税收征管法等规定与行政强制法规定不相衔接的问题汇总

就税收强制而言，《行政强制法》属于一般法，《税收征管法》、《征管法实施细则》、部门规章和税收规范性文件中有关税收强制的规定属于特别法。

《行政强制法》实施后，在一般法与特别法的适用上主要存在以下几种情形：一、《行政强制法》与《征管法实施细则》不一致的规定从法律位阶上比较，《行政强制法》属于上位法，《征管法实施细则》属于下位法，二者不一致的规定，按“上位法优于下位法”原则，应按《行政强制法》执行。

（一）执行费用《行政强制法》第二十六条第二款规定“因查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。

”《征管法实施细则》第六十九条第二款规定“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用后，剩余部分应当中3日内退还被执行人。

”结论：税务机关应当承担因查封、扣押发生的保管费用。

（二）保全期限《征管法实施细则》第八十八条规定“税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月。

”《行政强制法》第二十五条规定：“查封、扣押的期限不得超过三十日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。

法律、行政法规另有规定的除外”。

《行政强制法》第三十二条规定“自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。

法律另有规定的除外”。

结论：税收保全措施中的查封、扣押措施按《征管法实施细则》的规定执行。

税收保全措施中冻结存款的期限按照《行政强制法》的规定执行。

二、《行政强制法》与《税收征管法》不一致的规定《行政强制法》与《税收征管法》两者法律位阶相同，属于新法与旧法的关系。

两者规定不一致时，（应当由立法机关负责解释？）。

（一）“滞纳金”性质《行政强制法》认为在金钱给付义务中，税款是第一位，收费是第二位，罚款是第三位。

滞纳金属于行政强制执行。

（二）“行政决定”是否是滞纳金作出的前提《行政强制法》第二条和第五十二条的“行政决定”，它的出现与《征管法》不一致，《征管法》不需要作出具体的滞纳税款的决定，负有自动申报的义务。

2022-2023年执法资格《税务执法资格》证书考核易错、难点精编（带答案）（图片大小可自由调整）一.全考点综合测验(共45题)1.【判断题】农民销售自产农产品所取得的所得不用缴纳个人所得税正确答案：正确2.【判断题】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照不超过当年销售(营业) 收入的55‰扣除正确答案：错误3.【判断题】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；不得扣除正确答案：错误4.【判断题】在税务行政诉讼中，由作为被告的税务机关承担举证责任，提供作出具体行政的事实依据和法律依据。

（）正确答案：正确5.【判断题】税收弹性系数小于1时，表明税收增长慢于经济增长，并且税收参与新增国民收入分配的比重有下降趋势。

（）正确答案：正确6.【判断题】个人取得的应缴纳个人所得税的所得只包括现金和有价证券，而不包括实物正确答案：错误7.【判断题】纳税人从两处或两处以上取得的工资薪金收入，应分别在各处收入来源地申报纳税正确答案：错误8.【判断题】企业所得税法规定采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照市场价格确定正确答案：正确9.【判断题】《税收规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第20号）规定，县以下税务机关可以以自己的名义制定税收规范性文件。

（）正确答案：错误10.【判断题】税收保全措施是税收强制招待的必要前提，税收强制执行是税收保全措施的必然结果。

（）正确答案：错误11.【判断题】根据企业所得税法的规定，在我国目前的税收体系中，允许税前扣除的税收种类主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等正确答案：正确12.【单选题】税务机关对纳税人实施的下列行为中，属于行政强制执行的是()。

行政强制法和税收征管法
行政强制法和税收征管法是我国两项十分重要的法律法规。

其中，行政强制法主要是指国家行政机关在规定的职权范围内，对违法行为
人采取的一种有强制力的行政措施；而税收征管法则是指国家对纳税
人针对税收征收和征管方面的法律规定。

这两项法律法规对于我国的
社会稳定和经济发展都有着非常重要的作用。

首先，行政强制法的主要作用是保护国家的法律权威，维护社会
秩序。

在执行职责过程中，行政机关可以通过强制措施来促使纳税人、企业和个人等合法主体遵守法律法规。

特别是在治理社会不良现象及
打击非法经营、侵权盗版等违法行为时，行政强制表现出其强制力的
积极作用，让人在文明法治的国度里得到更多的保障。

其次，税收征管法的主要作用是确保国家税收的合法性和统计数
据的准确性。

这项法规规定了纳税人的义务和权利，规范了税收征管
的程序与制度，有力地维护了国家税收收入的稳定性，为国家经济的
发展提供了坚实的保障。

此外，税收征管法的执行还可以促使纳税人
改进经营管理，实现增收减支，达到最优税收效益。

更重要的是，税
收征管法还可以借助大数据、智能科技等手段，实现更便捷、更高效、更公平的税收征管模式。

综上所述，行政强制法和税收征管法都是我国法制建设中的核心
领域。

在今后的经济社会发展过程中，我们需要更加全面详尽的展开
这两个领域的法律法规修缮工作，以保证法律法规的完整性与实效性。

同时，我们还需要继续加强法律法规宣传与普及，让广大人民群众都认识到法律法规对于公民个人、经济社会发展的作用以及实行“法治中国”的必要性。

税收征管法与行政强制法关于行政强制的规定有何不同李左【摘要】问：《中华人民共和国行政强制法》于2012年1月1日起施行,该法对行政强制措施和行政强制执行作出明确规定,而《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则对属于行政强制措施的税收保全,以及属于行政强制执行的税收强制执行也有规定,两法的规定有何差异？我们纳税人（扣缴义务人）应如何应对？【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2012(000)009【总页数】3页(P86-88)【关键词】行政强制法;《中华人民共和国税收征收管理法》;税收征管法;行政强制执行;行政强制措施;税收强制执行;扣缴义务人;税收保全【作者】李左【作者单位】永固建筑有限公司财务部【正文语种】中文【中图分类】D922.1问：《中华人民共和国行政强制法》于2012年1月1日起施行，该法对行政强制措施和行政强制执行作出明确规定，而《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则对属于行政强制措施的税收保全，以及属于行政强制执行的税收强制执行也有规定，两法的规定有何差异？我们纳税人（扣缴义务人）应如何应对？答：行政强制法是继行政处罚法、行政复议法、行政许可法之后又一部规范政府共同行为的重要法律，与税务机关关系重大。

行政强制法的颁布实施，对保障和监督税务机关严格依法履行职责，提高行政管理效率，维护公共利益和社会秩序，保护纳税人等行政相对人的合法权益具有重要意义。

《中华人民共和国行政强制法》（以下简称《行政强制法》）与《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令第49号，以下简称《税收征管法》）及其实施细则就行政强制规定不一致的地方有：税收法规规定必须结清滞纳金或提供相应担保，并且先提请行政复议，对复议决定不服的才能提请行政诉讼；行政强制法规定对加收滞纳金不服，可以直接向人民法院起诉。

《税收征管法》第八十八条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

行政强制法与税收征管法衔接问题研究《行政强制法》（本文所涉及的法律、法规名称除个别外均采用简称)于2012年1月1日起正式实施。

《行政强制法》是继《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政许可法》之后又一部规范政府共同行政行为的重要法律，对于保障和监督行政机关严格依法履行职责，提高行政管理效率，维护公共利益和社会秩序，保护行政相对人的合法权益具有重要意义。

税务机关作为重要的行政执法部门，既要认真执行《税收征管法》关于行政强制的规定，还要认真学习、全面贯彻《行政强制法》的有关要求。

由于两部法律颁布实施的时间先后不同，对行政强制的规定也有部分差异，因此，必须正确处理好《行政强制法》与《税收征管法》及相关制度规定的关系，搞好衔接，进一步规范税务行政强制行为，全面提升税务依法行政水平。

本文就《行政强制法》与《实施征管法》及有关规定的衔接问题作一探讨。

一、《行政强制法》与《税收征管法》的关系全面理解和把握《行政强制法》和《税收征管法》的关系是准确适用法律的重要基础，是正确处理法律规范冲突的必然要求。

《行政强制法》和《税收征管法》在法律地位上都是由全国人大常委会审议通过的，属于同一位阶、效力级别相同的法律，二者之间的关系如下：《行政强制法》是新法，《税收征管法》是旧法。

一般认为，新法与旧法是就相同的调整范围而言。

尽管两部法律的调整范围截然不同，但在对行政强制规范进行调整时，其调整范围是相同的。

由于《行政强制法》是十一届人大常委会第二十一次会议审议通过，《税收征管法》是七届人大常委会第二十七次会议审议通过、九届人大常委会第二十一会议修订，从时间先后上说，《行政强制法》是新法，《税收征管法》是旧法。

《行政强制法》是一般法，《税收征管法》是特别法。

从行政强制的角度来讲，《行政强制法》是行政强制领域的“一般法”，是规范所有行政机关行政强制行为的法律规范，而《税收征管法》中有关税务行政强制行为的规范，是专门针对税务行政作出的具体的特别的规定，应属于“特别法”的范畴。

税收征管法等规定与《行政强制法》规定不相衔接的问题汇总一、《税收征管法》与《行政强制法》规定不一致的问题现行《税收征管法》第八十八条、《税务行政复议规则》第三十三条均规定，税务行政相对人必须先缴纳或解缴税款及滞纳金或提供纳税担保，然后才可以向复议机关申请行政复议；对复议决定不服的，方可向人民法院提起诉讼。

根据《行政强制法》的规定，金钱给付义务的滞纳金属行政强制执行措施，按照《税收征管法》第八十八条的规定，对行政强制执行措施不服，可以直接向人民法院起诉，无需先申请行政复议，也不需要解缴滞纳金。

二、《征管法实施细则》与《行政强制法》规定不一致的问题（一）关于执行费用。

《行政强制法》第二十六条规定，由查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。

但是，《税收征管法实施细则》第六十九条等则规定，税务机关采取税收保全和税收强制时，查封、扣押、拍卖、变卖等所发生的费用在查封、扣押的货物或其他财产拍卖、变卖的价款中予以扣除。

二者规定存在冲突。

税务总局《抵税财务拍卖、变卖试行办法》（总局令第号）第六条也有相应规定。

（二）关于新增“冻结存款、汇款的期限”规定。

《行政强制法》第三十二条规定，“自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。

法律另有规定的除外”。

《行政强制法》第三十三条规定，“行政机关逾期未作出处理决定或者解除冻结决定的，金融机构应当自冻结期满之日起解除冻结”。

《税收征管法实施细则》第八十八条规定，税务机关对从事生产、经营的纳税人采取税收保全措施的期限一般不得超过个月；重大案件需要延长的，应当报税务总局批准。

二者规定存在冲突。

（三）关于行政强制执行开始的时间。

《行政强制法》第四十六条规定，行政机关依法实施加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。

《税收征管法》第四十条规定，从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经批准可以强制执行。

《行政强制法》对税收征管工作的影响《中华人民共和国行政强制法》（下称《行政强制法》）于2011年6月30日公布，并将于2012年1月1日起开始施行，这是我国一部专门对行政强制进行规定的法律。

这部法律的出台，为保护公民、法人和其他组织的合法权益起到了重要作用，但同时也给对行政机关实施行政强制，提出了更高更严的要求。

作为具有行政强制权的税务机关，应尽快适应《行政强制法》的新规定，以确保准确实施税务行政强制，做到在税务行政执法中不出现偏差。

现就《行政强制法》与《中华人民共和国税收征收管法》(下称《征管法》)的不同规定及具体应对措施谈谈自己看法。

一、《行政强制法》扩大的现税务行政强制的范围《征管法》第三十七条、第三十八条和第四十条明确规定，税务行政强制包括税收保全措施和强制执行措施。

税收保全措施的种类包括冻结纳税人相当应纳税款的存款和扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产；强制执行措施则包括从纳税人、扣缴义务人或纳税担保人存款中扣缴税款和拍卖、变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，所谓“从存款中扣缴税款”，实际上就是通常所说的划拨。

但《行政强制法》第十二条把“加处罚款或者滞纳金”列为了行政强制执行方式之一，这将带动现行的税务行政强制执行的范围进一步扩大到“加处罚款或者滞纳金”。

《行政强制法》实施以后，税务机关在“加处罚款或者滞纳金”的过程时，不仅要遵守税收法律法规规定，还有按照《行政强制法》规定程序操作。

二、《行政强制法》规定了严格的实施程序《行政强制法》对行政强制的设定和实施都作了明确的规定，作为具有多年执法经验的税务机关，任何一员也知道没有行政强制的设定权，所以对设定规定不作叙述，仅对实施程序中的新规定进行阐述。

（一）行政强制规定1、实施前报告并经批准《征管法》第三十七条规定：“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。

《行政强制法》对税收执法的影响摘要：《强制法》的施行对税收强制有着很多实质性影响，但《征管法》等现行执法依据和《强制法》在内容规定和具体操作方面存在诸多差异。

税收行政强制的法律适用选择存在不确定性，机械地套用的法律适用原则，会给税务行政执法实践活动带来不利影响。

须详尽分析差异点，解决法律适用，处理《强制法》与《征管法》的衔接，在法律允许的范围内尽可能体现出应有的执法能动性。

关键词：行政强制；税收执法；法律衔接中图分类号：f810.42 文献标志码：a 文章编号：1673-291x （2012）34-0029-03一、《强制法》对税收强制措施的影响（一）关于税收强制措施的种类《强制法》明确了行政强制措施的定义和种类，税收执法活动中有以下行政强制措施：1.查封财物。

《征管法》第38条、第55条规定，税务机关有权进行查封商品、货物或其他财物。

2.扣押财物。

《征管法》第37条：扣押经营的商品、货物；第38条：扣押商品、货物和其他财产；第55条：扣押商品、货物和其他财产；《征管法实施细则》第66条：扣押动产或不动产的产权证件；《稽查规程》第34条：扣押商品、货物以及其他财产。

3.冻结存款。

《征管法》第38条、《稽查规程》第34条规定，可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。

4.证据保全。

《处罚法》第37条规定，行政机关在收集证据时，在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存。

5.收缴发票。

《征管法》第72条规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

对“查封场所”、“冻结汇款”这两项行政强制措施税务机关是否适用，如何实施有待明确。

（二）关于税收强制措施的范围《征管法》第37条、第38条、第55条规定的扣押、查封范围有所不同，第42条将个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品排除在外。