建筑施工企业完工百分比法优劣性分析

建筑施工企业完工百分比法优劣性分析
张英霖
(海南天鸿市政设计股份有限公司ꎬ海南㊀海口㊀５７０１００)
[摘㊀要]在社会不断发展进步的时代背景下ꎬ我国的建筑施工企业为了自身的利益和发展需要ꎬ逐渐广泛应用完工百分比法来对工程施工的收入和成本加以确认ꎬ间接促进了企业的健康可持续发展ꎮ文章从完工百分比法的简单介绍出发ꎬ对完工百分比法在实际运用过程中的优㊁劣势进行逐一分析ꎬ解剖了该方法在应用中应注意和规范的几个重要方面ꎬ从而指导企业该如何正确地使用和优化才能更加真实㊁客观地反映企业的期间成果ꎮ
[关键词]建筑施工企业ꎻ完工百分比法ꎻ成本法ꎻ形象进度法ꎻ优劣性
[中图分类号]Ｆ４２６ ９２
１㊀前㊀言
建筑施工企业不同于其他产业ꎬ其有着工程施工周期较长㊁过程复杂多变且收入㊁成本难以客观准确核算等特点ꎮ因此ꎬ完工百分比法的合理利用对企业的高效持续健康发展有着重要的意义ꎮ它能解决如何准确核算建筑施工企业期间成果的难题ꎬ促使着企业往良性方向发展ꎮ但在应用的过程中ꎬ其弊端也逐渐出现ꎬ所以ꎬ唯有权衡利弊ꎬ不断优化ꎬ企业才能克服其行业固有的难题ꎬ不断发展壮大ꎮ
２㊀完工百分比法介绍
完工百分比法是根据项目的完工进度比例来确认项目的收入和成本ꎮ该方法的运用是建立在签订长期合同且对完工部分㊁收入和成本可以可靠预计的项目上ꎮ在实际运用过程中ꎬ完工百分比法运用最多的方法有两种ꎬ分别为成本法和形象进度法ꎮ
２ １㊀成本法
成本法要求以累计实际发生合同成本占合同预计总成本来确认完工进度比率ꎬ其公式为:
(１)合同完工进度＝累计实际发生的合同成本/合同预计总成本ˑ１００％ꎻ
(２)当期确认的合同收入＝(合同总收入ˑ完工进度)－以前会计年度累计已确认的收入ꎻ
(３)当期确认的合同成本＝累计实际发生的合同成本－以前会计年度累计已确认的成本ꎻ
(４)当期确认的合同毛利＝(合同总收入－合同预计总成本)ˑ完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利ꎮ２ ２㊀形象进度法
形象进度法要求以累计实际完成合同收入占合同总收入来确认完工进度比率ꎬ其公式为:
(１)合同完工进度＝累计实际完成合同收入/合同总收入ˑ１００％ꎻ
(２)当期确认的合同收入＝累计实际完成合同收入－以前会计年度累计已确认的收入ꎻ
(３)当期确认的合同成本＝(合同预计总成本ˑ完工进度)－以前会计年度累计已确认的成本ꎻ
(４)当期确认的合同毛利＝(合同总收入－合同预计总成本)ˑ完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利ꎮ３㊀完工百分比法优势分析
３ １㊀能准确㊁可靠地计量工程的实际进度
因完工百分比法在建筑施工企业的运用过程中ꎬ不管是用成本法还是形象进度法ꎬ都能真实㊁客观地反映项目的实际进展情况ꎮ
第一ꎬ成本法是根据项目实际发生的合同成本占合同预计总成本的比率来反映项目的实际进度ꎬ而实际发生的成本是客观存在的ꎬ是项目能准确计量的ꎬ有实际计量的依据和数据ꎮ
第二ꎬ形象进度法是根据项目累计实际完成合同收入占合同总收入的比率来确认项目的完工进度ꎬ而项目累计实际完成合同收入一般是要经过业主/甲方/业主委托的第三方确认过的ꎬ具有真实可靠性ꎮ
３ ２㊀符合收入成本配比原则
由于建筑施工企业存在施工周期长㊁造价高㊁结构繁杂等特点ꎬ与其他行业企业相对比ꎬ其会计核算主要表现在收入和成本的确认上ꎮ这使得 建筑施工企业该如何客观㊁真实地反映收入和成本 成为人们一直在探讨和解决的热点问题ꎮ结合行业特点和完工百分比法能准确㊁可靠计量工程实际进度的优势ꎬ让企业期间成果的确认更加趋向真实
(收入㊁成本等财务指标趋向真实反映)ꎬ符合收入成本的配比原则ꎮ
３ ３㊀增强了财务指标的说服力
收入成本配比原则阐述了完工百分比法的应用让建筑施工企业的财务指标数据更加符合现实情况ꎬ即在合理的合同预计总成本下ꎬ确认收入和成本更加精确ꎬ从而能稳定地体现出企业在期间成果确认过程中的真实可靠性ꎬ使得财务指标更具有说服力ꎮ
３ ４㊀促进财务核算制度的健全
建筑施工企业的实际发生成本要做到准确归集ꎬ合同预计总成本要做到合理预估ꎬ工程结算要做到及时确认ꎬ这样才能确保收入成本更加真实ꎬ完工百分比法才能准确地核算出企业的期间成果ꎮ而这也对企业如何准确地收集成本㊁体现收入等提出了更高的要求ꎬ督促着企业要不断地完善和健全财务核算制度ꎬ来确保数据的及时性和准确性ꎬ从而使得企业内部核算进入一个良性循环状态ꎮ
张英霖:建筑施工企业完工百分比法优劣性分析经营管理
２０１９
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４㊀完工百分比法劣势分析
４ １㊀存在项目期间利润易于人为操纵的可能性
由完工百分比法的计算公式可知ꎬ不管是采用成本法还是形象进度法ꎬ项目的期间利润都受到合同预计总成本或者项目实际发生的合同成本影响ꎬ而不管是合同预计总成本还是实际发生的合同成本ꎬ都是企业内部可人为调节的ꎬ这就导致项目的期间利润存在易于人为操纵的可能ꎮ
第一ꎬ在成本法的使用过程中ꎬ项目的完工进度受累计实际发生的合同成本和合同预计总成本的影响ꎬ这种与企业成本挂钩的完工进度ꎬ让收入和成本的配比更趋向于真实ꎬ但同时也意味着完工进度可由企业内部控制ꎬ使得企业可以利用成本来调节项目的期间收入和期间利润ꎮ
第二ꎬ在形象进度法的使用过程中ꎬ项目的完工进度受累计实际完成合同收入占合同总收入的影响ꎬ这样就可以避免完工进度受到企业的内部控制ꎬ使得企业的配比原则更加可靠ꎮ然而ꎬ完工进度虽不能受到企业的内部控制ꎬ但当期确认的合同成本受到合同预计总成本的影响ꎬ这导致企业可以利用合同预计总成本在施工过程中可能出现的一系列特殊情况来进行调节ꎬ从而控制企业的期间利润ꎮ
４ ２㊀存在现实纳税义务反映不真实㊁增加税负等问题在实际施工过程中ꎬ存在以下两种税务问题ꎮ其一ꎬ增值税ꎮ完工百分比法的运用过程中ꎬ在确认收入的同时就已经计提了增值税ꎬ而实际发生纳税义务时ꎬ一般都是业主给钱的时候ꎬ业主给多少钱开多少发票ꎬ这使得计提的增值税一直属于挂账的状态ꎮ由于项目工期一般都比较长ꎬ这就导致了应缴税费的科目余额不能真实地反映纳税的现实义务ꎮ其二ꎬ企业所得税ꎮ由于权责发生制的影响ꎬ项目在确认收入㊁成本和利润的同时ꎬ企业所得税的纳税义务就已经发生了ꎬ就需要缴纳税款ꎮ而业主在确认工程结算㊁支付工程款项时一般都处于滞后的状态ꎬ少则一两个月ꎬ多则更久ꎬ这就导致了企业将会垫付更多的资金用于赋税ꎬ这无疑是加重了企业的负担ꎮ
４ ３㊀存在财务报表数据缺乏真实性问题
在实际过程中ꎬ由于建筑施工企业有着其行业固有的特点ꎬ这对企业提出了更高的要求ꎬ如对合同预计总成本的预估准确性要求更高㊁或者对累计实际发生合同成本的统计要求更准㊁或者对工程结算的确认要求更及时等ꎬ而这主要的三个方面往往在实务操作过程中是相对较难的ꎮ
第一ꎬ合同预计总成本ꎮ随着项目在建造过程中不断地变更和调整ꎬ企业的合同预计总成本也要不断地进行修订和优化ꎮ但在现有建筑施工企业的管理过程中ꎬ要想实时修订更改ꎬ相对也不现实ꎬ这就造成了合同预计总成本出现预估不准确的情况ꎬ从而使财务数据反映的真实情况出现偏差ꎮ第二ꎬ累计实际发生合同成本的统计ꎮ在实际操作过程中ꎬ一般项目会按照工期下单购买材料或设备ꎬ而一旦材料或设备采购到现场ꎬ成本就已经发生ꎬ同时也反映在财务报表数据中ꎬ但可能存在的问题是材料虽然在现场ꎬ却可能还未用到实际施工过程中去ꎬ从而导致反映的财务报表数据不符合实际ꎮ
第三ꎬ工程结算的确认ꎮ在现有的建筑施工过程中ꎬ一般业主/甲方/业主委托的第三方能当月实际进度当月确认结算的少之又少ꎬ一般都是下个月确认或者可能更久ꎮ所以在工程结算办理的过程中ꎬ都会出现有所滞后ꎬ从而导致结算确认不及时ꎬ使得其在财务报表数据中难以真实反映ꎮ
５㊀结㊀论
完工百分比法虽然在实际运用的过程中存在着不少的问题ꎬ但它有着其自身独有的优势ꎬ从而支撑着它成为建筑施工企业收入成本确认的最佳方法ꎮ在实际施工的过程中ꎬ企业要想完工百分比法的使用效率达到最佳状态ꎬ就要求企业建立一整套完整的成本管理㊁核算管理和结算管理体系ꎬ合理地预估合同预计总成本ꎬ准确地归集累计实际发生的合同成本ꎬ以及及时地办理工程结算ꎬ从而使企业能够获得更加客观准确的收入成本核算结果ꎬ推动着企业走向更好的发展ꎮ
参考文献:
[１]陈和林 建筑施工企业完工百分比法核算利弊分析[Ｊ].财会通讯(综合版)ꎬ２００９(１２).
[２]白雯 浅析完工百分比法在建筑施工企业中的运用及完善[Ｊ].财经界ꎬ２０１４(２３).
[３]许建涛 建筑施工企业完工百分比法核算问题及对策分析[Ｊ].现代经济信息ꎬ２０１５(２０).
[４]蒋素清 关于完工百分比法的思考[Ｊ].中国经贸ꎬ２０１４(２１).
新财经㊀２０１９年第８期(总第３０５期)
经营管理
２０１９ ４。