销售与收款内控测试

➢销售循环内部控制测试程序是怎样的?1.抽取一定数量的销售发票进行检查.主要包括:（1）检查发票是否连续编号,作废发票的处理是否正确; (2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；（4）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确,可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对,验算发票金额的正确性；(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。

2。

抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。

3。

从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估情况。

4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算.5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查.主要包括:（1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；(2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；（3)确定被审计单位是否定期与顾客对账,在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。

6。

观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。

在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。

➢内部控制目标有哪些,并举例。

2.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2009年度财务报表。

D公司是上市公司，2007年度、2008年度公司经营均亏损，2009年度扭
亏为盈。

ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。

审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。

填写下表，分别回答
截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？。

1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。

第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。

（2）会计人员乙负责开具销售发票。

在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。

建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。

货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。

验收单上有数量、品名、单价等内容。

验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。

会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。

要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。

答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。

销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。

为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。

本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。

销售和收款循环•销售循环销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。

销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。

•收款循环收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。

收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。

关键控制点•销售循环与库存控制销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。

为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险2.设定最低库存量，避免库存不足3.设定库存周转天数，避免商品滞销控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。

同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。

•销售循环与账款管理账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。

•收款循环与账务管理收款循环的账务管理是保障公司财务稳健运转的前提，为了规范账务管理，可以在以下方面实施控制：1.设定收款条件和收款方式，避免出现收款人员误操作的风险2.设定账务凭证对账流程，避免账务记录出现错误3.定期检查账务记账情况，避免账目出现偏差控制测试：对收款和账务进行跟踪，并实行账务凭证的监督与审查，确保公司财务报表的准确无误。

（一）案例线索注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。

如下表所示：销售与收款循环符合性测底稿被审计单位：中兴公司编制人：李文日期：2001／2／15 页次：会计期间：2000年度复核人：张军日期：2001／2／15 索引号：┌──┬──────────────────────────┬───┐│序号│测试过程记录│索引号│├──┼──────────────────────────┼───┤││测试情况：│││ 1. │随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、│Y1－2 │││销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账││││等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。

│││ 2. │抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，│Y1－3 │││只有3张作废发票均盖有“作废”印章。

│││ 3. │将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具│Y1－4 │││发票现象。

│││ 4. │经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5 │││有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员││││核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方││││税务部门开具的有关证明，会计处理正确。

│││ 5. │收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。

│Y1－7 │├──┴──────────────────────────┴───┤│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序│└─────────────────────────────────┘（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。

（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。

］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。

20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。

3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。

（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。

（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。

）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。

销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。

◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。

审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。

在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。

•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。

仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。

•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。

•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。

销售和收款内部控制的符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。

对内部控制的测试和评价是抽样审计的基础，也是现代会计报表审计的重要特征。

《独立审计准则第９号－内部控制与审计风险》指出：＂注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。

注册会计师应当对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。

＂以下就销售和收款循环的符合性测试谈谈一些具体的操作方法。

一、了解被审计单位有关销售和收款控制的政策和程序，分析销售和收款控制设计的适当性首先，注册会计师应关注被审计单位销货业务是否实行适当的职责分离，包括赊销审批职能与销货职能的分离：销货业务收入账由登记应收款以外的职员独立登记；由独立人员定期寄送对账单；负责销货业务收入账和应收账款账的职员不得经手货币资金等。

同时，注册会计师还应关注被审计单位管理当局对内部控制的态度、认识和措施。

其次，注册会计师可以通过查阅被审计单位相关的销售与收款内部控制政策、程序，检查会计手册和会计制度的流程图，询问被审计单位销售业务人员、会计人员，观察被审计单位的销售和收款的运行情况，以摸清被审计单位销售与收款内部控制制度是怎样设计的，以及是否得到执行。

再次，随着计算机在会计管理中的广泛运用，给审计带来了重大影响，使得审计人员失去了看得见的审计线索。

因此，注册会计师应充分了解被审计单位计算机环境下的内部控制，特别是那些有别于手工环境下的销售与收款内部控制的政策和程序。

注册会计师在了解了被审计单位销售和收款循环的基础上，描述销售和收款的具体流程图，　并标出相关的控制点。

针对关键控制点，选取少量的交易和经营活动进行凭证穿行测试，即根据被审计单位的记录来追踪交易的整个过程。

在计算机环境下，可设计模拟数据进行穿行测试，以便弄清控制措施是否已经得到执行。

通过穿行测试，注册会计师可初步判断被审计单位内部控制风险水平，进而确定其内部控制是否值得信赖，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要的和经济的。

销售与收款的控制测试审计销售与收款是企业经营中非常重要的环节，对于确保企业的财务状况和运营稳定具有重要意义。

为了确保销售与收款流程的合规性和有效性，审计人员可以进行销售与收款的控制测试审计。

以下是对于销售与收款的控制测试审计的一些考点和方法。

首先，审计人员可以关注销售订单的完整性和准确性。

他们可以随机抽取一定数量的销售订单，检查是否存在未经授权或者无效的订单。

他们可以比对销售订单与相关的合同、价格表、产品说明等文件，以确认订单的准确性。

其次，审计人员可以重点关注销售收入的搜集和确认。

他们可以随机抽取一些销售交易，进一步核实收款的准确性和合规性。

他们可以与客户进行沟通，确认收到的款项是否与销售订单一致，并且确认是否存在任何回款或折扣等未经过授权的行为。

另外，审计人员还可以对销售和收款过程中的内部控制进行审查。

他们可以检查企业内部的销售与收款流程，并对其中的风险点进行识别和评估。

例如，他们可以检查销售合同签署的授权流程，以确认是否有适当的授权程序存在。

他们还可以检查销售员的激励计划和佣金支付，确保销售员的行为与企业利益一致，并避免潜在的不当行为。

此外，审计人员还可以对销售与收款的数据进行分析。

他们可以利用数据分析工具，对销售与收款数据的准确性和一致性进行检验。

例如，他们可以比对销售订单与实际交易额，以确认数据的一致性。

他们还可以利用数据分析工具，对销售额、回款周期、欠款率等指标进行分析，以发现异常情况并及时采取相应的措施。

最后，审计人员还可以对销售与收款的内部控制制度进行评估。

他们可以审查企业内部的销售与收款政策和制度，以确认其合规性和有效性。

他们还可以与销售和财务部门的管理层进行沟通，了解他们对于销售与收款流程的理解和执行情况。

总结起来，销售与收款的控制测试审计涉及多个方面，包括销售订单的准确性和完整性、收款的搜集和确认、内部控制的审查、数据分析等。

通过这些控制测试审计，可以帮助企业确保其销售与收款流程的合规性和有效性，提高财务运作的稳定性和可靠性。

第二节销售与收款循环内部控制及其测试一、销售业务的内部控制及控制测试1）适当的职责分离单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。

有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。

信用管理岗位与销售业务岗位应分设。

2）正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。

对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

3）凭证和记录控制①充分的凭证和记录种类齐全、设计充分。

如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况。

②凭证的预先连续编号可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。

需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。

具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。

对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。

4）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。

收入内控测试的主要内容一、收入内控测试的主要内容收入可是企业的大事儿，就像我们大学生的生活费来源一样重要呢。

那这收入内控测试的主要内容都有啥呢？（一）销售与收款环节的测试1. 客户管理方面要看看企业是怎么获取客户的，是通过市场推广、老客户介绍还是其他渠道。

就好比我们找兼职工作，是通过朋友介绍还是自己在招聘网站上找的一样。

对于企业的新客户，有没有进行背景调查呀，像调查新客户的信用状况、经营规模之类的。

要是没调查清楚，就像我们不知道兼职的公司是不是正规，可能最后拿不到报酬呢。

2. 订单处理订单的接收流程很关键。

是通过电话、邮件还是专门的订单系统接收订单的呢？订单的信息是否完整，比如产品的规格、数量、价格、交货日期等。

这就像我们在网上买东西，要是订单上产品信息不对，那可就麻烦了。

而且，订单有没有经过审批呢？审批的流程是不是严格，有没有相关人员签字或者电子签名之类的确认。

3. 信用评估企业要给客户设定信用额度的话，这个信用额度是怎么评估出来的呢？是根据客户的财务状况、以往的交易记录，还是其他因素呢？如果给信用不好的客户很大的信用额度，就像把钱借给不靠谱的朋友一样，可能最后钱就收不回来了。

4. 发货与物流货物的发货流程得规范。

企业要确定发货的依据是什么，是根据订单还是其他文件。

发货的时候有没有相关的发货单，发货单上的信息和订单信息是否一致。

而且，物流的选择也很重要，物流的速度、服务质量等都会影响客户的满意度，进而影响收入。

就像我们寄快递，如果选了个不靠谱的快递公司，包裹丢了或者晚到，那肯定影响我们的心情，可能下次就不选这家店了。

5. 收款环节企业有哪些收款方式呢？现金、支票、银行转账还是电子支付。

不同的收款方式有不同的风险。

现金收款可能存在被盗用或者收假币的风险；支票可能存在空头支票的风险；银行转账也可能存在转账错误或者延迟到账的问题。

企业有没有对收款进行及时的记录呢？有没有定期核对收款记录和银行对账单，就像我们要定期看看自己的银行卡余额和消费记录一样，防止出现差错。

销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环适当职责分离
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
2
生产循环的关键控制点与控制测试. .
注册会计师审计发展阶段的对比
4
库存现金、存货盘点的不同
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
. .
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
6
期后事项的种类及处理
. .
不同时间段期后事项的审计对比
审计意见和管理建议的对比
8
影响持续经营的各种迹象
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序. .
设立验资和变更验资的对比
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容。