国有企业增值型内部审计体系构建研究

价值工程２００９年第２期　

基于公司治理的增值型内部审计研究　

Ｔｏ　Ｓｔｕｄｙ　ｏｎ　Ｖａｌｕｅ－ａｄｄｅｄ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉｔ　

Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ａｎｇｌｅ　ｏｆ　Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　Ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　

房燕Ｆａｎｇ　Ｙａｎ　

（山东经济学院，济南２５００１４）　

（Ｓｈａｎｄｏｎｇ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，Ｊｉｎａｎ　２５００１４，Ｃｈｉｎａ）　

摘要：从增值型内部审计产生的背景及涵义的提出入手，分析了内部审计与公司治理结构的关系：指出内部审计是公司　治理的组成部分，内部审计在公司治理中发挥着价值增值的作用．是创造公司价值的重要载体。进而分析了我国公司治理中内　部审计价值增值服务的现状及存在的问题；针对这些现状及存在的问题，提出了我国基于公司治理视角下．增强内部审计增值　功能的策略。　

Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ　ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ，ｔｈｅ　ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ　ａｎｄ　ｍｅａｎｉｎｇ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｖａｌｕｅ—ａｄｄｅｄ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ａｒｅ　ｆｉｒｓｔｌｙ　ｅｘｐｌａｉｎｅｄ，ａｎｄ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ　ｂｅｔｗｅｅｎ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ａｎｄ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｏｎｓ，ｎｏｔｉｎｇ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｉｓ　ａｎ　ｉｎｔｅｇｒａｌ　ｐａｒｔ　ｏｆ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ，ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｉｎ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｐｌａｙｓ　ａ　ｒｏｌｅ　ｏｆ　ｖａｌｕｅ—ａｄｄｅｄ　ｖａｌｕｅ，Ｉｓ　ｔｏ　ｃｒｅａｔｅ　ａｎ　ｉｍｐｏｒｔａｎｔ　ｃａｒｒｉｅｒ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｖａｌｕｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｍｐａｎｙ．Ｆｕｒｔｈｅｒ　ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｆ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ＇ｓ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｏｆ　ｖａｌｕｅ——ａｄｄｅｄ　ｓｅｒｖｉｃｅｓ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｓｔａｔｕｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ，ａｎｄ　ｔｈｅ　ｓｔａｔｕｓ　ｑｕｏ　ｆｏｒ　ｔｈｅｓｅ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ，ｐｕｔ　ｆｏｒｗａｒｄ　Ｃｈｉｎａ＇ｓ　ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ　ｏｎ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　

Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ　ＵｐｄａｔｅＳｕｍ．ＮＯ．２１１Ｊｕｌｙ．２０１１　

增值型内部审计理论基础及现实需求ｔｉｆｆ究　

王宇慧　

（哈尔滨商业大学会计学院，黑龙江哈尔滨１５００２８）　

【摘要】增值型内部审计作为企业内部审计发展的重要趋势，不仅在国内外的审计实践中正在接受检验，而且经济学理论和管理学理论也为其提供了理论基　

础。本文就受托责任理论、内部控制理论和价值链理论进行了阐述，并分析了基于受托责任理论、内部控制理论和价值链理论的增值型内部审计的现实需求。　

【关键词】增值型内部审计；受托责任理论；内部控制理论；价值链理论　

一、增值型内部审计的提出　

１、国际上增值型内部审计的提出　

回顾国际内部审计协会（ＩＩＡ）对内部审计的定义，不难看　出内部审计职能的不断变化。１９４７年国际内部审计协会（ＩＩＡ）定　

义内部审计时，其审计对象还仅仅是会计、财务及其他业务，审　

计职能为检查、提出建议以帮助管理者最有效地管理本单位的业　

务活动。１９８１年定义内部审计时审计对象已经拓展到内部控制系　统以及既定职责的履行，其审计职能为向组织提供分析、评价、　

建议、咨询和信息等服务。１９９９年国际内部审计师协会（ＩＩＡ）发　

布的最新的《国际内部审计专业实务框架》中又对内部审计进行　

了重新定义，２００５年中国内部审计师协会对其最新定义的中文翻　

译为：　“内椰审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增　

加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评　价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目　

标。”这一定义使内部审计的职能发生了巨大变化，转变为“旨　

在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标。”２００４年９　月，美国反对虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（ｃｏｓｏ）　

在其《企业风险管理框架》中提到，内部审计可以通过审查内部　

控制系统和风险管理过程，为建立和完善内部控制系统和风险分　

散战略提供建议，从而为组织增值。可见，增值型内部审计已成　为内部审计发展的重要趋势。　

囵　企业推行增值型内部审计　的探讨　朱继权大庆油田昆仑集团审计部　摘要：本文概括介绍了内部审计在转型过　程中深入实践增值型内部审计项目　对其职貔定　位、概念、意义　内容、手段方潦等进行了大胆　尝试，对存在的困难进行了剖析，　达到服务于　企业管理、企照发展的目标，进而提高增值型内　部窀斌安戴誉　。　关键词：企业增值型内部审计　。　内部审计机构作为企业的管理及监督部　门，其职能定位及发展理念发生了较大的变　化，为配合业务重组，流程重塑，达到降低成　本、增加利润的企业目标，增值型内部审计成　为内部审计发展的主流。通过将本部门目标与　企业发展目标有机结合，在原来只注重查错纠　弊实施监督职责的同时，更加重视为企业提高　管理水平、减少运行风险、增加企业价值的方　向上来，通过各种方式来增加审计价值，服务　于企业管理，服务于企业发展。　一　增值型内部审计的内涵　增值型内部审计的概念从名称上看简单易　懂，增值即增加价值或减少损失，增值型内部　审计即能为组织增加价值、帮助企业达到预期　目标的内部审计。增值型内部审计并不是新生　的一种审计类型，同以前的内部审计没有严格　的分水岭。事实上，增值型内部审计的许多业　务是以前财务审计、基建工程、管理审计业务　的延伸、继承和发展。增值型内部审计是伴随　着科学技术飞速发展产生的，现代信息技术在　给人们带来利益与效率的同时，也带来了巨大　的经营风险，组织的生存和发展变得日益不可　确定，同时，建设国际型企业迫切需要解决企　业改制、公司法人治理结构及建立和完善现代　企业制度等问题，行业的发展迫切要求内部审　计进行变革，对不确定性带来的风险进行评估　和保证，为企业健康发展提供保障。　（一）增值型内部审计的主要内容　增值型内部审计在传统的内部审计基础　上，业务范围扩展到内部控制、风险管理、　公司治理等领域，呈现出无限扩张的趋势。目　前，为组织增加价值的诊断咨询、管理效益、　监督服务等活动均纳入内部审计工作范畴，主　要内容涵盖企业管理的方方面面。　１．战略管理。了解和分析企业信息，辨　别、界定企业的战略需求，对企业进行综合诊　断，分析企业内、外部环境，帮助企业进行战　略研究、战略假设、战略选择和确定。　２．组织管理。通过调研，分析被审计单　位资料，对公司治理结构、管控模式、组织结　构、流程与制度体系等进行审计，编制调整方　案，优化组织管理流程。　３．人力资源管理。调查企业现有人力资　源，对人力资源需求、供给进行预测，分析需　求、供给匹配情况，对人力资源进行整体规划　评估，满足企业人力资源管理需求。　４．财务成本管理。分析企业融资活动、投　资活动、财务控制、成本管理等情况，为企业　改制、重组、并购、投资、项目实施、纳税筹　划、利率和汇率安排、资产剥离等提出建设性　意见。　ｉ　５．市场营销管理。分析企业市场营销环　境、产品定位及营销政策，选择绿色营销、亲　情营销等营销策略，帮助企业进行营销政策定｝　位，服务企业管理。　６．生产运行管理。调查生产运营管理的高　效、灵活、及时情况，对生产运营系统进行评　价与改进，会同被审计单位对生产运营系统进　行设计和调整。　（二）企业实施增值型内部审计的意义　：　增值型内部审计是内部审计发展的一个　里程碑式的新阶段，它是现代内部审计的一：　次重大变革，对审计的发展起着重要意义。　一是审计目标与组织目标一致，其目的就是为　组织增加价值，帮助组织实现既定目标，内审ｊ　紧紧围绕这个目标开展工作，推动企业目标的　实现，同时也在证实自身存在的价值，赢得管ｊ　理当局的支持和重视；二是内部审计战略发生｝　了重大的改变，由过去传统的居高临下“警察　与小偷”的审计与被审计关系逐步改变为“参ｉ　与性”的审计策略，让被审计单位、人员参与　到项目实施过程中来，强调与被审计对象建立　良好的伙伴关系，共同确认目前存在的问题，　ｉ　找出解决问题应采取的有效措施，提高审计效　率；三是审计理念发生了根本性的变化，审计　人员不仅要善于发现问题，同时更加注重解决　问题，并积极向管理者推销自己的内审产品，　；　为企业发展服务；四是内部审计更加关注组织；　的风险，识别、防范、降低组织风险成为内部｛　审计主要工作内容。　二　推行增值型内部审计存在的问题　（一）缺少评价标准，影响项目实施深　度。目前，一些管理类审计项目缺少国家或行　业评价标准，有企业标准的可能存在缺陷，审　计人员评价优劣无从下手，被审计单位提出异　议难以解释，影响审计项目的实施。　（二）审计资源投入大，没有可借鉴经　验。增值型内部审计拓展了审计范围，范围　遍及企业管理各个领域，但有些领域专业性极　强，审计人员以前从未涉及，无经验可循，需　要投入大量人力资源，同时还要不断调整项目　方向和手段，实施起来难度大。　（三）预期效果难以估计，立项方向不好　把握。在实际工作中，有时会发生南辕北辙情　况，认为可能会取得较大成果的项目没有取得　预期成果，认为可能没有成果的项目却给你意　外惊喜，这同审计项目立项直接相关，对项目　立项提出更高要求。　ｊ　（四）管理问题复杂，成果难以量化　三．增值型内部审计的应用　为了达到审计目标，克服实施增值型内部　审计存在的困难，在采用传统的方式方法基础　上，增值型审计对项目实施要求更加细化，对　采用的评价标准、人员素质、方式方法等有更　高的要求。　（一）审计立项可行，项目定位准确。　增值型内部审计是常规审计的延伸，审计范围　已扩展到企业管理的各个角落，但以内审目前　的经验储备及人员状况，应循序渐进，切实可　行。项且立项至关重要，不但要选择企业热　点、焦点领域，同时更要切合实际，项目要有　可操作性，对企业管理要有建设性。　（二）强化审前培训，胜任审计工作。增　值型内部审计涉及企业管理、市场营销、财务　管理等各个方面，审计范围的拓展对审计人员　的胜任能力提出了更高的要求，传统的财务知　识已不能满足审计项目需求。针对不同项目、　不同的审计领域，对项目实施人员知识结构进　行扩充，掌握该领域知识体系，对提高审计质　量、提升项目实施水平起着至关重要的作用。　（三）把握审计现场，合理组织人员。　审计项目现场实施在一定程度上决定项目的成　败，针对不同的增值型审计项目、审计人员擅　长情况，细化审计内容，合理分配审计人员，　使每个参与项目人员既在总体知识结构上满　足项目需求，又在某一具体领域有所专长，成　为该领域专家，将项目分解，减轻整个项目压　力，同时提升项目实施水平。　（四）注重运用科学方法，提升项目质　量。增值型内部审计在传统审计方式方法基础　上，需要运用大量的科学方法进行分析判断。　目前在管理领域常用ＳＷＯＴ分析、ＳＣＰ分析、　ＢＣＧ分析、杜邦分析等方法对审计项目进行综　合分析，分析企业优势劣势、财务状况、市场　战略等情况，通过分析查找关键影响因素，对　企业存在的管理问题进行量化，解决管理问题　难以量化的问题。　（五）立足历史现状，着眼未来发展。　增值型内部审计与传统审计最大区别是通过对　历史的检查和评价，提出改进工作绩效的建议　并监督其实施。项目着眼于未来，审计人员与　被审计单位成为共同参与者和预期者，对环　境风险进行预测，判断组织是否采取了适当的　预防和应对措施，是否具有足够的适应变化的　能力，提出相应的改进建议，项目更加关注未　来。　（六）营销内部审计，拓展审计发展空　间。内部审计要在组织内维持生存和发展，将　自己的工作当作经营工作来做，实现价值增　值，向管理者营销新开发的审计产品。内部审　计机构确定不同层次的营销目标和战略，针对　首席执行官、审计委员会、战略经营机构领　导、一线工人等职能部门和个体等，均有不同　的营销目标和营销战略，以带动内审的发展。　主要参考文献　【１１刘春花　增值型内部审计研究中国优秀硕　ｔ峰位论叉釜更毅辘　啦　Ａ　７　Ｉ２］　伟龙增值型内部审计初探≯财会月刊　（理论）　２ｏｏ　５

内部审计　一、增值型内部审计目标模式　审计目标是在一定历史环境下，　审计主体通过审计实践所期望达到　的境地或最终结果．它体现审计的基　本职能，是整个审计系统运行的定向　机制。审计目标的确定受审计环境影　响，并伴随着审计环境的变化而变　化．内部审计目标也由最初的查错防　弊调整发展为增值。ＩＩＡ发布的最新　内部审计定义，“内部审计是一种独　立、客观的确认和咨询活动，旨在增　加价值和改善组织的运营。它通过应　用系统的、规范的方法、评价并改善　风险管理、控制和治理过程的效果。　帮助组织实现其目标”．十分清楚地　表明，现代内部审计是一种价值创造　活动，其最终目标是帮助组织实现目　标——为所有者和其他利益相关者　创造价值。　为组织增加价值的内部审计目　标．具有明显的时代背景和深刻的经　济学涵义。其一，组织设立的目的是　为所有者和其他利益相关者创造价　值和谋取利益．必须不断地创造出超　过自身投入价值的价值．即实现增加　价值。增加价值的目标应由组织的各　个职能部门共同完成．内部审计机构　也包括其中。内部审计机构要在组织　机构战略重组中维系自己的组织地　位和职业生命，必须改善审计绩效，　提高审计效率，以工作业绩证明内部　审计不是资源耗费者．而是价值增加　者。其二，任何组织在经营活动中都　会面临各种风险，风险对其生存和竞　争能力产生重要影响，因此．要求内　部审计在有效防范经营风险、提高企　业持续竞争力方面发挥积极作用。随　着经济国际化程度进一步加深。企业　间竞争日趋激烈。特别是信息技术在　经营管理中的广泛应用和电子交易　的普及．控制环节减少，毁灭性的计　算机犯罪增加且更加隐蔽，内部审计　必须紧紧围绕企业风险识别、评估和　防范开展工作，帮助企业实现增值目　标。　二、增值型内部审计作业模式　审计作业模式是审计人员开展　审计活动时应当执行的工作程序和　要求。审计人员开展增值型审计活动　时．在审计范围、审计方式和审计技　术等方面有其特殊要求。　（一）增值型内部审计范围　内部审计可通过以下两种途径　增加组织价值：一是通过审核检查组　织财务活动挽回资金损失，间接增加　组织价值，但由于内部控制日益健全　并得到有效执行，通过审核检查挽回　资金的数额越来越少；二是通过对组　织的风险管理、内部控制和治理程序　的审查评价，提出富有价值的审计建　议。直接增加组织价值．这是最具有　发展前景的增值途经。因此，增值型　内部审计范围应当确定为以下三个　方面：　１、审查评价组织的风险管理系　统。增值型内部审计通过对组织风险　管理系统的可靠性、充分性和有效性　检查、评估和报告，帮助组织发现并　评价重要的风险因素，指出其风险隐　患、控制缺陷。并提出风险管理的有　效方法和规避措施。以改进组织风险　管理与控制体系，规避经营过程中可　能出现的风险。具体包括三项内容：　一是审查评价系统对风险的预知和　识别的可靠性．主要检查组织所面临　的重要风险是否已被系统识别．有无　未被系统识别的风险因素：二是审查　评价系统对已确认风险的防范和控　制所提出措施的充分性．主要检查管　理当局对已识别并已衡量的风险所　采取的措施是否充分、得当．对于缺　乏充分应对措施的情况．审计人员应　当提出改进建议；三是审查评价风险　控制程序的有效性．主要检查风险控　制程序是否适当和有效．能否将剩余　风险降低至董事会可接受的程度，并　提出改进风险控制程序的建议。　２、审查评价组织的内部控制状　况。增值型内部审计通过对内部控制　状况审查评价．衡量内部控制的健全　性和有效性。寻找内部控制的薄弱环　节，向管理当局提出完善内部控制的　建议。以防范和堵塞经营管理漏洞．　提高经营管理水平。主要包括两个部　分：一是内部控制建设评价。这属于　内部控制健全性评价范畴．主要评价　内部控制设计是否健全。内部控制包　括控制环境、风险评估过程、信息系　统与沟通、控制活动和对控制的监督　五项要素．组织可能并不一定采用这　种分类方式来设计和执行内部控制，　审计人员也可以使用不同的框架和　术语了解和评价内部控制。但必须涵　盖上述内部控制五项要素所涉及的　各个方面。二是内部控制执行评价。　这属于内部控制遵循性评价范畴．主　要评价组织制定的经营方针、政策和　规章制度是否符合国家有关政策法　规的要求并严格执行．组织内各部门　执行内部控制的过程和结果是否合　理、有效。　３、审查评价组织的治理程序。治　理程序包括确定目标与战略的程序、　监控目标实现情况的程序、衡量业绩　的程序和维护价值的程序等　增值型　内部审计通过对治理程序的定期审　查。据以评价治理程序的完整性、有　效性和合法性．并提请组织治理层、　管理层和全体员工遵守法律、法规、　道德和社会责任．推进组织依法经营　管理，帮助组织完成各项治理目标，　从而实现增值。同时，增值型内部审　计还应当通过定期评价组织的道德　及其战略、战术、信息流通和为了实　现期望目标的遵纪守法水平而采取　的其他过程的有效性．披露组织内部　违反道德规范、政策和其他不正当行　为的嫌疑．规避道德风险和法律风　险。为组织增加价值服务。　（二）增值型内部审计方式　为适应开展富有建设性的增值　型内部审计需要．审计人员应采取　“参与性”审计方式，不仅要善于发现　问题，更要善于解决问题，并将所提　建议当作其服务产品向管理当局积　极推销．充当管理当局加强内部控　制、改善经营管理、实现组织目标的　热心顾问和有力助手。具体做法是：　１、与被审计单位建立伙伴关系。　在增值型审计中，审计人员必须以一　种积极的态度树立崭新形象．与被审　审计文摘・２００９年１月１日・第