暂时性差异的会计处理程序

暂时性差异的会计处理程序：

对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其基本程序为：（在应交税金已经确定的情况下）

①确定产生暂时性差异的各个项目；

②确定各项目的暂时性差异：确定递延项目的期初、期末余额，根据变化情况，判断暂时性差异的发生和转回，作出会计处理。

在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。

③确定汇总各项差异对纳税的影响；

④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。

根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。

根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。

因此，时间性差异是暂时性差异。

1、时间性差异一定同时是暂时性差异。

例题一：2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。

方法一：采用资产负债表债务法

步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。

步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。

项目 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年

账面金额 5000 4000 3000 2000 1000 0

计税基础 5000 3000 1800 1080 540

0

差额 0 1000 1200 920 460 0

税率 15％ 15％ 20％ 20％ 20％

差异时点值 0 150 180 184 92 0

步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。

各年的会计分录：

分录 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年

借：所得税

贷：递延所得税负债 150

150 30

30 4

4 -92

-92 -92

-92

方法二：采用收益表债务法

确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。

项目 01年 02年 03年 04年 05年 累计

折旧直线法 1000 1000 1000 1000 1000 5000

双倍余额法 2000 1200 720 540 540

5000

差额 -1000 -200 280 460 460 0

收益会计利润 10000 10000 10000 10000 10000 50000

应税利润 9000 9800 10280 10460 10460 50000

差额 1000 200 -280 -460 -460 0

所得税 1500 1500 1500 1500 1500

7500

应交所得税 1350 1470 1542 1569 1569 7500

差额 150 30 4* -92 -92 0

*第3年税率变动时必须对累计时间性差异的纳税影响进行调整。其计算过程为：1200×（20％－15％）－280×20％＝4。

各年的会计分录：

分录 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年

借：所得税

贷：递延所得税负债 150

150 30

30 4

4 -92

-92 -92

-92

2、暂时性差异有可能不是时间性差异。

例题二

企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。

①采用资产负债表债务法计算。

各期期末 0 1 2 3 4 5

账面价值 20000 16000 12000 8000 4000 0

计税基础 10000 8000 6000 4000 2000 0

差额 10000 8000 6000 4000 2000 0

②用收益表债务法计算。

期间 1 2 3 4 5

会计折旧 4000 4000 4000 4000 4000

税法折旧 2000 2000 2000 2000 2000

差额 -2000 -2000 -2000 -2000 -2000

可以判断，这不是一项时间性差异。

其原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入损益表。因此，暂时性差异有可能不是时间性差异。

附录一，暂时性差异示列（按资产负债表项目列示）

序号 资产负债表项目 应税暂时性差异示例

（确认递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异

（确认递延所得税资产）

资产类项目

1 应收账款、其它应收款、预付账款等净额或账面价值 企业计提坏账准备金额大于年末应收账款、其它应收款、预付账款等合计金额的5‰的部分。

由于企业按《企业会计准则—金融工具：确认与计量》对上述资产采用减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。

2 应收被投资企业分配利润、应收股利等 税法规定应收股利或利润在实际收到时征税，即当期计税基础为0。

当被投资企业税率与投资企业一致时，不征税。

预计在今后将来不能收回，，而进行减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。

3 应收国债利息 税法规定国债利息免税，计税基础与账面价值一致。

4 交易性金融资产 市价高于账面价值的调整部分。

市价低于账面价值的调整部分。

序号 资产负债表项目 应税暂时性差异示例

（确认递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异

（确认递延所得税资产）

5 存货 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。

企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。 企业根据期末可变现金额小账面价值的部分进行了调整。

6 持有到期投资

（非权益法） 企业根据期末减值测试计提了减值准备，造成账面价值小于计税基础的部分。

7 持有到期投资

（权益法） 企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分。

企业根据被投资企业权益增加调整账面价值小于计税基础的部分。

8 固定资产 1、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分。

企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。 税法折旧小于会计折旧形成的差额部分。

企业根据期末可回收金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。

9 融资租入固定资产 根据最低租赁付款额确认账面价值小于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。

企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。 根据最低租赁付款额确认账面价值大于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。

企业根据期末可回收金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。

10 投资性房地产 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。

企业根据期末公允价值小于账面价值的部分进行了调整。

根据税法规定允许对投资性房产计提折旧的部分。

11 在建工程 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。

企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。 企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分。

12 无形资产 企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分。

B 负债类项目

序号 资产负债表项目 应税暂时性差异示例

（确认递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异

（确认递延所得税资产）

13 交易性金融负债 税法摊余成本大于会计摊余成本的部分。

企业根据市价低于账面价值的部分进行了调整。 税法摊余成本小于会计摊余成本的部分。

企业根据市价高于账面价值的部分进行了调整。

14 应付账款、其他应付款等 企业根据债务重组协议，调整减少了债务的账面账值的部分。

由于债权人原因导致债务不完全清偿或不需清偿的部分。

企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行了调整。 企业将该应付款项划为金融负债，并按市价高于账面价值部分进行了调整。

15 应付工资 税法规定了计税工资的，按计税工资确定计税基础。两者差异为永久性差异。

在存在应付工资延期支付情况下，所有应付工资期末账面价值小于计税基础的部分应确认递延所得税负债。事实上，在我国，此种情况很少可能发生。 在存在应付工资延期支付情况下，所有应付工资期末账面价值大于计税基础的部分应确认递延所得税资产。

16 预提费用 当预提费用不允许在当期税前扣除时，应确认递延所得税资产。

17 长期负债 企业根据债务重组协议，调整减少了债务的账面账值的部分。

企业将该长期负债划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行了调整。 企业将该长期负债划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行了调整。

附录二，暂时性差异的示例（按交易或事项性质和产生影响列示）

交易或事项性质 应税暂时性差异事项示例

（确认递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异

（确认递延所得税资产）

对利润表的影响 按权责发生制计入会计利润，按税法规定以收付实现制计入应纳税所得额的交易或事项。如：成本法、权益法下的被投资单位分回利润。

会计折旧小于税法折旧的折旧所有其它收益按权责发生制在资产负债表中进行递延，但按税法规定需在发生当期并入应纳税所得额的交易或事项。如房地产开发企业按预收房款预征的所得税