增值型内部审计研究

增值型内部审计理论基础及现实需求研究

【摘要】增值型内部审计作为企业内部审计发展的重要趋势，不仅在国内外的审计实践中正在接受检验，而且经济学理论和管理学理论也为其提供了理论基础。本文就受托责任理论、内部控制理论和价值链理论进行了阐述，并分析了基于受托责任理论、内部控制理论和价值链理论的增值型内部审计的现实需求。

【关键词】增值型内部审计；受托责任理论；内部控制理论；价值链理论

一、增值型内部审计的提出

1、国际上增值型内部审计的提出

回顾国际内部审计协会（iia）对内部审计的定义，不难看出内部审计职能的不断变化。1947年国际内部审计协会（iia）定义内部审计时，其审计对象还仅仅是会计、财务及其他业务，审计职能为检查、提出建议以帮助管理者最有效地管理本单位的业务活动。1981年定义内部审计时审计对象已经拓展到内部控制系统以及既定职责的履行，其审计职能为向组织提供分析、评价、建议、咨询和信息等服务。1999年国际内部审计师协会（iia）发布的最新的《国际内部审计专业实务框架》中又对内部审计进行了重新定义，2005年中国内部审计师协会对其最新定义的中文翻译为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义使内部

审计的职能发生了巨大变化，转变为“旨在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。”2004年9月，美国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（coso）在其《企业风险管理框架》中提到，内部审计可以通过审查内部控制系统和风险管理过程，为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议，从而为组织增值。可见，增值型内部审计已成为内部审计发展的重要趋势。

财今通讯・综合２０１１年第７期（下）　

基于ＥＶＡ视角的增值型内部审计研究　

沈翠玲　

（郑州航空工业管理学院会计学院河南郑州４５００１５）　

摘要：从为企业增值的目标角度定义内部审计，符合内部审计的实质，而从ＥＶＡ的角度研究增值型内部　审计也相应地成为一项重要课题。本文对增值型内部审计的国内研究现状进行了述评，指出了未来的研究方　

向。阐述了增值型内部审计的实质。在分析ＥｖＡ引入增值型内部审计的可能性的基础上，从最大化为企业创　造的收益和最小化内部审计成本等方面提出了基于ＥＶＡ的增值型内部审计的增值途径。　

关键词：ＥＶＡ内部审计实质增值　

国际内部审计师协会（２００１）《内部审计实务标准》中指出：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价　

值、并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现其目　标。”该定义从为企业增值的目标角度定义内部审计，符合内部审计的实质和发展特点。由此，内部审计如何为企业增值以及如何从　

ＥＶＡ的角度研究增值型内部审计也成为业界关注的焦点。　

一、ＥＶＡ与增值型内部审计的国内研究现状　

（一）ＥＶＡ基本理论及其在企业绩效管理中的应用　易庭源认为，经济增加值（ＥＶＡ）是基于税后营业净利润和生成这些利润　所需资本投人总成本的一种企业绩效财务评价方法。ＥＶＡ是衡量利润的方法，其实质是“超额利润”，而“资本成本”（Ｃｏｓｔ　ｏｆｃａｐｉｔａ）实　

质是“社会平均利润”；朱红认为，ＥＶＡ是一种新型激励机制。这种激励机制的结构是经营管理者的个人收益与ＥＶＡ的持续改善挂钩，　是随时间而延续的动态激励机制。克服了传统激励机制易诱发经营者短期行为的缺陷，促使经营者和股东的利益一致起来，经营者　

为提高自己收益的唯一方式就是使ＥＶＡ持续不断得到改善，因而能促使经营管理者按照股东财富最大化原则，按照促进企业长远发　展的原则选择方案和制定经营决策，为股东创造更多的财富；王秋燕、刘国成指出，经济增加价值（ＥＶＡ）是一种新型的公司绩效衡量　

价值工程２００９年第２期　

基于公司治理的增值型内部审计研究　

Ｔｏ　Ｓｔｕｄｙ　ｏｎ　Ｖａｌｕｅ－ａｄｄｅｄ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉｔ　

Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ａｎｇｌｅ　ｏｆ　Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　Ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　

房燕Ｆａｎｇ　Ｙａｎ　

（山东经济学院，济南２５００１４）　

（Ｓｈａｎｄｏｎｇ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｊｉｎａｎ　２５００１４，Ｃｈｉｎａ）　

摘要：从增值型内部审计产生的背景及涵义的提出入手，分析了内部审计与公司治理结构的关系：指出内部审计是公司　治理的组成部分，内部审计在公司治理中发挥着价值增值的作用．是创造公司价值的重要载体。进而分析了我国公司治理中内　部审计价值增值服务的现状及存在的问题；针对这些现状及存在的问题，提出了我国基于公司治理视角下．增强内部审计增值　功能的策略。　

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ　ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ，ｔｈｅ　ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ　ａｎｄ　ｍｅａｎｉｎｇ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｖａｌｕｅ—ａｄｄｅｄ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ａｒｅ　ｆｉｒｓｔｌｙ　ｅｘｐｌａｉｎｅｄ，ａｎｄ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ　ｂｅｔｗｅｅｎ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ａｎｄ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｏｎｓ，ｎｏｔｉｎｇ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｉｓ　ａｎ　ｉｎｔｅｇｒａｌ　ｐａｒｔ　ｏｆ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ，ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｉｎ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｐｌａｙｓ　ａ　ｒｏｌｅ　ｏｆ　ｖａｌｕｅ—ａｄｄｅｄ　ｖａｌｕｅ，Ｉｓ　ｔｏ　ｃｒｅａｔｅ　ａｎ　ｉｍｐｏｒｔａｎｔ　ｃａｒｒｉｅｒ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｖａｌｕｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐａｎｙ．Ｆｕｒｔｈｅｒ　ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｆ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ＇ｓ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｏｆ　ｖａｌｕｅ——ａｄｄｅｄ　ｓｅｒｖｉｃｅｓ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｓｔａｔｕｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ，ａｎｄ　ｔｈｅ　ｓｔａｔｕｓ　ｑｕｏ　ｆｏｒ　ｔｈｅｓｅ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ，ｐｕｔ　ｆｏｒｗａｒｄ　Ｃｈｉｎａ＇ｓ　ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ　ｏｎ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　

新形势下内部审计为组织增值服务探究

摘要：本文从内部审计帮助组织改进风险管理、完善内部控制、改善治理几个方面阐述了内部审计为组织增值的途径；在日益复杂的经济环境、层出不穷的管理层舞弊等现状下，通过对更新审计理念，加强制度建设，拓宽审计范围，转变审计方式，改进审计方法等方面进行微探，以期实现新形势下内部审计为组织的增值服务。

关键词：内部审计 增值 风险

内部审计由受托经济责任产生，目的是监督经营者的行为，保护资产所有者的利益，实现价值增值。现在的风险导向审计、管理审计、绩效审计也是通过为组织降低风险，减少损失，最终增加价值，所以内部审计的发展始终都围绕增值服务。然而随着我国经济的飞速发展，市场化程度越来越高，经营风险与日俱增，内部审计能否作为资产的增值者，面临更大的机遇和挑战，也将决定着内部审计在组织中的存亡，因此新形势下内部审计如何才能为组织增值成为当今必须研究的重大课题。

1.内部审计为组织增值的实现途径

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化和规范化的方法对风险管理、内部控制和公司治理进行评价，提出合理化建议，从而帮助组织实现增值的目标。组织价值的增值有直接增值和间接增值两大类，直接增值顾名思义就是直接为组织增加价值，间接增值主要就是通过内部审计活动使组织更加规范管理等间接地为组织增加价值。内部审计通过对风险管理、内部控制和公司治理进行改进完善后，能使组织直接和间接价值都有较大的提升，所以内部审计为组织增值的途径主要有：

第一，帮助组织改进风险管理实现增值。风险是组织在实现未来战略目标的过程中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，有效的风险管理可以减少或防止组织的损失，增加组织的价值。在市场起决定性作用的大环境下，组织面临的风险普遍加大，如何能平稳地降低或化解风险，减少组织损失，变相为组织增值才是硬道理。内部审计产生于组织内部，对组织所处的环境、操作流程等非常熟悉，但它又独立于组织内的其他部门，具有独立性、综合性、及时性的特点，能事前、事中、事后全程参与审计，适当的时候提出合理化建议，在风险管理方面具有独特的优势，因此，内部审计应通过对组织风险管理体系的健全性、有效性进行论证，对风险管理过程中的及时性、科学性进行评估，建立风险预警系统，及时对预警系统报警的风险进行检查，找出风险管理体系的漏洞及其成因，给出改进风险管理的有效方法和控制措施，帮助组织改进风险管理与控制体系，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为组织增加价值。