关于建筑工程造价中税金的税率计算的理解

关于建筑工程造价中税金的税率计算的理解

（2013-11-13 ）

在建设工程费用组成中税金包括：营业税、城市建设维护税、教育费附加（包

括地方教育附加），其中：

1、营业税税额=应纳税营业额×适用税率，税率：3%；

2、城市建设维护税=营业税税额×适用税率，税率：市区7%、县镇5%、乡

村1% ；

3、教育费附加=营业税税额×适用税率，税率：3%；

4、地方教育费附加=营业税税额×适用税率，税率： 2%。

以上费用折算成以不含税工程造价为计费基础，税金费率为：

市区：3%×（1+7%+3%+2%）/[1-3%×（1+7%+3%+2%）]=3.48%（3.477%）

县镇：3%×（1+5%+3%+2%）/[1-3%×（1+5%+3%+2%）]=3.41%（3.413%）

乡村：3%×（1+1%+3%+2%）/[1-3%×（1+1%+3%+2%）]=3.28%（3.284%）

这样会有一个疑问：

税金的计算公式中为什么要除以“[1-3%×（1+7%+3%+2%）]”？

按照上面的文字表述，如果不含税工程造价为100万元的话，

1、营业税税额＝应纳税营业额（100万元）×适用税率（3%）＝3万元；

2、城市建设维护税＝营业税税额（3万元）×适用税率（市区7%、县镇5%、

乡村1% ）＝2100元（按市区考虑）；

3、教育费附加＝营业税税额（3万元）×适用税率（3%）＝900元；

4、地方教育费附加＝营业税税额（3万元）×适用税率（2%）＝600元。

那么：税金总额＝30000元+2100元+900元+600元＝3.36万元。

也就是以不含税造价为基础计算的税率＝3.36万元/100万元*100%＝3.36%。

与官方给出的计算结果：3.48%（市区）不一致，相差0.12%。

我的理解相差的这0.12%的计算以不含税100万元为例，按费率计算，税金为

不含税价*取费费率=100*3.48%=3.48万元，含税合价为103.48万元实际费率

税金=含税价*实际费率=103.48*3.36%=3.4769万元，差了31元。但这一百万差

的31元是怎么回事？求高手分析

发表意见：

1.此税金属于价内税，所谓价内税就是价格里已经包含了税收了。

其公式为：税款=（不含税价格+税款）*税率，从公式上可以看出税款部分也要缴纳税金；假定税款为B,不含税价格为A,税率为C，则有式子：B=(A+B)*C; B=A*C+B*C; B-B*C=A*C; B(1-C)=A*C; B=A*C/(1-C)

你所说的不含税造价100万只是应纳税营业额的一部分，所以和已知的公式得出来的结

果不一致。

2.市区：3%×（1+7%+3%+2%）/[1-3%×（1+7%+3%+2%）]=

3.4768%

按费率计算，税金为不含税价*取费费率=100*3.4768%=3.4768万元，含税合价为103.48万元，实际费率税金=含税价*实际费率=103.48*3.36%=3.4769万元，没

有相差31元，这是计算误差，不是错误。

3.营业税税额＝应纳税营业额（100万元）×适用税率

城市建设维护税＝营业税税额（3万元）×适用税率

应纳税额和营业税额最起码是两个概念，差别就差在这两个地方

4.营业税为价内税，所以计算纳税额的基数应为含税的营业额=100*（1+3.48%）=103.48万元，而不是不含税的100万元，差别就是这样产生的价内税和价外税的区别

再补充一个我自己的理解。按照上面大家说的就是应纳税营业额=不含税造价/(1-3%).而至于为什么还要再累附加税，我是这么理解“附加税以正税的存在和征收为前提和依据。"那么就意味着，在建筑工程中计取营业税时，应同步计取相关附加税。所以对原有公式修正为：应纳税营业额=不含税造价/[1-3%×（1+7%+3%+2%）]