第十章 企业所得税法-非居民企业应纳税额的计算

所得税非居民企业所得税申报与代扣所得税是一种按照法定税率对个人所得或企业利润征税的税种。

非居民企业在中国境内取得的所得也需要缴纳所得税。

为了规范非居民企业所得税的申报和代扣程序，我将按照相关要求进行说明。

一、税务登记和报税义务非居民企业在中国境内从事经营活动或者与中国居民有所得来源，应当按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则的规定，依法办理税务登记，并按规定主动进行纳税申报。

二、非居民企业所得的计算非居民企业所得税的计算按照居民企业的所得税计算方法进行，但根据国内税法和双边或多边税收协定的规定，也会有一定的特殊处理。

1. 不同类型收入的计算非居民企业所得主要包括营业利润、利息、股息、特许使用权、技术、租金等各类收入。

这些收入通常要按照相关条款的规定进行计算。

2. 按约定、按比例或实际额计算税款根据双边或多边税收协定的规定，非居民企业所得税可以按照约定的税率、按比例计税或按实际金额计税。

这些计税方法可能会对企业有着不同的可行性和税负优劣。

三、非居民企业所得税申报和代扣义务非居民企业所得税的申报和代扣由企业自行履行或委托具有资质的代理机构代为办理。

1. 申报义务非居民企业应当按照法定期限，通过电子税务局或线下税务部门进行所得税申报。

申报时需要提供相关的会计报表和资料，如损益表、资产负债表、费用明细等。

2. 代扣义务中国境内支付给非居民企业的收入，根据相关规定通常需要从支付款项中代扣留抵税款。

具体代扣税款的办理程序和比例根据企业所得来源和税收协定的规定而有所差异。

四、非居民企业所得税退税申请非居民企业根据国内税法和双边或多边税收协定的规定，有权申请所得税退税。

申请退税前，企业需要按照相关规定完成所得税的申报和缴纳程序。

退税申请需要提交相应的申请表格和相关证明材料。

总结：非居民企业在中国境内取得的所得也需要按规定缴纳所得税。

所得税的申报和代扣程序是企业在办理税务登记后需遵守的义务。

企业需要按照法定的计税方法计算所得税，并按规定的期限和方式进行申报和缴纳。

税务师《税法二》知识点：企业所得税应纳税额计算税务师《税法二》知识点：企业所得税应纳税额计算导语：2017税务师备考倒计时，你的备考进度如何了？为了帮助各位考生巩固学习效果，以下是店铺为大家精心整理的相关知识，欢迎大家参考！一、居民企业应纳税额的计算1.直接计算法2.间接计算法二、境外所得抵扣税额的计算1.抵免范围2.抵免方法三、居民企业核定征收应纳税额的计算1.核定征收的范围2.核定应税所得率3.核定应纳所得税额4.核定征收方法5.不适用核定征收的企业四、非居民企业应纳税额的计算五、非居民企业所得税核定征收办法六、外国企业常驻代表机构税收管理七、企业转让上市公司限售股有关所得税问题【经典习题】1.（《应试指南》第一章P37单选题）某企业2016年度境内所得应纳税所得额为200万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补（退）的税款为（）万元。

A.10B.12C.30D.79【答案】C【解析】该企业汇总纳税应纳税额=（200+100）×25%=75（万元），境外已纳税款扣除限额=75×100÷（200+100）=25（万元），境外实纳税额20万元，可全额扣除。

境内已预缴25万元，则汇总纳税应纳所得税额=75-20-25=30（万元）。

2.（《应试指南》第一章P39多选题）非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关有权采取（）其应纳税所得额。

A.按收入总额核定B.按成本费用核定C.按经费支出换算收入核定D.按照上期应纳税所得额直接核定E.按照同类同规模企业应纳税所得额核定【答案】ABC【解析】非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关可以采取的方法有三种：按收入总额核定应纳税所得额、按成本费用核定应纳税所得额、按经费支出换算收入核定应纳税所得额。

应纳企业所得税计算公式应纳企业所得税计算公式是指根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及有关实施条例规定，企业营业所得经预缴企业所得税后所剩余的收入额，在结转亏损时扣除后应纳税额的计算公式。

一、计算公式1. 企业应纳企业所得税计算公式：企业应纳企业所得税=（企业税前所得额-适用扣除项目）×适用税率-减免税额2. 特别行业税务税率计算公式：特别行业税务税率=（企业税前所得额-适用扣除项目）×特别行业税率-减免税额特别行业税率包括小规模纳税人税率、高新技术企业税率、政府采购税率等。

二、计算要素1. 企业税前所得额的计算企业税前所得额指企业当期总收入减去当期总成本所得的收入额，包括企业正常经营所得、非正常经营所得及其他收入等。

2. 适用扣除项目的计算适用扣除项目是指企业在计算企业所得税时可以扣除的费用，包括正常经营费用、非正常经营费用、税收基金费用、非正常经营转让收入所得扣除项目等。

3. 适用税率的计算适用税率是指企业在缴纳企业所得税时应缴纳的税率，一般情况下为25%，但部分特殊行业可以享受5%-15%的折扣税率，如小规模纳税人、高新技术企业及政府采购企业等。

4. 减免税额的计算减免税额是指企业在缴纳企业所得税时可以享受的减免税额，包括企业预缴所得税减免额、企业经济类型减免额等。

三、计算方法1. 计算企业税前所得额首先，根据企业当期财务报表，计算企业当期总收入，然后减去企业当期总成本，最后得出企业当期税前所得额。

2. 计算适用扣除项目根据企业所得税法及有关实施条例规定，计算企业当期可以扣除的费用，以得出企业当期可以扣除的适用扣除项目。

3. 计算适用税率根据企业所得税法，计算企业当期适用的税率，如果企业属于特殊行业，则可以享受5%-15%的折扣税率；如果不属于特殊行业，则应适用25%的税率。

4. 计算减免税额根据企业所得税法，计算企业当期可以享受的减免税额，以得出企业当期的减免税额。

专题四企业所得税第—节企业所得税的认知一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人，是指在境内的企业和其他取得收入的组织。

（提示）（企业所得税法）第—条规定，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

二、征税对象纳税人划分：企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是依据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类，不同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。

〔2022 年〕 A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际治理机构所在地标准（习题·答案）AD（解析）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。

企业所得税法采纳了“登记注册地标准〞和“实际治理机构所在地标准〞两个衡量标准，对居民企业和非居民企业作了明确的界定。

三、税率第二节应纳税所得额和应纳税额的计算一、应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的以前年度亏损后的余额。

根本公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-同意弥补的以前年度亏损〔直接法〕应纳税所得额=利润总额±纳税调整额〔间接法〕1.一般收入确实认：时间、条件。

2.特别收入确实认：处置资产〔视同销售〕、混合性投资业务、非货币性资产投资、限售股、接收政府和股东划入资产、买一赠一等。

3.不征税收入：财政拨款，符合条件的行政事业性收费、政府性基jin、财政性资金。

4.免税收入：国债利息收入，符合条件的股息、红利等权益性收益，非营利组织的非经营性收入。

（案例1）“小奥的餐馆〞经营状况良好，小奥用赚的钱开了一家“小奥商贸有限责任公司〞，公司用利润的20%进行投资，获得了我国某非上市公司10%的股份。

分配利润是税后进行的，所以权益性投资猎取的股息、红利一般情况下是免税收入。

第十章企业所得税法一、单项选择题1.下列关于企业所得税适用税率的表述中，不正确的是（）。

A.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得按10%的税率缴纳企业所得税B.国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税C.在中国境内设立机构、场所，且取得的所得与该机构、场所有实际联系的非居民企业，按10%的税率缴纳企业所得税D.小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税2.根据企业所得税的有关规定，下列说法中，正确的是（）。

A.企业采取买一赠一方式组合销售本企业商品的，赠送的商品视同销售，按照同类商品的公允价值确认所得税收入B.广告的制作费，应在相关的广告出现于公众面前时确认收入的实现C.采取以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照扣除旧商品作价后的金额确认收入D.采用售后回购方式销售商品且有证据表明不符合销售收入确认条件的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用3.下列企业取得的股息、红利中，应免征企业所得税的是（）。

A.居民企业连续持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息、红利B.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业直接投资居民企业取得的股息、红利C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利D.居民企业连续持有非居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的股息、红利4.某企业2012年购入政府发行的年利息率为5%的一年期国债1000万元，持有300天时以1055万元的价格将该国债转让。

假设不考虑相关税费，则该企业该笔交易的应纳税所得额为（）万元。

A.5B.13.90C.50D.555.下列各项中，符合企业所得税相关规定的是（）。

A.企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除B.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除C.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除D.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除6.下列关于保险公司缴纳的保险保障基金有关企业所得税的税务处理，表述正确的是（）。

企业所得税居民企业与非居民企业详细划分标准及应税所得确定纳税义务人①居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。

判定居民企业的标准有两个: 登记注册地、实际管理机构所在地。

“实际管理机构”：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

例：到中国大陆投资的许多外国企业,如果其设在中国的管理机构冠以“亚太区总部”、“亚洲区总部”等字样，一般都被认定为“实际管理机构”，即对企业具有实质性管理和控制的权利。

在我国注册成立的通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业。

在英国、美国、百慕大群岛等国家和地区注册的企业，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。

1.对企业有实质性管理和控制的机构：实质重于形式2.对企业实行全面的管理和控制的机构：只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制，比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理，则不被认定为实际管理机构。

只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制，对本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。

3.管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等——最关键标准 v尤其在控制时特别强调人事权和财务权的控制②非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

v非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。

v判定非居民企业的标准有两个: 经营行为实际发生地标准、所得来源地标准。

非居民企业类型：这里的机构与场所都包括神马？外国常驻代表机构：分公司、代表处、商社承包工程、提供劳务：安装、装备；咨询、管理；检验、建筑工程。

营业代理人：单位或个人；经常代理；签订合同；存储交付。

企业所得税应纳税额的计算方法一、企业所得额的确定企业所得额是指企业完成一定会计期间内经营活动所得和其他收入计算后，依法缴纳的所得税的计算依据。

企业所得税的计算应根据企业会计利润和核定的一些费用进行计算。

1.企业会计利润2.投资收益投资收益是指企业持有的投资所取得的利得，包括股息、红利、利息、公允价值变动等。

3.非经常性损益非经常性损益是指企业在一定会计期间内发生的与日常经营活动无关的收入和支出。

4.捐赠企业进行的捐赠可以在一定限度内抵扣企业所得。

企业所得额=企业会计利润+投资收益+非经常性损益-捐赠。

二、税率的计算当前的企业所得税税率分为两个档次：1.15%的税率适用于企业所得额不超过300万元的部分；2.25%的税率适用于企业所得额超过300万元的部分。

三、减免政策1.技术创新减免政策对从事高新技术产业的企业以及技术创新型中小企业给予所得税减免、免税等优惠政策。

2.区域发展减免政策对国家重点支持发展的中西部地区、边境地区等进行税收优惠，减税幅度根据地区的不同情况而定。

3.外商投资企业优惠政策对外商投资企业也有一定的税收优惠政策，以鼓励外商投资。

四、税款的计提企业在计算所得税应纳税额后，需要根据税法规定的缴纳期限将税款计提到财务报表中。

1.已预提税金的处理企业在之前报告期间已预提的税款，在当前报告期间应进行调整。

2.税金的计提处理企业需要根据计算得出的企业所得税税额，按照税法规定的缴纳期限计提税款。

总结：企业所得税的计算涉及企业所得额的确定、税率的计算、减免政策和税款的计提等环节。

企业需要根据税法的相关规定进行计算，并在规定期限内缴纳所得税。

税收政策和税法会有所变动，企业需要关注最新的税务法规变化，并根据自身情况合理规划税务管理策略，以确保企业合规经营。

应纳企业所得税计算公式企业所得税是一种按照企业盈利额计算并支付给国家的税收。

对于纳税人来说，了解企业所得税的计算公式至关重要，因为这可以帮助他们准确计算并支付所得税。

本文将详细介绍应纳企业所得税的计算公式，并解释其中的各个要素。

企业所得税计算公式可以简单概括为：应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数。

下面将详细解释每个要素的含义和计算方法。

1. 应纳税所得额应纳税所得额指企业实际盈利额减去各项优惠政策后的可纳税收入。

根据税法规定，应纳税所得额由以下几个要素计算得出：（1）营业利润：营业利润是指企业在所属纳税年度内，从经营活动中实际取得的所得额，包括销售收入、经营费用和其他收入。

（2）非营业利润：非营业利润是指企业除了经营活动外取得的所得额，包括利息收入、股息收入和出售资产的收益等。

（3）减免事项：减免事项是指法律法规规定的可以减免纳税所得额的各类政策，如研发费用、技术创新等专项附加扣除。

（4）不予扣除的损失：不予扣除的损失是指企业在经营中发生的不能在纳税所得额中扣除的损失，如违法违规行为导致的罚款等。

根据上述要素，应纳税所得额可以通过逐个求和得出。

2. 税率税率是指在计算应纳税额时所采用的税率，不同国家和不同的税务政策都有所不同。

在中国，企业所得税的税率分为基础税率和优惠税率两种。

目前，中国企业所得税的基础税率为25%，适用于大部分企业；对于符合条件的小型微利企业，可以享受15%的优惠税率。

此外，一些特定行业或特定地区也可以享受到不同的税率优惠政策。

3. 速算扣除数速算扣除数是指在计算应纳税额时，对应纳税所得额乘以税率后再进行扣除的一种常数，用于简化纳税计算的过程。

速算扣除数的大小也因税率的不同而有所不同。

根据中国税法规定，目前基准税率的速算扣除数为3%，基准税率为15%的速算扣除数为2.4%。

需要注意的是，速算扣除数只适用于享受税率优惠的纳税人，如果企业享受的是基准税率，就不适用速算扣除数。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第十章讲义12应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额其中：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额（结合P319申报表）【考题·综合题】（近年考题）某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2012年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。

另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。

2013年2月经聘请的会计师事务所对2012年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。

企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款 1 638 000贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。

（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

（4）成本费用中含2012年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。

（5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。

（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值）。