浅谈国际物流企业“营改增”之后的外币业务核算

一
、
国际物 流 企业 “ 营 改增 ” 前 后 外 币业 务 的变
化分 析
（ 一 ）“ 营 改增” 之前， 实行差 额 营业税
试点范围。由于国际物流企业既从事 内贸物流服 务 ， 又从事 境 外物流业务 ， 既存在人 民币结算的业务 ， 又存在外 币结算的 业务 ， 因此在“ 营改增 ” 之后 ， 外 币业务采用何 种汇率折 算 ， 对 企业增值税的抵扣链条 以及盈亏核算都将带来一定的影响。
浅谈 国际物流企业“ 营改增” 之后的 外币业 务核 算
高全 花
（ 中 国 外 运 山 西公 司 ）
【 摘要 】 按 照财税 （ ２ ｏ ｌ ３ ） ３ ７ 号 文件 ， 从２ ０ １ ３ 年８ 月１ 日 起
对 交通运 输业 以及 ７ 个部分现代 服务业在 全 国范围 内进行 “ 营改增” 试 点。 国际物流企 业因提供 物流辅助服务 而纳入
国 际物 流企 业 由原 来 的 差额 营业 税 改 为 实 行
增值额的增值税 ， 企业 的税负主要取决于 自身的议
价 能力 和可取 得进 项发 票数 额 的多少 。
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二、 外 币结算 业务 中 的汇率折 算 问题 对 于接 受境 外 客 户委 托 完成 的跨 境 物 流服 务 ，
困扰
“ 营改增 ” 之后 ， 转为增值税纳税义务人 ， 应税
服 务 年 销 售额 达 到 ５ ０ ０万 元 即 被 认 定 为 一 般 纳 税
人， 实行一般计税方法 ， 按 当期销项税额减去进项 税额的差额确认增值税税额 ， 如果正数则为应纳税 上交 ， 如果 为负数作 为留抵税额结转 下期继续抵 扣。增值税是价外税， 不能计人成本进行扣除。
收取 海 运 费 ， 国际物 流 公 司垫 付 运 费 ３ ～ ４ 个 月 再 向
（ 二） 运 费收支以外 币、 人 民币交叉结算的情况
实际工作中 ， 海运 出口代理业务存在外 币 、 人 民币交叉结算 的情形 。不论是企业使用人 民币购
汇付 外 币 ， 还 是 收 外 币付 人 民币 结 算 ， 都 将 是 对 财
【 关键词】 营改增 国际物流企业 外 币业务核算 汇率
国际物流企业主要从事进 口码 头服务 、 货 运客运场站
账汇率 ， 每月月末对外币账户（ 外币货币性资产 、 外 币货币性负债） 按银行每月最后一天的牌价计算汇 兑损益 ， 计入“ 财务费用” 科 目。由于外币收支往来 均按相 同的记账汇率折算 ， 所以 ， 沉淀为外币存款 的外币金额为收取的代理费利润的部分 ， 经过汇率 折算后 的业务毛利不会影响对流转税金的计算 。
ｆ 赊销期的长短而定） 、 汇兑损失 （ 美元汇率下行带来 的损失） 、 税务风险 （ 收美元采用不 同汇率折算形成
销项 税额 也将 不 同 ） 。
外币结算业务还将面临汇率折算的困扰 ， 具体表现
为 以下 几种 情形 ：
此种情形下 ， 收到国外客户的外币运 费时 ， 财
（ 一） 向 境 外客 户 出具形 式发 票 ， 收取 美元 ； 接 受境 内供应 商增 值税 专用发 票 支付 美元
进行 收款核算 。此类 业务 的核算 ， 当取 得货主 的 费用 确认 时 ， 按照原 币金额和垫付运 费时 的汇率
确认应 收款 、 销项税额 ； 到期 结 算 收 回运 费 时 ， 按 挂 账 对 应 的 汇率 冲减 应 收 。对 于 不 同 时点 多个 提
困难 。实际工作 中， 收取客户以外币结算 的运费按 含税价计算收入与销项税额 ， 支付供应商的国际运 费， 按取得 的增值税专用发票人 民币金额 、 税额相 应确认成本与进项税额 。实务 中， 水运货代业务一
务采用哪种汇率折算 ， 直接影响到该项业务收入确
认、 销项税额 的多少 。为了避免利用汇 率进行人
按 国家税务总局公告 ２ ０ １ ３ 年第 ５ ２ 号第九条 ： 向境外单位提供 的物流辅助服务免征增值税 。据
了解 ， 目前各 地税 务 部 门 的免税 认 定 的办 理还 相 当
为操作 利润 ， 笔者建议按 垫付运费 时采 用 的汇率
（ 二） “ 营 改增 ” 之后 ， 转 为增值 税 纳税 义务人
服务 、 打捞救助服务 、 货物运输代理 服务 、 代理报
关 服务 、 仓储 服务 和装卸 搬运等 物流 辅助 服务 。
一
般是 以代理人身份接 受货主委托 ， 通过 口岸公
司的船代 或货 代 、 运 输车 队 ， 协调 货 主与 承运人 之 间 的关 系 ， 从 中赚 取差额 利润 。实 务 中 ， 由于 国际物 流企业 涉及跨 境服 务 ， 国际海 运费 、 国外 段铁路 运费需要通过外 币结算 ， 因此 以外 币结算 运费必然会涉及到汇率折算 。在“ 营改增” 试点 的 过程 中 ， 国际物流企业不仅要 应对税制改革 带来 的定价 策略 、 纳税筹划 、 发票管理等多个方面 的冲 击， 而且 ， 还将面临境外物流服务外 币汇率折算的
“ 营改增” 之前 ， 实行差额营业税 ， 按业务毛利 ， 即扣除支付 口岸公司的港杂费 、 海运费等直接成本 之后 的差额 为计税基数和规定 的税率（ ５ ％） 计算交 纳营业税。对于涉及外 币结算 的业务 ， 以每年 １ 月
１日的银 行牌 价 或每 月 月初 的牌 价设 定为 企业 的记
货 主收取。资金结算期间的不同步 、 收付款票据 的
差异性 、 增值税专用发票票面汇率记载的多重性 ，
单业务 的结款 ， 可 以按船名 、 提单号 、 运输方式 、 结 算费用 、 汇率等建立业务台账 ， 按分单汇率进行折 算 。以便确保汇率确 定 的统一性 ， 进 而提高财 务
核 算 的精 准性 。
般执行 Ｆ Ｏ Ｂ 价格 ， 操作惯例是海运费预付 。口岸公
司预付给船公司， 垫款 １ 个月左右 ， 向国际物流公司