处理方案（方案一）一、执行的会计政策和文件（一）《企业会计准则第16号—政府补助》规定：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

企业在收到政府搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入，对于政府补助，又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入—政府补偿收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

（二）《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]）8号规定：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。

其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。

企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

（三）财政部、国家税务总局《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2007]61号）第二条规定：1、搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。

2、搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

（四）重庆市地方税务局转发《财政部、国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》（[2007]207号）通知的规定：“搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内收到拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。

政策性搬迁补偿款的会计政策选择及税务处理[摘要]对政策性搬迁补偿款的会计政策不同,会产生不同的会计处理结果,搬迁人应根据其所采用的会计规范而做出相应的选择。

同时,因会计政策与税收规范的不一致,使得两者之间产生的差异,时常会使搬迁人对此产生误解。

[关键词]政策性搬迁;补偿款;会计政策选择;税务处理政策性搬迁补偿款,在不同的财税政策中有不同的解释,但其实质内涵基本上是一致的,因此不妨将其概括为:政策性搬迁补偿款是因按照政府政策的要求在搬迁过程中所获得的财政性补偿资金等款项的统称。

一、适用会计政策的选择对于政策性搬迁补偿款的会计处理,有两种现行的且相近的规定:一是财政部于2005年以财企[2005]123号发布的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(以下简称通知)。

通知指出,企业收到政府拨给的搬迁补偿款及孳息,作为专项应付款处理。

企业因搬迁和重建所发生的资产处置损失、迁置费用、职工安置费等,直接核销该专项应付款。

被收回的土地使用权等资产的账面价值,核销该专项应付款。

搬迁结束时,节余的搬迁补偿款计入资本公积,超支部分计入当期损益。

另一是财政部于2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》(以下简称解释3号)。

解释3号第四条要求:企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。

其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。

企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应作为资本公积处理。

企业收到除上述以外的搬迁补偿款,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

在通知和解释3号的相关规定中,既有相近的地方,也存在差别之处。

政策性搬迁的涉税分析、账务处理及所得税处理政策性搬迁的涉税分析、账务处理及所得税处理一、涉税分析：1、企业所得税：政策性搬迁的企业所得税政策，一般执行的是《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）。

2、增值税及其附加：2.1《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（三十七）项规定：土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税。

企业将使用的国有土地归还政府取得的补偿，不用缴纳增值税。

2.2《关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第40号）第三款：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（三十七）项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。

企业将使用的国有土地归还政府过程中牵扯的房产、机械设备等取得的补偿，同样不用缴纳增值税。

2.3与之相关的城建税、教育附加费同样免征。

3、土地增值税：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号发布）第八条：有下列情形之一的,免征土地增值税：因国家建设需要依法征用，收回的房地产。

4、印花税政策性搬迁的补偿协议，不属于印花税列举的应税项目，不缴纳印花税。

二、政策性搬迁的企业所得税政策的变迁有关政策性搬迁的企业所得税政策，主要有三个文件：《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）、《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）和《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）。

在《国税函[2009]118号》（已经全文作废，据此作出的财务决策是没有法律依据的）文件中：1、对于政策性搬迁补偿收入，用来购置和改良固定资产的部分，允许从搬迁收入中扣除；2、购置和改良的固定资产，可以计提折旧和摊销；3、企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的计算缴纳企业所得税。