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中国近现代会计发展史第一阶段：清朝末期（19世纪末）在这个阶段，外国的商业贸易逐渐开始在中国发展，带来了新的商业模式和先进的会计制度。
随着中国与外国的交流增加，一些洋行在中国开设分支机构，并且开始引入现代化的会计手段。
由于洋行的出资结构对内部控制较为注重，他们进行的会计核算较为规范，会计凭证的使用以及对账和对账的方法逐渐开始在中国传播开来。
第二阶段：民国时期（1912年-1949年）在民国时期，中国国内对会计事务的规范化与标准化逐渐推进。
民国时期国民政府在1929年颁布了《会计法》，这是中国会计史上的第一部正式制定的会计法规。
此后，会计师制度也得到了发展，1929年成立了中华会计师公会，标志着中国会计事业进入了一个新阶段。
在此期间，中国会计实践逐渐形成了一些自身特点，如：资产负债表的使用、现金流量表以及利润表等各类会计报表的应用。
第三阶段：新中国成立以后（1949年-现在）新中国成立以后，中国逐渐实行了社会主义制度，国有企业成为中国经济的主体。
在这一时期，会计与国有企业管理密切相关。
1954年，中国正式引入了苏联的计划经济模式，对会计制度进行了一系列的。
这一时期的会计主要以政府决策和管理为导向，会计师成为国家经济管理的重要组成部分。
总的来说，中国近现代会计发展经历了从封闭自给到对外开放、从农业经济到工业经济的转变。
会计规范化和现代化建设成为了重要的组成部分，并且在中国经济发展中发挥了关键作用。
新中国成立以后，中国的会计制度不断完善，与国际接轨，不断适应市场经济的发展需求。
未来，中国的会计发展仍将与国家经济形势和需求相互作用，继续发挥服务于经济建设和管理的重要作用。
会计史中国会计发展史
中国会计发展史可以追溯到古代的商鞅变法。
商鞅变法是中国历史上的一次重要，其中包括了财政、法律、军事等多个方面的变革，其中也涉及到会计。
然而，真正意义上的会计在中国的发展要追溯到近代史。
19世纪末20世纪初，随着现代企业制度的引进，中国开始接触国际先进的会计理论和实务。
1902年，中国开办了第一所会计学校，北京高等商业学堂，成为中国最早的会计专业培养机构。
这标志着中国会计的正式发展。
20世纪30年代至40年代，随着社会主义革命的兴起，中国的会计工作同样受到了严重的干扰。
1951年，人民银行制定了《关于编制和发表会计报表的细则》，这是中国会计报表的最早规定，标志着中国会计理论和实务的进一步提升。
1954年，中国成立了全国会计工作会议，并通过了《全国会计工作纲要》。
这一时期，中国会计逐渐形成了一套相对完整的制度和规则，而且会计教育也得到了进一步发展。
近年来，随着信息技术的快速发展，中国的会计工作也迎来了互联网+时代。
电子商务、大数据、区块链等新技术的应用，为会计工作带来了许多创新和的机遇。
同时，中国加入了国际会计准则理事会（IASB），更加深化了与国际会计准则接轨的步伐。
总的来说，中国会计发展经历了从无到有、从落后到进步的过程。
中国会计的历史进程反映了中国社会经济发展的不同阶段，也体现了中国会计从单纯的记录和报告到更加重视信息披露和决策支持的变化。
未来，随着中国经济的不断发展，中国的会计领域也会进一步壮大和完善。
中国会计发展历史介绍自先秦至中华人民共和国建立前中国活动的产生、发展的历史。
先秦至秦汉中国会计的历史源远流长，早在原始公社制时代，人们已用“刻记记数”和“结绳记事”等方法，反映渔猎收获数量及其他收支。
这是最原始的会计活动。
到奴隶制时代，随着社会经济的发展和国家的建立，为适应统治阶级管理经济的需要，官厅会计部门产生并得到初步发展。
西周设置了专门负责会计工作的"司会"官职，它与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有明确的分工。
会计部门内部设“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四种官职分别执掌财务与。
周朝还制定了一些财计管理制度，如收支报告制度、交互考核制度，以及宰夫所行使的就地稽察制度等。
在周代，会计一词已有了比较明确的含义，即所谓“零星算之为计，总合算之为会”。
周代的官厅会计，不仅采用了类似凭证(当时的“书契”、“官契”等)、帐簿(当时的“籍书”)和“三柱结算法”等专门方法，而且有了叙事式会计报告(如《周礼》中讲的"日成"、“月要”和“岁会”报告)。
随着封建经济关系的产生、发展，中国会计有了长足的发展。
战国至秦汉时期，官厅财计组织从中央到地方已初步构成一个经济管理系统。
以"编户制度"、“上计制度”以及国家收支和皇室收支分别管理制为主干的财计制度的建立,以及秦汉御史监察制度的建立,是封建国家经济集权的重要体现。
以“入、出”为记帐符号，以上入下出为基本特征的单式入、出记帐法的形成，以“入-出=余”为基本公式的三柱结算法的普及运用，以及在战国中后期会计帐簿设置分为“恒籍”(汇总登记的会计籍书)、“C籍”(专门登记粮草的会计籍书)、“苑籍”(专门登记厩苑的会计籍书)进行分类核算等，奠定了中式会计方法的基矗秦汉时，还随着商品货币经济的发展，采用了以“收、付”为记帐符号，以上收下付为基本特征的单式收付记帐法，并对一部分收支以钱币为计量单位进行核算。
这是中式会计获得初步发展的重要标志。
中国会计学发展史
第一阶段是20世纪初期到1949年间。
在这个阶段，中国开始了解和学习西方的会计理论和实践。
为了提高国家财务管理水平，中国政府派遣了一批学生到美国和欧洲留学。
他们接受了先进的会计教育，学会了西方的会计理论和方法。
同时，中国也开始了编制和颁布会计准则和规范的工作。
第二阶段是1949年到开放之间的时期。
在这个阶段，中国建立了社会主义的经济体制，会计工作成为国家经济管理的重要组成部分。
为了适应国有企业和计划经济体制，中国会计学开始发展出自己的特点和方法。
同时，中国也开始与社会主义国家合作，学习他们的会计经验并借鉴他们的理论和方法。
第三阶段是开放以后的时期。
在这个阶段，中国开始全面引入国际会计准则并逐步与国际接轨。
开放以后，中国的经济逐渐深入，私营企业和市场经济得到了快速发展。
为了适应新的经济形势，中国开始进行会计制度，推动会计规范化和标准化。
中国政府也开始加强对会计教育和研究的支持，培养了一大批中国的会计学术研究者和专业人才。
目前，中国会计学已经取得了显著的进展。
中国的会计准则和规范逐渐与国际接轨，中国的会计师事务所也在国际会计界中崭露头角。
中国会计学术界也在不断推动会计理论和研究的发展，不断提高中国会计学的学术水平和国际影响力。
总的来说，中国会计学的发展经历了一个从引进到消化再到创新的过程。
从学习西方的会计理论到逐步形成自己的理论体系，中国会计学在国家发展进程中一直扮演着重要角色。
随着中国经济的不断发展和全球化的
进程，中国的会计学也将继续发展壮大，为中国的经济发展做出更大的贡献。
第1篇一、引言会计作为一门科学，具有悠久的历史。
自古以来，我国会计制度就伴随着经济的发展而不断发展、完善。
从原始的“算术记账”到现代的会计制度，中国会计制度经历了数千年的演变。
本文将从古代、近代和现代三个阶段，阐述中国会计制度的历史变化。
二、古代会计制度1.夏商周时期夏商周时期，我国出现了最早的会计记录方式——结绳记事。
当时，人们用绳子打结来记录交易和收支情况。
这种原始的会计方法虽然简单，但为后来的会计制度奠定了基础。
2.秦汉时期秦汉时期，我国会计制度得到了进一步的发展。
在这一时期，国家设立了专门的会计机构，负责全国的财政收支和税收管理。
同时，出现了“会计”、“出纳”等会计职务，明确了会计工作的职责。
3.魏晋南北朝时期魏晋南北朝时期，我国会计制度继续发展。
这一时期，出现了《周礼·天官》等会计著作，对会计理论和实践进行了系统阐述。
此外，国家还设立了“太仓”、“度支”等会计机构，加强了对财政收支的监督和管理。
4.隋唐时期隋唐时期，我国会计制度得到了较大的发展。
这一时期，国家实行了严格的财政制度，对财政收支进行了详细的记录和核算。
同时，出现了“簿记”、“会计”等会计职务，使会计工作更加专业化。
5.宋元明清时期宋元明清时期，我国会计制度进一步成熟。
这一时期，会计工作逐渐从国家财政管理扩展到民间经济活动。
同时，出现了“簿记学”、“会计学”等会计理论著作，为我国会计制度的发展提供了理论支持。
三、近代会计制度1.鸦片战争后鸦片战争后，我国逐渐沦为半殖民地半封建社会。
这一时期，西方会计制度传入我国，对我国会计制度产生了深远影响。
在此背景下，我国会计制度开始借鉴西方经验，逐步走向现代化。
2.民国时期民国时期，我国会计制度得到了较大的发展。
这一时期，国家颁布了一系列会计法规，如《会计法》、《会计师法》等，为我国会计制度的发展提供了法律保障。
同时，会计教育也得到了重视，培养了大批会计人才。
3.新中国成立后新中国成立后，我国会计制度进入了一个新的发展阶段。
中国会计产生与发展历史简述
古代：商、周、秦、汉时期
在商代，商业交易的发展使得会计的需求逐渐增加，出现了最早的记
账记录，如“多产菲实”等。
在周代，出现了“府库”制度，开始进行财
政会计。
随着秦统一中国，会计制度进行了进一步的规范化，建立了一套
完整的财务制度。
在汉代，随着经济的繁荣，财务管理的需求也进一步增加，出现了财务报表。
中世纪：隋、唐、宋时期
随着历史的发展，中国会计制度进一步完善。
在隋唐时期，会计的职
业地位得到认可，会计师的角色开始受到重视，财务记账和财务报告的制
度也得到了加强。
在宋代，出现了第一部理论性的会计著作《企业会计制度》。
现代：明、清、近代
在明清时期，会计的发展相对较慢，但会计理论的研究逐渐深入。
到
了近代，中国开始接触西方的会计理论和制度。
在19世纪末，中国开始
引进欧美的会计制度和管理理念，学习西方国家的会计准则。
到了20世
纪初，中国开始建立自己的会计理论体系，并形成了现代会计制度和准则。
此后，随着中国经济的发展，会计行业逐渐成为必不可少的一部分。
现代会计的发展与
总结而言，中国会计产生与发展历史可以追溯到古代，随着经济的发
展和时代的变迁，会计制度逐步完善，并逐渐与国际接轨。
在中国的现代
化进程中，会计作为一项重要的经济管理工具和信息系统，为企事业单位及国家的经济建设发挥着重要的作用。
第1篇一、引言会计作为一门古老的学科，起源于人类社会的生产实践活动。
我国会计制度的发展历史悠久，经历了数千年的演变。
从原始的简单记账到现代的会计体系，我国会计制度的发展历程可谓波澜壮阔。
本文将从古代、近代和现代三个阶段，对中国会计制度的发展历史进行梳理和总结。
二、古代会计制度1. 西周时期西周时期，我国出现了最早的会计制度。
当时的会计工作由专门的人员负责，称为“会计”。
会计的主要职责是记录国家的财政收支和官员的财产状况。
西周时期的会计制度具有以下特点：（1）以实物计量为主，货币计量为辅；（2）会计记录以简略的文字为主，没有形成完整的会计科目体系；（3）会计工作由官府负责，没有形成民间会计组织。
2. 秦汉时期秦汉时期，我国会计制度进一步发展。
这一时期，会计工作逐渐从官府向民间延伸，形成了较为完善的会计体系。
主要特点如下：（1）会计工作由官府和民间并行，形成了较为完善的会计组织；（2）会计科目体系逐渐形成，如《汉书·食货志》记载：“会计之官，曰计官、仓官、库官、钱官、食官、盐官、铁官。
”；（3）会计核算方法逐渐完善，如《汉书·律历志》记载：“计之曰：一岁之计，岁终之计。
”3. 隋唐时期隋唐时期，我国会计制度进入了一个新的发展阶段。
这一时期，会计工作进一步规范，会计体系逐渐成熟。
主要特点如下：（1）会计工作由官府和民间并行，形成了较为完善的会计组织；（2）会计科目体系更加完善，如《唐六典》记载：“会计之官，曰计官、仓官、库官、钱官、食官、盐官、铁官、户官。
”；（3）会计核算方法更加科学，如《唐律疏议》记载：“计之曰：一岁之计，岁终之计。
”4. 宋元时期宋元时期，我国会计制度继续发展。
这一时期，会计工作更加规范化，会计体系更加完善。
主要特点如下：（1）会计工作由官府和民间并行，形成了较为完善的会计组织；（2）会计科目体系更加完善，如《宋史·食货志》记载：“会计之官，曰计官、仓官、库官、钱官、食官、盐官、铁官、户官。
中国会计发展史追溯我国和世界会计发展史，会计发展已经有三千年历史。
会计发展历尽艰难险阻，经历无数次实践和变革，从最原始的会计发展为今日比较完整的会计体系、准则、制度等，无不经历了历史沧桑、岁月风霜历练。
(一)、中国“会计”一词的最早出现中国会计有着悠久的历史。
如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算在到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。
会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积月累的岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。
（二）、中国古代会计组织体制的改革历程公元1000年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。
从公无1002年到1068年，连续三代皇帝推行会计组织体制改革，试图以此理顺中央与地方会计之关系。
公元1069年，王安石以“理财”为纲进行变革，并以“制置三司条例司”作为改革的总机关。
公元1074年，设置“三司会计司”，以此总体考天下财赋出入，实行一州一路会计考核制度。
尽管以上改革未果，然而，这些事件却在会计发展史上造成了重要影响。
公元1078年至1085年，又回复到唐朝的“三省六部”体制，并重新确立了政府会计、出纳及审计的组织地位，使会计工作恢复到正常状态。
上述史实表明，在11世纪，中国所进行的会计改革，在当时世界上依然具有先导性作用。
进入12世纪后，南宋的“审计院”设置，以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮“四柱清册”编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉，为世界会计史研究者所肯定。
宋朝采用“四柱清册”的方法。
“四柱”指旧管、新收、开除、实在，即现时会计术语的期初结存、本期收入、本期付出和期末结存。
会计发展史和中国会计发展历史会计作为一门管理工具的历史可以追溯到几千年前。
在人类社会发展的不同阶段，会计的形式也在不断演变和发展。
以下是会计发展史的主要阶段：1.古代会计：古代会计最早可以追溯到公元前2000年的美索不达米亚文明。
当时人们使用简单的记账工具，如记号、图形等来记录财务交易，以便进行财务管理。
在埃及、中国和巴比伦等地也出现了类似的记账方式。
2.中世纪会计：在中世纪，商业活动与财务交易的规模逐渐扩大，会计的功能也进一步强化。
在欧洲，商人们开始使用记账本和分录帐来记录交易，而不再依赖传统的简单记号。
此外，一些商人还开始编制财务报表以便监控企业的财务状况。
3.工业革命前的会计：工业革命前，随着商业活动和资本的增长，会计需求的扩大。
有限责任公司的兴起导致合资企业的会计问题变得更为复杂。
人们开始意识到需要更准确的财务信息来进行经营决策。
因此，会计知识和专业化管理逐渐成为商业活动的重要组成部分。
4.现代会计：20世纪初，现代会计理论逐渐形成。
会计学科开始发展，出现了会计准则和规范的制定机构。
同时，会计技术的进步也极大地改变了会计的工作方式。
在电子计算机的出现后，会计变得更加自动化和高效。
中国的会计发展历史可以追溯到几千年前。
1.古代会计：中国古代社会的会计记录可以追溯到商周时期。
当时人们使用竹简等简单工具来记录财务交易。
在西周和春秋战国时期，一些重要的财务交易还会在青铜器上进行铭记，以便永久保存。
2.封建时期的会计：在封建时期，会计在官府税务和农田水利管理等方面发挥着重要作用。
每个县级行政单位都设立了会计机构，负责监督和管理财务活动。
同时，会计的职位也逐渐成为一种封建官员的重要身份。
3.现代会计的发展：在20世纪初，中国开始引入西方会计理论和经验，促进了现代会计的发展。
随着中国经济的开放，会计理论和实践逐渐接轨国际标准。
中国会计准则的制定机构也相继成立，如中国会计法规制定机构和中国注册会计师协会等。
１ 会计的基本职能会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。
所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。
其基本职能是反映和监督、会计的反映职能会计的反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。
会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延续使用一个较长的时期。
２ 会计的产生社会生产实践的需要。
人类要生存，就要进行生产活动，必然会产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。
“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始计量与记录时代（会计的萌芽已经产生）。
原始社会创始的以绳结形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。
结绳记事（计数）是被原始先民广泛使用的记录方式之一。
文献记载：“上古结绳而治，后世圣人易以书契，百官以治，万民以察”（《易·系辞下》）。
文字产生以后，会计就产生了。
在我国，最早记载会计一词是西周的《周礼》，并设置了会计官员——司会，规定了会计报表的编报制度。
“零星算之为计，总和算之为会”。
３ 会计的发展会计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。
尽管在复式簿记发明之后，用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便，但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久，阿拉伯数字的引进大大促进了会计的发展。
社会制度方面的前提条件包括：（１）私有财产观念；（２）信贷的发展；（３）资金的积累。
但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理论的发展，短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用，并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。
会计的发展随着经济的发展而分为三个阶段，即，古代会计、近代会计、现代会计而各个时期的会计又有其自己的特征。
３．１ 古代会计在旧社会随着经济的发展，人们出现了记数的必要，有刻木记数，结绳记事，虽然目前末发现原始先民遗留下的结绳实物，但原始社会绘画遗存中的网纹图、陶器上的绳纹和陶制网坠等实物均提示出先民结网是当时渔猎的主要条件，因此，结绳记事（计数）作为当时的记录方式具有客观基础的。
我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。
元代就形成了“四柱清册”，即“旧管＋新收＝开除＋实在”意思就是“原有的＋新得到的＝拿走的＋还剩下的”。
这些都是最早期的会计，为近代会计的发展奠定了基础。
３．２ 近代会计一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。
会计方法从不完善到逐步完善的发展，１４９４年，数学家卢卡－帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理。
——这是会计发展史上第一个里程碑同世界上许多国家一样，我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。
大约在西周王朝前后，我国进入了单式簿记阶段。
东汉及以后，我国逐步形成了一套以“四柱清册”为核心的记账算账会计方法。
在１１世纪，中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。
国家在整个会计史发展中一直发挥着很大的作用，包括主导和引导作用。
也就是说，在我国会计史变迁中，没有单纯的诱致性制度变迁出现。
这一点和西方尤其是美英两国的会计发展史有所不同，在欧美国家，会计的发展一开始是靠会计职业界来推动的，经过一系列的事件国家才开始介入。
新中国建立之初，在经济恢复启动及经济体制建立的选择方面，既不可盲目的在经济方面进行对外开放，实际上也缺乏实行市场经济的根本条件。
因此，当时借鉴前苏联社会主义经济建设经验，选择计划经济体制是唯一出路，势在必然。
这一时期大的改革方面的成就有①建立财务组织，领导全国财政、会计工作与改革工作；②建立统一会计制度；③推行班组核算制，稳固企业会计核算基础④改革会计方法体系，实现企业会计方法应用的统一性、一致性；⑤确立总会计师设置制度，实行总会计师责任制。
在这个时期，是中国经济体制的产生阶段，我们按照计划经济体制构建了会计工作的基本模式，实行了统一会计制度。
这在一定程度上保障了我国顺利进入社会主义经济建设阶段。
从这个阶段的会计史变迁可以看出，这个期间的会计核算制度变迁带有明显的强制性变迁的特点。
中央政府利用手中的权力成为会计核算模式和会计制度变迁的主要的和唯一的推动者，任何个人或团体的意愿在制度安排中均被忽视。
经过“大跃进”和“文革”的两次冲击，建国初期建立起来的工业企业会计核算制度几乎荡然无存。
会计制度的修订和施行，陷入了一种从零开始的局面，无法满足实际的需要。
这个阶段的会计改革面临着更加复杂的环境与更加复杂的任务。
因此，人们在思想意识上要求变革和在行动上支持和推进变革，才是这一时期变迁的实质的主导作用。
随着改革的不断深入和市场化的发展，西方国家的示范效应在会计核算制度演变方面起到的作用越来越强。
特别是在中国制定具体会计准则的前后，这种状况尤为明显，比如，在颁布的具体会计准则中，一些准则的概念直接参考了国际会计准则和美国ＧＡＡＰ（Ｇｅｎｅｒａｌ Ａｃｃｅｐｔｅｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ）。
３．３ 现代会计公认会计准则”（Ｇｅｎｅｒａｌ ＡｃｃｅｐｔｅｄＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ，ＧＡＡＰ）的“会计研究公报”（ＡＲＢ）的出现为起点。
这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。
越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。
二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动，都直接和间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。
２００６年２月１５日，财政部发布了包括１项基本准则、３８项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系，其中新会计准则将于２００７年１月ｌ日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
这是继１９９３年中国会计制度体系改革之后的又一次深刻变革。
新会计准则体系是与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则接轨，涵盖各类企业各项经济业务，能够独立实施的会计准则体系。
对提高企业尤其是上市公司财务信息透明度及可靠性。
提升财务信息质量具有重要意义，进而深刻影响到企业尤其是上市公司的整体运营。
新会计准则与国际会计准则的接轨，为企业解决了这样几个问题：首先，能中国会计发展史金婧（浙江财经学院０４网会 浙江杭州 ３１００１８）摘 要：会计是随着经济的发展而产生的，会计通过确认、计量、记录、报告从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。
按照会计发展过程分为古代会计、近代会计、现代会计。
本文通过几个方面阐述了中国会计的发展史。
关键词：古代会计 近代会计 现代会计中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２－３７９１（２００８）０３（ａ）－０２４８－０２（下转２５０页）２ 资产转让阶段的虚假交易及委托人与受托人权责分配问题资产证券化的主要优点在于隔绝创始机构的信用风险，以确保投资者不受创始机构破产或支付不能而影响其权益。
因此“破产隔离”是资产证券化核心问题的一。
不论ＳＰＶ是以公司型态（ＳＰＣ）或信托型态（ＳＰＴ）存在，都有可能产生资产虚假转让的可能，从而导致破产风险。
２．１ 关于资产的虚假转让问题为避免创始机构自编自导虚假转让资产，以虚假信托的方式损害债权人的利益，美国法就此部分发展出「真实销售理论」作为资产转让真实于否的判断标准。
而关于是否为「真实买卖」需考虑下列因素：（１）资产损失风险的归属资产损失风险的归属被认为是判断真实买卖与否的最重要因素。
如果创始机构必须直接或间接负担过重的被追索责任，则倾向于认为损失风险仍然归属于创始机构，而非真实买卖。
（２）资产实质所有权的归属资产实质所有权应该与资产损失风险归属于同一人，所以当损失风险归于ＳＰＶ时，资产所有权自然应归属于ＳＰＶ。
由此可知资产损失风险与资产实质所有权的归属并非同一判断概念，而需分别讨论。
而一个真实销售，卖方必须同时不负担资产损失风险并失去资产实质所有权的归属。
（３）会计上的处理；美国财务会计标准委员会曾提出第７７号公报，就附有追索权的应收帐款转让如何符合会计上的“出售”做出标准。
然而在应收帐款证券化的交易中，应收帐款的转让为整个证券化交易的一个步骤，与单纯应收帐款买卖交易的性质并不相同。
因此ＦＡＳＢ于１９９６年发布第１２５号财务会计处理准则，内容是关于“金融资产的转让及服务暨负债消灭会计处理”，以取代ＦＡＳ－７７。
然而ＦＡＳＢ于２０００年９月底发布财务会计标准指南于第１４０号公报上，规定原则上所有资产在２００１年３月３１日以后转让的均适用新规定。
依照ＦＡＳ－１４０，资产转让的“真实销售”是指创始机构在转让资产时让出“控制权”，以取得现金或其它收益，而所谓转让控制权应符合下情形：（１）资产转让后，该资产与创始机构完全分离。
即创始机构及其关系机构或其债权人，均不能对已转让的资产主张任何权利或要求，甚至创始机构及其关系机构遭受破产或其他破产清算时亦同。
（２）每一个受让方（或者，如果受让方是一个适格的特殊目的实体（ＳｐｅｃｉａｌＰｕｒｐｏｓｅ Ｅｎｔｉｔｙ简称ＳＰＥ），则为每一ＳＰＥ的受益人）拥有将资产（或受益权）抵押或者自由交易处分的权利，并且这样的抵押或自由交易处分的权利不受限制条件的约束。
（３）创始机构就已转让的资产虽未实际拥有控制权，但如有以下约定者，仍应视创始机构为实际拥有控制权，从而即非“真实销售”：Ａ．签订一项协议，约定转让方有权利或有义务在到期前买回或赎回该资产。
Ｂ．有权单方要求将已转让的特定资产予以返还。
２．２ 委托人的权限控制我国信托法赋予委托人于信托关系成立后对受托人有诸多控制权限，如此一来，恐怕难以达到资产破产隔离的要求。
日本资产流动化法第１６９条第１款规定，在特定目的信托的契约中应约定委托人对受托人不得对特定资产的管理处分有指示权第１７６条规定受益证券权利人于取得受益权证时继受特定目的信托契约委托人的法律地位等。
我国也应就此问题采取与民事信托不同的立法。
３ 信托受益权证券化的法律问题在信托受益权性质的问题上，学界存有债权说与物权说的争议。
但是若从财产权的功能来分析，可将财产权的内容分为管理权能与收益支配权能，信托受益权无疑是属于后者。
借信托机制将特定资产证券化，其主要目的是为促进受益权的流通，以募集资金，因此，首当其冲的事是将受益权分割，以转化为具有吸引力的投资对象。
将受益权与证券联结起来的价值在于：一是可使受益权的转让手续简易化，有助于受益权的流通和变现二是可使受益权的转让受善意取得制度的保护，以强化其转让的法律效力。
