注会审计笔记大神超详细版

第二章审计计划（五）第三节审计重要性【考点二】财务报表整体旳重要性（一）确定财务报表整体旳重要性旳总体规定注册会计师在制定总体审计方略时，应当确定财务报表整体旳重要性，以便可以评价财务报表整体与否公允反应。

（二）财务报表整体旳重要性旳含义假如一项错报单独或连同其他错报也许影响财务报表使用者根据财务报表做出旳经济决策，则该项错报是重大旳。

教材P34图2-2计划旳重要性与实际执行旳重要性【解读】如图2-2所示，财务报表整体旳重要性相称于“杯子”左边旳“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体旳重要性（“杯子”中旳“A”）。

（三）确定财务报表整体旳重要性旳措施1.基本措施注册会计师一般先选定一种基准，再乘以某一比例作为财务报表整体旳重要性。

如图2-2所示：图确定财务报表整体旳重要性2.选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑如下原因：（1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）与否存在特定会计主体旳财务报表使用者尤其关注旳项目(如为了评价财务业绩，使用者也许更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计单位旳性质、所处旳生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位旳所有权构造和融资方式(例如，假如被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者也许更关注资产及资产旳索偿权，而非被审计单位旳收益)；（5）基准旳相对波动性。

3.审计实务中较为常用旳基准举例（教材P32新增表2-1）4.审计实务中确定比例时应考虑旳原因（教材P32新增）在确定比例时，除了考虑被审计单位与否为上市企业或公众利益实体外，其他原因也会影响注册会计师对比例旳选择，这些原因包括但不限于：（1）财务报表使用者旳范围；（2）被审计单位与否由集团内部关联方提供融资或与否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者与否对基准数据尤其敏感（如抱有特殊目旳财务报表旳使用者）。

经典考题回忆【例1•2023（卷I）•单项选择题】（财务报表整体重要性基准确实定）注册会计师在确定重要性时一般选定一种基准。

第八章风险应对讲解内容本章考情分析本章教材内容与第七章“风险评估”遥相呼应，属于审计测试流程的“下游”，即下图中的C部分（应对评估的重大错报风险）。

注册会计师应对评估的重大错报风险的思路是：首先，注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险，制定总体应对措施（8.1）；与此同时，注册会计师针对评估的各认定层次的重大错报风险，设计“进一步审计程序”（8.2）；然后，将设计的“进一步审计程序”展开，实施“进一步审计程序”中的控制测试和实质性程序（8.3、8.4）。

本章内容第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节控制测试第四节实质性程序纵观最近五年的试题，本章考查了5个知识点（请见下表），题型有选择题和综合题，5年考题（6套）分值合计18分，每套题平均3分。

预计2015年本章考试分值5分。

最近5年考题的考点、题型、题量及分值【说明】关于本编两章审计测试流程中涉及到“风险评估与风险应对”的综合题，没有拆分到本章，题目完整地放在第十九章的“经典考题回顾”中，其目的是为了让考生对“风险评估与风险应对”的综合题有一个完整的理解。

因此，本表没有统计涉及本章“风险评估”综合题部分的分数。

本章教材变化第三节（教材P172第2段）删除了“了解内部控制与控制测试采用的审计程序基本相同”的说法。

本章核心考点解读本章内容第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（能力等级，3）第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（能力等级，3）第三节控制测试（能力等级降低，1）第四节实质性程序（能力等级，3）第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施【考点一】总体应对措施教材P159表7-7，识别的重大错报风险汇总（一）总体应对措施的内容注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改，如在期末而非期中实施审计程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。

第一章审计概述（一）第一编审计基本原理本编内容结构简图如上图所示，财务报表审计的最核心工作是审计证据。

具体地说：注册会计师以审计目标（1.3）为出发点，计划审计工作（2.2），获取充分、适当的审计证据（3.1），形成并归整审计工作底稿（6.3），并以此形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

与此同时，随着审计环境的不断变化，注册会计师审计的技术手段也不断发展，注册会计师在获取审计证据的过程中需要运用审计抽样（4.3和4.4）的技术手段，需要考虑信息技术（5.3）对审计工作的影响。

本编内容结构详图最近五年，本编内容的考试热点聚焦于具体审计目标（1.3）、重要性（2.3）、函证（3.3）、分析程序（3.4）、控制测试的审计抽样（4.3）、细节测试的审计抽样（4.4）以及审计工作底稿的归档（6.3）等重要知识点。

考试题型主要体现为单选题、多选题和简答题。

本编简答题重点考查的是函证程序、重要性等知识点。

其中，函证程序（3.3）常常结合应收账款的函证（9.3）、银行存款的函证（12.3）等知识点出题。

第一章审计概述讲解内容本章考情分析本章教材以审计目标（1.3）为基础，按照审计基本要求（包括职业道德、职业怀疑、职业判断等要求）（1.4），运用审计风险模型（1.5），通过合理设计并有效实施审计程序，将审计风险降至可接受的低水平，从而对财务报表发表合理保证的审计意见（1.1）。

本章教材核心内容示意图纵观最近五年的试题，本章内容考查了十个知识点（请见下表），均为选择题，5年考题（6套）分值合计21分，每套题平均3.5分。

预计2015年本章考试分值5分左右。

最近5年考题的考点、题型及分值【说明】本表统计信息与CICPA官方公开出版发行的纸质版《注册会计师全国统一考试历年试题汇编—审计》一致，也与东奥会计在线2015年《审计》真题班一致。

其中，2014年试题有（卷I）、（卷II）两套，2010年至2013年（不含2010年以前年度）试题各一套，具体试题内容请结合本课件及轻松过关一各知识点的“经典考题回顾”部分学习。

第一章审计概述（十）本章内容第一节审计的概念与保证程度第二节审计要素第三节审计目标第四节审计基本要求第五节审计风险第六节审计过程第五节审计风险【考点一】重大错报风险（一）重大错报风险的定义重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。

（二）两个层次的重大错报风险1.财务报表层次重大错报风险（理解要点）（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

（2）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。

（3）财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

2.认定层次重大错报风险（理解要点）（1）注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

（2）注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。

（三）固有风险和控制风险（理解要点）1.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，或者说，固有风险、控制风险均属于认定层次，不属于财务报表层次。

y=k/x2.某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。

例如：（1）复杂的计算比简单计算更可能出错；（2）受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；（3）产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）；（4）维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业，可能影响多个认定的固有风险。

3.控制风险（1）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

第四节了解被审计单位的内部控制【考点八】在整体层面和业务流程层面了解内部控制（一）对整体层面内部控制了解的人员（二）对整体层面内部控制了解的重点（三）对整体层面内部控制了解的方法（四）对整体层面内部控制了解的内容（五）对整体层面内部控制了解的记录（六）整体层面的内部控制与控制环境的关系（七）了解业务流程层面内部控制的环节（八）辨认和了解控制(防止性控制与检查性控制)（九）初步评价内部控制内部控制的目的整体层面控制与业务流程层面控制的关系（图7-1）内部控制要素与整体层面、与业务流程层面相关内部控制要素整体层面业务流程层面A 控制环境B 被审计单位的风险评估过程E对控制的监督C与财务报告相关的信息系统与沟通D控制活动在整体层面及业务流程层面了解内部控制要素（一）对整体层面内部控制了解的人员对整体层面内部控制的了解由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。

（二）对整体层面内部控制了解的重点1.对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，涉及由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采用的对策。

2.注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的也许性及其影响。

（三）对整体层面内部控制了解的方法1.询问被审计单位人员；2.观测特定控制的应用；3.检查文献和报告；4.执行穿行测试。

（四）对整体层面内部控制了解的内容在了解内部控制的各构成要素时，注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价，并拟定其是否得到执行。

（五）对整体层面内部控制了解的记录注册会计师应当将对被审计单位整体层面内部控制各要素的了解要点和实行的风险评估程序及其结果等形成审计工作记录，并对影响注册会计师对整体层面内部控制有效性进行判断的因素加以具体记录。

（六）整体层面的内部控制与控制环境的关系财务报表层次的重大错报风险很也许源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。

注册会计师（CPA）考试 - 审计科目笔记
第1章：审计基本理论
1.1 审计的定义和基本任务
•定义：审计是通过收集和评估证据，对会计报表进行独立的、客观的评价。

•基本任务：核实财务报表是否真实、可靠，是否符合法律法规和会计准则的要求。

1.2 审计的基本原则
•真实性原则：审计人员必须采用独立、诚实和专业的态度进行审计工作。

•配比原则：审计工作必须以审计证据的数量和质量来确定审计程序的范围和深度。

第2章：审计程序与方法
2.1 审计程序的设计
•设计步骤：审计程序的设计包括计划阶段、风险评估、控制评估和报告阶段。

•目的：确保审计工作能够有效和高效地完成。

2.2 审计方法的选择
•方法种类：审计方法包括实地检查、文件检查、询问、计算等。

•应用场景：根据不同的审计对象和审计目标选择合适的审计方法。

第3章：内部控制评价
3.1 内部控制的定义和作用
•定义：内部控制是组织对其资产、财务报告的保护和管理的整体体系。

•作用：减少错误、防止欺诈、确保财务信息的可靠性和及时性。

3.2 内部控制评价的标准和方法
•评价标准：内部控制评价按照控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与监控五大要素进行评价。

•评价方法：采用问卷调查、文件检查、实地考察等方法进行内部控制评价。

第4章：审计报告编制
4.1 审计报告的结构和内容
•结构：审计报告一般包括报告标题、审计对象、审计目的、审计标准、审计结果和意见等。

•内容：根据审计结果提供审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见等。

第一章注册会计师审计职业特点审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计）审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计财务报告编制基础(鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

3.适当的标准应当具备下列所有特征；相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。

审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计的基础是独立性和专业性。

审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务}财务报表财务报表编制基础[标准]审计证据审计报告【考】【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、）第二章注册会计师的法律责任审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见法律责任认定违约【考】过失（普通过失：没有完全遵循专业准则;重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】过错推定原则与举证责任倒置事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】连带责任故意（恶意串通，明知……不予指明或做不实报告或不予拒绝）【考】补充责任过失（被审计单位、出资人财产之后的补充赔偿）普通过失低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据免责遵守准则规则保持必要职业谨慎，未能发现被审计单位会计资料错误【考】2仅供年检使用不能免责必须依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文件，必要职业谨慎未发现虚假不实【考】2已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】被审验单位注册登记后抽逃出资【考】为出资人出具不实报告，后已补足出资【考】减责利害关系人明知不实报告仍使用【考】赔偿顺位只有补充责任时有顺位：事务所在后顺位【考】赔偿责任范围连带责任：无上限补充责任：不实报告金额为上限【考】分支机构与事务所作为共同被告，双方连带责任未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人第三章职业道德基本原则和概念框架基本原则诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

第一章审计概述（七）第三节审计目标【考点二】认定（二）以存货为例说明认定的含义假设甲公司资产负债表（12月31日）所列示的期末存货项目（金额）1000万元，根据认定的含义，存货1000万元包括四种含义：1.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货1000万元是存在的。

言外之意，不是“虚假的”。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢？2.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

言外之意，金额正好是1000万元，一分不多，一分也不少。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢？3.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，所有应当记录的1000万元存货均已记录。

言外之意，没有少记一分。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢？4.甲公司资产负债表（12月31日）的资产中，记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。

言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。

【问】与其相关的实质性程序是什么呢？（三）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（四）与期末账户余额相关的认定1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（五）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

第一章审计概述（四）第二节审计要素【考点二】审计业务的三方关系（审计五要素之一）（一）审计业务三方关系人1.三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者，如图1-2。

2.审计业务三方之间的关系三方之间的关系是，注册会计师（“中”）对由责任方（“左”）负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者（“右”）对财务报表的信赖程度。

【解读】注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，包括股东、债权人、监管机构等（主观上为这些预期使用者服务），不是主要向管理层提供。

注册会计师的审计意见可以提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，管理层也是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者（客观上也为管理层这个预期使用者服务）。

3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

【解读】例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。

责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。

例如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。

责任方与预期使用者是同一方。

（二）注册会计师（三方关系人之一）1.注册会计师的责任按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2.注册会计师确认其责任的方式注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

3.注册会计师利用专家协助其工作如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。

在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体己具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

（三）责任方（三方关系人之二）1.责任方针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

2.与责任方（管理层和治理层）相关的责任按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：【提示】请见2015年教材P23（2.1）第10行。

第一章审计概述（三）
第二节审计要素
【考点一】审计要素
【考点二】审计业务的三方关系（审计五要素之一）
【考点三】财务报表（审计五要素之二）
【考点四】财务报表编制基础（审计五要素之三）
【考点五】审计证据（审计五要素之四）
【考点六】审计报告（审计五要素之五）
【考点一】审计要素
（一）审计的本质与审计要素
1.审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。

2.注册会计师（A）通过收集充分、适当的证据（D）来评价财务报表（B）是否在所有重大方面符合会计准则的标准（C），并出具审计报告（E），从而提高财务报表的可信性。

（二）审计要素内容
审计业务包括三方关系、财务报表、适用的财务报表编制基础、审计证据和审计报告五要素。

1.审计业务的三方关系（图1-1的A）：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是注册会计师。

2.财务报表（图1-1的B）：“财务报表”属于注册会计师的“鉴证对象信息”。

3.适用的财务报表编制基础（图1-1的C）：在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。

4.审计证据（图1-1的D）：注册会计师依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“尺子”，从而得出财务报表是否存在重大错报的审计证据。

5.审计报告（图1-1的E）：注册会计师按照职业道德和审计准则的要求，设计和实施其必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

【提示】本节教材内容就是按照图1-1的审计五要素展开论述的。

注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师（责任）注册会计师审计和政府审计（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（1）提供充分适当的记录，作为出具审计报告的基础。

风险评估所需信息的来源对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用！即使在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸到期末。

1、对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

2、如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

3、如果不属于特别风险的控制，也未发生变动，每三年至少测试一次实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响在期中开展以前审计获取的审计证据1.操纵、弄虚作假或篡改记录2.错误表达或故意遗漏1.编制虚假财务报告导致的错报舞弊的种类1.存在估计不确定性时以公允价值计量的金额在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了如果构成“联合体”的实体之间分担的成本不重要，或防范措施：（1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；（3）将该成员调离审计项目组。

作为员工有权取得该经济利益，不损害拥有或取得处置该经济利益的权利，视为损害在未采取防范措施前不能承接该审计业务对审计项目组成员其他近亲属的要求主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益在非审计客户中拥有经济利益受托管理人其他相关人员拥有经济利益通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益与审计客户发生人员交流长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务其他事项五年后关键审计合伙人应当轮换。

第二章审计计划（五）第三节审计重要性【考点二】财务报表整体的重要性（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

（二）财务报表整体的重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

教材P34图2-2计划的重要性与实际执行的重要性【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性（“杯子”中的“A”）。

（三）确定财务报表整体的重要性的方法1.基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

如图2-2所示：图确定财务报表整体的重要性2.选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：（1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；（5）基准的相对波动性。

3.审计实务中较为常用的基准举例（教材P32新增表2-1）4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材P32新增）在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）。

经典考题回顾【例1•2014（卷I）•单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。