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2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十一章 职业道德基本原则和概念框架知识点：职业道德基本原则● 定义：基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
● 详细描述：一、诚信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立性 独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。
在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。
1.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
2.注册会计师在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （2）形式上的独立性是一种外表上的独立，是指一个有理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
三、客观和公正 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
四、专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。
（一）专业胜任能力 注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。
（二）应有的关注 应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
五、保密 会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。
在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。
（一）不得披露客户的涉密信息（选择题） 保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
第二十一章职业道德基本原则和概念框架一、职业道德基本原则1、诚信诚信原则要求注册会计师不得与下列有问题的信息发生牵连：含有严重虚假或误导性的陈述；含有缺乏充分根据的陈述或信息；存在遗漏或含糊其辞的信息。
如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连：依据执业准则出具恰当的非标准业务报告。
可能导致有问题的信息的事项：引起重大错报风险的事项；财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映；导致在实施审计程序时出现重大困难的情况；与会计准则或其他相关规定的选择、应用和一致性相关的重大发现和问题，而客户未对此在其报告或申报资料中反映；在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。
2、独立性3、客观和公正4、专业胜任能力和应有的关注1）专业胜任能力●内涵：是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。
在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。
●阶段：专业胜任能力可分为获取和保持两个独立阶段●底线：缺乏足够知识、技能和经验时提供专业服务构成欺诈。
2）应有的关注●自身：要求会员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
●助理：确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。
●客户：在适当情况下，应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。
5、保密[亲属关系划分]。
包括老客户、新客户、准客户、近亲属。
6、良好职业行为会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应客观、真实、得体，不得损害职业形象，不得：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。
二、职业道德概念框架1、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导CPA：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
2、产生不利影响的因素：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力。
本章基本上每年均有简答题。
项目质量控制复核、意见分歧、工作底稿的复核与保存等考点经常在考题中出现。
知识点：质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任一、质量控制制度的目标会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。
质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证：1.（过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；2.（结果）会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。
项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。
二、对业务质量承担的领导责任（一）对主任会计师的总体要求主任会计师对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任。
会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。
在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调。
（二）行动示范和信息传达采取的途径通常有培训、研讨会、谈话、发表文章等，通过行动示范和信息传达，可以起到强化质量文化的效果。
（三）树立质量至上的意识会计师事务所的经营策略应当保证质量这一前提条件。
例如：建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序。
（四）委派质量控制制度运作人员1.为保证质量控制制度的具体运作效果，帮助主任会计师正确履行其职责，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以保证其能够实施质量控制政策和程序。
（权威性）2.为了使质量控制制度运作的人员能够识别和了解质量控制问题，质量控制制度运作的人员应当具有足够、适当的经验和能力以履行其责任。
（专业性）知识点：相关职业道德要求一、相关职业道德要求会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。
在执行鉴证业务时还应当遵守独立性要求。
二、遵守相关职业道德要求的具体措施1.会计师事务所领导层的示范；2.教育和培训；3.监控；4.对违反相关职业道德要求行为的处理。
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十一章 职业道德基本原则和概念框架知识点：应对不利影响的防范措施● 详细描述：注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括： （1）采取防范措施消除不利影响； （2）采取防范措施将其降低至可接受的水平； （3）终止业务约定； （4）拒绝接受业务委托。
在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。
（一）会计师事务所层面的防范措施（14项） 会计师事务所层面的防范措施主要包括：领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平；制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系等。
（二）具体业务层面的防范措施（7项） 1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
例题：1.ABC会计师事务所在审计甲公司2013年度财务报表时发现前任合伙人老王加人审计客户甲公司担任甲公司高级管理人员，但老王现在与ABC事务所没有保持重要交往。
ABC事务所评价不利影响后拟采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的低水平。
适当的防范措施应当包括()。
A.修改审计计划B.聘请专家协助甲公司2013年度财务报表审计C.由审计项目组以外的其他注册会计师复核老王巳执行的工作D.向审计项目组分派经验更丰富的人员正确答案：A,C,D解析：选项B不恰当。
审计(2021) 第二十一章职业道德基本原则和概念框架课后作业审计(2021)第二十一章职业道德基本原则和概念框架课后作业第二1章职业道德的基本原则和概念框架（家庭作业）一、单项选择题1.根据职业道德的基本原则，以下关于独立性的陈述是不恰当的（）。
a、独立性是对执业会员和非执业会员的要求b.在执行鉴证业务时，注册会计师应该保持实质上的独立性和形式上的独立性c.独立性要求注册会计师不受外来力量的控制和支配d.会计师事务所应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性2.在下列项目中，不因外部压力而对职业道德产生不利影响的情况为（）。
a、会计师事务所推广审计客户的产品b.会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务c.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁d.会计师事务所的收入过分依赖某一客户3.在执行审计业务时，如果项目组成员接受被审计单位的赠送的元旦礼品，可能会从（）方面对职业道德基本原则造成不利影响。
a.过度推介b.自我评价c.密切关系d.外在压力4.以下情形中，会计师事务所及项目组成员不会因为自身利益而导致对职业道德产生不利影响的是（）。
a、项目组成员担任审计客户B的财务经理。
客户威胁要起诉会计师事务所C。
项目组成员的妻子担任客户D的董事。
会计师事务所向审计客户借出员工5以下职业道德防范措施之一，（）属于会计师事务所层面的预防措施。
a、制定相关政策和程序，确保遵守职业道德的基本原则。
B.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务c.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询d.与客户治理层讨论有关的职业道德问题6.应委托人的要求，注册会计师可以在原注册会计师工作的基础上提供进一步服务。
如果缺乏完整的信息，可能会对（）原则产生不利影响。
a、良好的职业行为b.专业胜任能力和应有的关注c.客观和公正d.独立性7.在下列项目中，由外部压力引起并对职业道德产生不利影响的项目为（）。
第二十一章职业道德基本原则和概念框架（单元测试）一、单项选择题1.下列各项中，不违背职业道德基本原则的是（）。
A.在报刊上刊登迁址公告B.项目合伙人在被审计单位拥有1000股股票C.担任被审计单位的辩护人D.审计收费取决于被审计单位是否能够上市2.下列各项中，属于因为自我评价导致对职业道德产生不利影响的情形的是（）。
A.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系B.为审计客户设计内部控制后，又对内部控制有效性出具鉴证报告C.注册会计师接受客户的礼品D.客户威胁将起诉会计师事务所3.甲会计师事务所委派乙注册会计师负责审计A上市公司2013年的财务报表，同时由于A 上市公司违约，B公司对其提起诉讼，A上市公司聘请乙注册会计师担任其辩护人，该事项可能会因（）产生对职业道德基本原则的不利影响。
A.自身利益B.过度推介C.密切关系D.外在压力4.以下各项应对职业道德基本原则产生不利影响的措施中，属于具体业务层面的是（）。
A.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守C.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工D.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度5.会计师事务所确定收费的计算基础通常是（）。
A.每一专业人员适当的小时收费标准B.财务报表中资产总额乘以一定比例C.被审计单位的盈利总额乘以一定比例D.被审计单位次年盈利总额乘以一定比例6.会计师事务所的下列行为不会对职业道德基本原则产生不利影响的是（）。
A.向客户暗示有能力影响监管机构B.在电视台黄金时间刊登广告，称其是全世界一流的会计师事务所C.在招聘网站上刊登招聘信息D.在迁址公告中刊登其在全国事务所排名由原来的第23名升至第10名7.注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对（）原则产生不利影响。
A.专业胜任能力和应有的关注B.客观和公正C.诚信D.保密8.以下关于专业胜任能力和应有的关注的表述中，不恰当的是（）。
A.专业胜任能力可分为专业胜任能力的获取和保持两个独立阶段B.专业胜任能力原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力C.如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈D.如果注册会计师获取了专业胜任能力，就可以完成客户委托的业务二、多项选择题1.当注册会计师在执业时，无论是受到实际的压力还是感受到的压力，都会导致无法客观行事。
下列各项中，属于外在压力产生的不利影响的有（）。
A.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系B.会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围C.会计师事务所合伙人告知注册会计师，如果不同意审计客户不恰当的会计处理将影响晋升D.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力2.以下各项中，属于从会计师事务所层面采取措施来应对对职业道德产生不利影响的有（）。
A.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性B.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量C.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度D.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工3.W会计师事务所为了使项目组成员在执业过程中遵守职业道德，拟采取下列防范措施，其中属于具体业务层面防范措施的有（）。
A.对已执行的鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核B.与客户治理层讨论有关的职业道德问题C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行D.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围4.在会计师事务所决定接受客户关系前，注册会计师需要考虑的因素有（）。
A.客户的控股股东是否诚信B.前任注册会计师是否独立于被审计单位C.客户是否涉足非法活动D.客户是否存在可疑的财务报告问题5.保密原则要求注册会计师对在审计过程中获知的涉密信息予以保密，不得有下列（）行为。
A.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息B.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益C.向有关监管机构报告发现的违法行为D.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查6.注册会计师应该对其在审计过程中获知的涉密信息保密，但在下列（）情况下，可以披露涉密信息。
A.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权B.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据C.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益D.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查7.或有收费对职业道德基本原则产生不利影响的严重程度取决于（）。
A.业务的性质B.可能的收费金额区间C.确定收费的基础D.是否由本所其他项目组复核交易和提供服务的结果8.ABC会计师事务所按照法院要求保管审计客户的资产，应当符合（）的要求。
A.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开B.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产C.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得D.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规三、简答题ABC会计师事务所2013年1月20日接受甲公司的委托，委派A注册会计师作为项目合伙人，审计甲公司2013年的财务报表。
在审计2013年的财务报表的过程中，发生下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师认为在承接业务时已经确定了接受该客户关系对职业道德原则不产生不利影响，在以后期间没有必要再评价对职业道德是否产生影响；（2）A注册会计师的妻子是甲公司的财务主管；（3）甲公司因为违约，乙公司对其提起诉讼，甲公司聘请项目组成员B担任其辩护人；（4）在春节期间，甲公司赠送给所有项目组成员红包1000元作为春节礼物；（5）A注册会计师在审计中对甲公司的一笔1000万元的营业收入产生怀疑，甲公司拒绝做出解释，同时示意A注册会计师，如果出具了非标准审计报告，那么拟协议由ABC会计师事务所提供的管理咨询服务将不委托ABC会计师事务所。
要求：请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由。
参考答案及解析一、单项选择题1．【答案】A【解析】A属于正常的公告，不违背职业道德基本原则；选项BD将因自身利益对职业道德基本原则产生不利影响；选项C将因自我评价和过度推介对职业道德基本原则产生不利影响。
【考点】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2．【答案】B【解析】选项AC属于自身利益和密切关系导致的不利影响；选项D属于自身利益和外在压力导致的不利影响。
【考点】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素3．【答案】B【解析】在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将因过度推介或自我评价导致对职业道德基本原则产生不利影响。
【考点】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素4．【答案】C【解析】选项ABD都是属于会计师事务所层面的防范措施，只有选项C属于具体业务层面的防范措施。
【考点】应对不利影响的防范措施5．【答案】A【解析】在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。
【考点】收费6．【答案】C【解析】会计师事务所是可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息的，但是不能夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验、贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作、暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构，选项C属于正常的行为，不会对职业道德基本原则产生不利影响。
【考点】专业服务营销7．【答案】D【解析】注册会计师不仅要获取专业胜任能力，还要保持和提高专业胜任能力，否则就难以完成客户委托的业务。
【考点】专业胜任能力和应有的关注8．【答案】B【解析】注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响，选项B正确。
【考点】利益冲突二、多项选择题1．【答案】BCD【解析】选项A属于自身利益和密切关系导致的不利影响，选项BCD均属于外在压力导致的不利影响。
【考点】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素2．【答案】ABC【解析】选项D属于具体业务层面的防范措施。
【考点】应对不利影响的防范措施3．【答案】ABD【解析】选项C属于会计师事务所层面的防范措施。
【考点】应对不利影响的防范措施4．【答案】ACD【解析】选项B，会计师事务所决定接受客户关系前是不需要考虑前任注册会计师是否独立的。
【考点】专业服务委托5．【答案】AB【解析】选项CD是可以披露涉密信息的。
【考点】保密6．【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。
【考点】保密7．【答案】ABC【解析】选项D的正确表述为“是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果”。
【考点】收费8．【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。
【考点】保管客户资产三、简答题1．【答案】（1）产生不利影响，如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当。
（2）产生不利影响，项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员，会因自身利益、密切关系或外在压力导致对职业道德产生不利影响。
（3）产生不利影响，在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将因自我评价和过度推介导致对职业道德产生不利影响。
（4）产生不利影响，注册会计师接受客户的礼品或款待将因自身利益和密切关系导致对职业道德产生不利影响。
（5）产生不利影响，审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务，将会因为外在压力导致对职业道德的不利影响。
