浅谈自创商誉的会计处理

浅析商誉的会计处理商誉是指公司在收购其他公司时所支付的超出被收购公司净资产价值的额外金额，通常是因为被收购公司具有较高的品牌知名度、市场份额或其他非物质资产的价值。

商誉是一种无形资产，不像实物资产那样拥有形体，但对于公司的发展具有很大的价值。

商誉的会计处理一直是备受关注的话题，因为它涉及到公司资产负债表的真实性和可靠性。

在进行商誉的会计处理时，通常会遵循国际会计准则（IFRS）或美国通用会计准则（GAAP）的规定。

在收购其他公司时，如果支付的价格高于被收购公司的净资产价值，超出部分就会被确认为商誉。

商誉的金额通常是通过对被收购公司的所有资产和负债进行评估，然后减去其净资产价值来确定的。

商誉一般是在收购完成后确认的，这意味着公司在资产负债表上显示的商誉金额是根据收购后的实际情况确定的。

一旦确认了商誉，公司就需要定期对其进行减值测试。

如果商誉的价值出现下跌，公司需要对商誉进行减值准备，这将会影响公司的损益表和资产负债表。

商誉的减值测试是非常重要的，因为它能够反映商誉的实际价值。

如果商誉的价值出现下跌，公司需要及时做出调整，以避免因商誉价值高估而导致企业财务状况的不真实。

商誉的减值测试一般会涉及到估值方法和假设条件的确定，以及相关资产组的现金流量预测等。

商誉的减值测试通常分为两个层次：首先是对商誉所属的资产组进行减值测试，确定资产组的可回收金额；其次是将资产组的可回收金额与商誉进行比较，确定商誉的减值金额。

减值金额会被记录为商誉减值准备，从而影响公司的利润和资产负债表。

需要注意的是，商誉的减值测试可能会带来较大的主观性，因为它涉及到对未来现金流量的预测和估算。

公司在进行商誉减值测试时需要十分谨慎，确保合理和真实地反映商誉的价值。

公司应当在财务报表中对商誉的减值准备进行充分的披露，向投资者和利益相关方清晰地传达商誉价值的变动情况和对公司财务状况的影响。

对于商誉的会计处理还存在一些争议和挑战。

因为商誉是一种无形资产，其价值的确定对公司管理层和审计师来说是一个挑战。

有关自创商誉的会计思考[提要] 自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的、能为企业带来超额经济利益的经济资源，它是企业在长期的生产经营过程中逐步积累起来的、能给企业带来未来超额收益的一项无形资源。

自创商誉作为企业一项重要而特殊的资产，它的地位在企业经营过程中与日俱增，其确认、计量、处理等都有很大的现实意义。

关键词：商誉；自创商誉；会计确认商誉是指在未来期间能为企业经营带来超额利润的潜在的经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。

理论上，只要企业能获得超额收益，你就可以确认存在商誉，并且可将其创立过程中所发生的一切支出作为成本入账。

新准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

据此，商誉由于它的不可识别性，从无形资产新准则中分离并确认为一项独立的资产。

具体地说，商誉就是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源。

根据来源不同，商誉分为外购商誉和自创商誉。

在会计实际处理中，企业一般只对外购商誉即合并商誉加以确认入账，自行创造的商誉不予入账，但自创商誉的确认仍十分重要。

一、确认自创商誉的可行性在现实会计世界中，究竟是否能够确认自创商誉，这主要取决于自创商誉是否满足现实会计中的资产的两个确认条件：（一）是否符合资产的定义。

国际会计准则委员会指出：“资产是由于过去的事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源”。

在我国资产的定义为：“资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。

自创商誉可以为企业带来未来超额经济利益的一种无形的经济资源，并且它的形成是基于过去的若干交易事项，这显然符合资产的定义。

（二）是否符合资产的计量标准。

虽然资产的测量具有不确定性，但只要计量的假设是合理的，这个过程的数据的采集和计量是可以接受的。

自创商誉可以用未来现金流量现值这一计量属性进行计量。

自创商誉会计问题探讨商誉分为外购商誉和自创商誉，自创商誉一般不确认，本文从自创商誉确认的必要性入手，认为自创商誉符合资产的定义，符合相关性与可靠性，应予以确认。

在计量自创商誉时可以采用现值计量模式，即未来超额收益的折现值。

标签：自创商誉超额收益现值一、商誉商誉是指企业获得超额收益的能力。

通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，或由于技术先进，掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形价值。

这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平，有商誉的企业能获得超额收益。

有关商誉的研究由来已久，我国近代著名会计学者杨汝梅先生在1926年6月的博士论文——《商誉及其他无形资产》，就从会计角度研究了商誉及其他无形资产。

1965年美国学者亨德里克森在《会计理论》中对商誉作了三种解释，即1.认为商誉是人们对企业持有良好印象的价值表现。

2.认为商誉是预期未来超额收益超过不包括商誉在内的总投资正常报酬的贴现值。

3.认为商誉反映了企业总价值超过各项有形资产和无形资产的净额。

可以概括为好感价值论，超额收益论和总计价账户论。

商誉是不能单独存在的，与作为企业的整体资产有关，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。

商誉按其来源可以分为自创商誉和外购商誉。

目前，国际上一般是将外购商誉予以确认，而对自创商誉不予以确认，主要是基于稳健性和可靠性的考虑，我国也是如此。

在2006年新发布的《企业会计准则第6号——无形资产》中，对无形资产的定义为：是指企业拥有或者控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。

可辨认性是指：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授权许可、租赁或者交换；商誉是不可与企业分离的，不满足可辨认性。

在无形资产准则中不规范商誉的确认问题，对于企业自创商誉不确认为无形资产。

在企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》。

一、研究现状与理论基础美国是最早对自创商誉进行理论研究的国家之一。

著名会计学家佩顿、利特尔顿、亨德里克森等都对自创商誉的问题进行了深入研究并作出精辟论述。

2001年，美国财务会计准则委员会（FASB）通过第142号准则公告，取消对商誉的摊销，主张每年在报告单元层次上进行减损。

而在国内，20世纪20年代杨汝梅在《无形资产论》中指出，凡是使一个企业产生比平常收益高的原因，可以称之为商誉。

葛家澍教授指出，自创商誉存在于现代企业之中，由于传统会计上的条条框框而使自创商誉不易得到反映，这一传统偏见应该得到改变。

此外，国内学者对自创商誉的形成因素进行了研究，如王建成提出结构性因素、资源性因素和顾客性因素是促进自创商誉形成的三类因素，从经济学的角度审视自创商誉的问题。

《新准则》规定，将企业合并过程中，对于购买方合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即外购商誉，确认为商誉。

而自创商誉仍旧不予确认。

这一处理方法割裂了外购商誉和自创商誉本质上的一致性，其合理性还有待考察。

此外，《新准则》指出自创商誉是企业在持续经营中所形成、享有的，可以在未来带来超额收益能力的一项无形资源。

因此，自创商誉符合资产定义和资产确认条件，应当及时予以确认。

自创商誉的确认和计量是基于相关理论的基础之上的，目前处于主流地位的主要有以下三种理论：（1）超额收益理论。

此理论强调企业通过一定时期的经营积累，会获得比同行业平均盈利水平更高的利润。

基于此理论的自创商誉的确认和计量要特别注意区分哪些利润是由于企业自身经营水平，哪些利润是由于自创商誉的影响，所以短期内的企业盈利水平的提高不应该归结于自创商誉的影响，必须是长远的影响。

（2）剩余价值理论。

此理论与超额收益理论有异曲同工之处，都强调商誉本身无法计量，它反映的是企业整体价值与各项个别价值总和之间的差额。

此理论的拥护者认为，自创商誉是企业总体价值与各个有形资产和无形资产之间总和的未来现金净流量贴现值之间的差额，整体的价值大于组成整体的各部分之和的价值。

对自创商誉的确认、计量与会计处理的思考[摘要]本文针对我国现行企业会计制度对外购商誉予以确认，对自创商誉不予确认的问题，阐述应当确认自创商誉的理由，并提出对其计量和会计处理的具体方法。

随着我国资本市场的迅猛发展，企业改制、并购、重组日益成为资本市场的热点之一，商誉在企业的地位越来越重要，但商誉的确认、计量和会计处理却成为会计核算的一大难题，成为会计界讨论的焦点问题。

我国现行会计制度对外购商誉予以确认，对自创商誉不予确认，主要原因是：确认自创商誉不符合对会计信息可靠性和谨慎性原则的要求，这一说法，在会计界也引起很大争议。

实际上，不论从促进会计理论发展，还是提高会计信息质量方面看，确认自创商誉的观点已经越来越为大多数会计学者所认同。

一、确认自创商誉的理由分析(一)确认自创商誉符合《国际会计准则》要求的四个基本条件：可定义性、可计量性、相关性、可靠性1．确认自创商誉符合可定义性我国会计制度对资产的定义是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

而自创商誉是企业由于所处的地理位置优越，或信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，技术先进或掌握了生产的诀窍等原因而形成的无形资产。

它符合资产定义的“过去的交易、事项形成”、“由企业所拥有”、“会给企业带来经济利益”的三个条件，因此应当作为资产入账。

2．确认自创商誉符合可计量性上世纪70年代，美国著名会计学家Hendriksen在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质提出了三个论点：(1)对企业好感的价值论；(2)超额收益价值论；(3)总计价账户论。

这就为商誉的计量提供了有力的理论依据，比如我国会计制度确认外购商誉价值的依据就是第三个论点，即总计价账户论。

尽管我国企业会计制度提出“历史成本”的计量原则，实际上还是存在重置成本、现行市价等不同的计量方法。

3．确认自创商誉符合相关性相关性是指企业提供的会计信息能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以帮助会计信息使用者对企业过去、现在和未来事件的结果做预测。

浅析商誉的会计处理商誉是企业的无形资产之一，它代表了企业品牌、市场份额、客户关系等无形价值。

商誉的会计处理是指企业在财务报表中如何处理商誉这一无形资产，涉及到商誉的确认、计量、减值测试以及摊销等问题。

本文将就商誉的会计处理进行浅析，希望能够对读者有所启发。

一、商誉的确认商誉的确认是指企业在收购其他公司时，根据购买发行股份或支付现金等方式所形成的超过被收购公司净资产公允价值的部分。

根据我国《企业会计准则》规定，商誉应当在一次购买中计量为被购公司的公允价值与收购成本之间的差额。

而在可观察到的市场活动中，这种超过净资产公允价值的部分被称为商誉。

商誉的确认主要依据购买发行股份或支付现金等方式形成，但需要注意的是，商誉的确认并不是所有的商业合并都会形成商誉，只有当被购并不包含净资产时才会形成商誉。

商誉的形成还需要符合实体的初始确认和后续计量要求。

二、商誉的计量商誉确认后，需要进行计量。

商誉的计量是指企业对商誉所进行的价值确认，根据我国《企业会计准则》规定，商誉应当以购买公司的成本减去被购公司的可辨认净资产公允价值后的余额计量。

这种计量方式能够确保商誉的真实价值得以确认，同时也能够使企业及时了解商誉的价值。

商誉的计量需要注意的是，商誉并不是每年都需要调整其价值，只有当商誉出现减值迹象时，或者是商誉需要按照政策要求进行定期减值测试时才需要调整其价值。

因此在进行商誉的计量时需要慎重考虑，确保商誉的价值能够准确地得以确认。

三、商誉的减值测试商誉的减值测试是指企业对商誉的真实价值进行确认，当商誉出现减值迹象时，需要对商誉进行减值测试，以确保商誉的价值能够得到有效的确认。

商誉的减值测试是指企业对商誉进行调整其价值，以及确认商誉可能存在的减值损失。

商誉的减值测试主要根据我国《企业会计准则》规定进行，其中商誉的减值测试主要有两种方式：一是根据商誉所属的单元进行减值测试，将商誉按照所属单元进行确认其价值；二是根据商誉所属的现金流量产生单元进行减值测试，将商誉按照所属的现金流量产生单元进行确认其价值。

浅议自创商誉的相关会计问题编辑: 会计职称考试摘要：长期以来，商誉问题一直是会计界争论的一个热点、焦点问题。

近几年来，在会计目标慢慢转向以决策有用观为导向的指导思想下，自创商誉是否应该确认，如果确认又该如何计量，是否摊销等问题又掀起了人们对商誉问题的新一轮探讨。

文章在借鉴前人研究成果的基础上，也针对自创商誉的确认、计量、摊销问题发表了自己的看法。

关键词：自创商誉确认计量摊销根据美国Merriam-Webster在线辞典（M-WonlineDictionary）对商誉的定义，商誉（goodwill）一词最早出现在12世纪。

从字面意义来看它表示的是一种良好、愉悦的感觉。

而商誉真正引起会计界的重视则始于19世纪末，美国会计权威人士埃宁的话足以证明在20世纪初商誉开始引起社会各界的兴趣，他指出：“会计师、会计理论家、经济学家、工程师和法学家都试图对商誉的定义、性质以及计量进行界定。

”尽管不同专业领域的学者都来探讨商誉，试图对其定性，只是由于商誉性质特殊，直至今日仍未达成共识。

不过对于商誉按其取得形式分类，分为外购商誉和自创商誉倒是没有异议。

一、自创商誉能否确认我们知道，一项经济活动能否作为会计信息反映出来，前提是该经济活动是否能作为会计要素确认下来，根据美国的《企业财务报表项目的确认和计量》中要求，确认一个项目和有关的信息，要符合四个基本的确认标准。

凡符合四个标准的，均应在效益大于成本以及重要性这两个前提下予以确认。

这四条标准是：（1）符合定义：该项目必须符合财务报表要素的定义；（2）可计量性：该项目具有足够的可靠性和相关的可计量属性；（3）相关性：关于该项目的信息对用户决策具有潜在的影响力；（4）可靠性：信息的列报应是真实的、可辨认的和中性的。

下面我们来探讨一下自创商誉是否满足以上四个确认标准。

1.自创商誉符合定义。

我国会计准则对资产的定义是：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。