中级会计实务《2015》第13章 或有事项

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十三章讲义3或有事项的会计处理原则的应用考点三：或有事项的会计处理原则的应用（一）未决诉讼或未决仲裁1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

【例题·计算题】（1）甲公司2012年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。

甲公司实际确认预计负债100万元。

[答疑编号5668130201]『正确答案』借：营业外支出100贷：预计负债100（2）假定一：2013年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

[答疑编号5668130202]『正确答案』借：预计负债100营业外支出20贷：银行存款120（3）假定二：2013年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿90万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

[答疑编号5668130203]『正确答案』借：预计负债100贷：银行存款90营业外支出102.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。

3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

【例题·计算题】（1）甲公司2012年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。

[答疑编号5668130204]『正确答案』甲公司未确认预计负债。

（2）2013年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿50万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十三章练习或有事项一、单项选择题1、甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。

经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。

甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费2、20×7年1月1日，X公司与Y公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入Y公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为240万元。

因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，X 公司自20×9年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对X公司2 0×9年度利润总额的影响为（）万元。

A.0B.240C.480D.7203、20×7年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。

因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自20×9年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2 0×9年度利润总额的影响为（）万元。

A.0B.120C.240D.3604、2010年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1 600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。

2010年12月31日市场价格大幅度的上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2 000万元，则A公司正确的会计处理为（）。

A.确认预计负债400万元B.确认存货跌价准备200万元C.确认预计负债200万元D.确认存货跌价准备400万元5、甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十三章 或有事项知识点：预计负债计量需要考虑的其他因素● 详细描述：（1）风险和不确定性企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。

但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。

企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

（2）货币时间价值预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。

但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。

例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。

确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

（3）资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

例题：1.2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。

甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。

A.460B.660C.700D.860正确答案：C解析：本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。

《中级会计实务》第十三章知识点：或有事项导读:失败是什么?没有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。

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第十三章或有事项本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。

[基本要求](一)掌握预计负债的确认条件(二)掌握预计负债的`计量原则(三)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理(四)熟悉或有事项的特征和常见或有事项易错知识点：企业因或有事项确认了预计负债，在实际发生时与之前确认的预计负债之间存在差额，应如何进行会计处理?详细解析：针对确认的预计负债与之后实际发生的金额之间有差额的情形，应区别下列情况处理：1、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和掌握证据合理预计了预计负债，应将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或重建当期营业外支出;2、企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和多掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法进行处理;3、企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和多掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出;4、资产负债表日至财政报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。

复习小贴士：本章知识点在历年考试中多出现在选择题和判断题之中，所占分数虽然不多，但是也要认真复习。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十三章 或有事项知识点：或有事项的计量——最佳估计数的确定● 详细描述：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

①如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。

如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。

②如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定（加权平均数）。

【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。

20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。

甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。

假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000～1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

有关账务处理：借：营业外支出——赔偿支出（乙公司） 1 300 000　贷：预计负债——未决诉讼（乙公司） 1 300 000【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。

20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。

在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。

有关账务处理：借：营业外支出——赔偿支出 1 000 000　贷：预计负债——未决诉讼 1 000 000【教材例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180000 000元。

第十三章或有事项一、单项选择题1、甲公司于2009年制定了一项业务重组计划，拟从2010年1月1日起关闭某生产线，辞退员工200人，甲公司将一次性给予被辞退员工补偿。

上述重组计划已于2009年12月2日经批准对外公告。

2009年12月31日，上述重组计划尚未实施。

为实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新产品将发生广告费用2 500万元；因处置停用生产线的固定资产将发生减值损失150万元。

则甲公司2009年末应确认的负债为（）万元。

A、843B、800C、825D、3 3292、A公司从乙银行取得贷款900万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%，A公司逾期无力偿还借款，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息97.5万元，会计期末尚未被乙银行起诉。

甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（）万元。

A、900B、0C、803.25D、1 032.753、企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的是（）。

A、如果法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债B、如果法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性为50%，则应确认相应的预计负债C、如果法院尚未判决，但是企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计的，则应确认相应的预计负债D、如果企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债4、A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。

A公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十三章 或有事项知识点：未决诉讼或未决仲裁● 详细描述：1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。

3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。

借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿支出）　贷：预计负债【教材例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。

截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。

A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000-1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。

（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。