关于企业清算会计的若干思考王金红(中山职业技术学院经济管理系,广东中山528404) [摘 要]面对竞争日趋激烈的市场经济,企业的兼并破产成为常见的经济现象,企业清算会计显得愈来愈重要。清算会计是财务会计的一个分支,服务于中止经营这个特定的企业行为,与传统的财务会计有很大不同。[关键词]清算会计;清算程序;核算内容 在社会主义市场经济条件下,企业逐渐成为完全独立的经济主体,自主参与市场经济活动。面对日趋激烈的竞争环境,有的企业善抓机遇不断发展壮大,而有的企业则在竞争中惨遭淘汰。本文拟就企业清算会计的几个问题进行一些粗浅的探讨与思考。一、企业清算会计的含义所谓企业清算,是指企业被人民法院依法宣告破产或因其它原因宣布解散,通过依法成立的清算机构,对企业的各项财产物资、债权、债务进行全面的清理、清查、追索及分配工作的总称。企业清算按其原因不同分为解散清算与破产清算。企业按照有关规定中止生产经营活动,进入清算状态以后,日常会计核算失去了持续经营的假设前提,而产生的非正常财务会计工作就称其为清算会计。可以看出,清算会计是财务会计的一个分支,但它不再服务于企业的正常生产经营活动,而是服务于中止经营这个特定的企业行为,所以它与传统的财务会计有所不同。二、企业清算会计的特点(一)会计核算基本前提假设不复存在企业进入清算状态后,由于所处的环境发生巨大变化,日常财务会计的基本前提假设失去了赖以生存的基础,出现了清算机构这个新的会计主体,持续经营假设完全失去了会计意义,会计分期自然也就丧失了存在的基础。(二)会计核算的基本原则不再适用企业进入清算状态后,由于会计核算的基本前提假设不复存在,使得会计的一般原则难以被清算会计所采用,日常财务会计的历史成本原则、权责发生制原则及配比原则等都已无需也无法成为会计行为的依据。(三)会计核算的根本目的完全不同日常财务会计核算的主要目的是为企业的投资者、债权人、政府有关职能部门及其它信息需求者,提供企业当前客观存在的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计信息,以及企业未来的盈利能力、偿债能力及筹资能力等信息。而清算会计的主要目的是保管、清理、估价、变卖、分配企业财产,对企业的债务进行登记、核实、确认与清偿,并提供有关财产处置、债务清偿及剩余财产分配情况的会计信息。(四)会计报告编制的种类、格式及内容不再相同清算会计报表主要包括清算资产负债表、清算财产明细表、货币资金收支表、清算损益表及债务清偿表。清算资产负债表是反映被清算企业在清算报表日的资产、负债和清算净损益的报表;清算财产明细表作为清算资产负债表的附表,更加详细地反映了被清算企业清算期间财产的期初账面金额、预计可变现金额、本期变现金额和期末账面金额;货币资金收支表是反映被清算企业在清算期间发生的现金及银行存款的收入与支出情况;清算损益表是反映被清算企业在清算期间发生的清算收益、清算损失、清算费用等情况的报表;债务清偿表是反映被清算企业债务偿还情况的报表。三、企业清算会计的基本程序企业进入清算状态后,其清算工作必须由依法成立的清算机构,严格按照规定程序有条不紊地进行。第一,企业从宣告解散、成立清算机构之日起,除了完成生产任务的收尾工作及结束原有经营业务外,应对外停止一切新的业务活动,由清算机构负责企业有关清算的对内对外一切事宜。第二,企业宣告解散时,应按正常手续由企业财会部门编制自年初起到解散日止的会计报表,包括资产负债表、损益表及有关报表,移交清算机构办理清算工作。对表中所列的各项财产物资和债权、债务,由清算机构进行一次全面清查,在此基础上再编制清算日资产负债表、财产目录的债权、债务清单作为清算开始日的会计报表,为合理分配企业财产做准备。第三,清算机构在完成上述第二项工作后,应制定企业清算方案,报请债权人会议通过并经人民法院同意或报经企业主管部门及企业投资者同意后开始执行。第四,清算机构应当设置新的资产类、负债类、清算损益类等会计科目,用于全面、准确、系统地反映清算企业财产物资的处置、债权的收回、债务的清偿、清算费用的支付及剩余财产的分配等有关会计事宜。第五,企业清算完毕,清算机构应当编制清算结束日的有关会计报表,经注册会计师审查并出具查验报告后,报经人民法院或企业主管部门审批同意,向当地工商行政管理机关办理注销手续,缴销营业执照,向当地税务机关办理注销税务登记手续。第六,企业清算结束后,清算机构应当将接收的清算企业的会计账、证、册、表连同清算期间形成的会计档案一并移交给企业主管部门或人民法院,由企业主管部门或人民法院指定有关单位保存。完成上述各项工作后,清算机构的使命终结,应依法宣布解散。四、企业清算会计的核算内容企业在正常生产经营活动期间,资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润等六大会计要素相互联系、相互制约,共同构成了会计核算的具体内容。但在企业进入清算状态后,日常会计核算的具体内容发生了根本变化。(一)资产扩张停止,货币资金流量增加企业进入清算状态后,一方面,以盈利为目的的生产经营活动已经终止,企业资产扩张失去了内在动力;另一方面,企业资产成为债务清偿的唯一手段,企业拥有的各种财产物资及债权都需要尽快变现或直接用于偿还债务,这时企业的货币资金流量会随着资产的变现、债务的清偿而迅速增加。(二)企业负债金额随着清算时间的延伸而逐渐减少,企业所有者权益最后一次实现或消亡企业进入清算状态后,企业负债的金额随着逐步清偿而减少,直至最终消失。企业所有者权益在用清偿企业各项债务后的剩余财产进行一次性分配后随之消亡,如果企业已经没有剩余财产可供分配,则所有者权益自动消亡。(三)收入、费用及利润的核算也由动态转变为静态企业进入清算状态后,这些内容的核算不再服务于当期生产经营成果的确认与反映,只是将企业中止生产经营活动时的经营成果反映出来而已,以便为企业清算工作及结交各项税金提供会计依据,由动态核算转变为静态反映。上述日常会计核算对象变化后仍然需要核算的内容,加上服务于企业清算工作而发生的诸如资产的处置、债务的清偿、清算费用的支付及剩余财产的分配等收支活动,共同构成了清算会计的具体核算内容。[责任编辑李 莉
