浅谈所得税的纳税筹划

税务筹划　

浅谈外资企业所得税如何进行纳税筹划　

宁波利豪机械有限公司　李明珠　

【摘要】外资企业与本土企业在税收方面具有较大优势和较大的倾斜，如果做好纳税筹划工作对企业和国家都非常有利。　

本文以企业所得税为例，分析了纳税筹划的内涵，对当前外资企业中存在的一些不合理现象进行分析，并分析了纳税筹划的几　

种方式，阐述了纳税筹划中风险规避的测量。　［关键词】外资企业所得税纳税筹划　

一、引言　

为了吸收外资、引进技术、扩展国际经济的交往．我国利用税收倾　斜政策，对内资与外资企业实行不同待遇，赋予外商投资企业不可比　拟的所得税优惠政策。我国企业的纳税筹划．从目前的现状来看．需求　在不断增加，意识也在提高，而且随着我国税收法制环境的日渐改善　和纳税人依法纳税意识的增强．纳税筹划更被一些有识之士和专业税　务代理机构看好。财务管理是企业管理的一个组成部分．它是根据财　经法规制度。按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系　的一项经济管理工作。　所以在同等条件下，外资企业相比于内资企业来说，具有更多的　优势，尤其是国家政策上的倾斜，如果筹划得当，可以获得企业的价值　最大化。　

二、纳税筹划概述　

税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目　的。在税法所允许的范围内。对企业的经营、投资、理财、组织、交易等　各项活动进行事先安排的过程，从以上的定义就可以看出，纳税一方　面强调的是纳税人或者企业是为了减少税款负担来进行纳税筹划，而　另一方面强调的是这一切活动必须是在税法所允许的范围内进行．而　这一条件也是纳税人进行纳税筹划的前提。纳税筹划是一系列财务技　术的综合，涉及到企业的方方面面，在企业的整个生产经营中都可以　看到纳税的运用场合。　纳税筹划是国家所允许的，也是国家所提倡的，并且是大力倡导　的。企业做好纳税筹划，一方面可以为企业节省更多的资金，便于企业　的生存和扩大规模．能够有更大的资力去提升企业的竞争力。另一方　面从国家来说。对于国家也是有利的，国家可以间接地通过纳税筹划　从宏观上调整产业结构，对市场经济进行规范。并能够从整体上提升　企业的财务理论和手段。便于和世界接轨。　

Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ　ＦｉｎａｎｃｉａＺ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　所得税的税务筹划　王嘉萍　【提要】合理、有效地避税已成为现代企业管　理水平的标志之一。本文重点从企业所得税的税　务筹划来论述合理避税的合法性和可行性。浅谈　企业在筹资、投资和收益调整过程中进行税务筹　划的方法。　税务筹划又称纳税筹划，一般是指纳税人在税法规定许　可的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、　理财等活动的事先筹划和安排，尽可能取得纳税节约．也就　是避税筹划与节税筹划。税务筹划具有合法性，它是纳税人　在不违背、不触犯税法的前提下，充分利用税法中的优惠政　策和对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，使　其处在合法与非法之间达到避税或减税的目的。合理、有效　地进行税务筹划已成为现代企业管理水平的重要标志之一。　企业税务筹划的种类很多，企业所得税是我国的主体税　种，在纳税活动中占重要的地位，而且它的税源大，税负弹性　也大．具有很大的税收筹划安全空间．是企业税收筹划的重　点。根据《企业所得税法》和《企业会计制度》，企业应纳税所　得额的计算方法为：企业应纳税额＝（收入总额一准予扣除项　目金额）※税率。从公式看．影响企业应纳所得税额的因素有　企业的各项收入．纳税人允许扣除的项目和税率．根据组成　因素的变动空间．可以进行以下几种税务筹划方法。　一、企业筹资、投资过程中的所得税税务筹划　（一）企业筹资过程中的所得税税务筹划。　筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础．新设立　或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题．市场经济下　企业可以从不同的渠道取得所需资金．也给企业带来不同的　预期收益＋承担不同的税负水平．在筹资过程开展所得税筹　划时．应着重考虑资本结构变动对预期收益和税负水平的影　响。由于负债利息记入财务费用抵扣应税所得额．因此．在息　税前投资收益率不低于负债成本率的前提下。负债比率越　高，额度越大，其节税效果越明显，这就是负债融资的杠杆效　应。当然，负债融资杠杆并非总是体现为正效应。因此．企业　在筹资决策中对可能采用的各种筹资方案进行分析比较．从　中选择一个既能确保企业获得最大收益．又能达到最大限度　节税目的方案付诸实施。　（二）企业投资过程中的所得税税务筹划。　１．投资方向中的所得税税务筹划。投资者进行投资首先　必须明确投资方向，即投资行业和投资区域，不同行业．不同　区域，投资收益会有很大差别，就税收方向来说，为优化我国　产业结构．国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的　投资，给予诸多减免税的税收优惠待遇。如：新办高新技术企　业自投产年度起免征所得税２年；企业利用废水、废气、废渣　等废弃物为主要原料进行生产的，可在５年内减征或免征所　得税：第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征所得　税。为能进一步改善我国的地区经济布局．国家对不同地区　的税收政策倾斜也不一样。如：国务院批准的高新技术产业　开发区的高新技术企业，减按１５％１￣税率征收所得税：国家　确定的“老、少、边、穷”地区的新办的企业．可在３年内减征　或免征所得税。因此．企业应尽可能选择具有税收优惠待遇　的行业和地区进行投资。　２．企业投资方式选择中的所得税税务筹划。首先．企业扩　大规模增加投资时．可以新建厂房．新置设备．也可以收购亏　损企业。为保持社会稳定国家提倡盈利企业收购亏损企业．　税法规定：盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表．在五　年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利。从而减少税负．节　约税金支出。其次，在企业有暂时闲置资产要对外投资时．可　以选择购买股票、债券或直接进行投资，税法规定：买国库券　所得的利息收入可免交所得税，买债券和对外直接取得的收　益要交所得税，买股票取得的股利为税后收入，不交税，但风　险大。这就需要企业进行权衡选择。当企业选择直接投资时．　则还要在固定资产、无形资产和货币资金等投资方式上进行　权衡。由于固定资产折旧，无形资产进行摊销具有抵消作用．　因此，投资者应尽量选择固定资产或无形资产进行对外投　２．对税收的影响。首先，开征社会保障税相应增加的税务　人员的工薪支出、人员培训支出、各种账簿和凭证支出等。其　次，社会保障税在所得税前列支使得所得税的应税收入减　少，由于所得税使用累进税率，有时还可能会导致所得税的　适用税率降低，因此，从某种意义上讲，这等于牺牲一部分所　得税收入用于社会保障支出。　（杨晓波　中央财经大学）

税收筹划，不仅是指少缴税或者不缴税，还包括尽可能的规避风险、延迟交缴税。规避风险是最基本的。

关于收入的筹划

1、可以适当的利用分期收款方式来确认收入。

关于费用的筹划

1、业务招待费与会务费、差旅费、业务宣传费分别核算，关于招待费中的餐费，如果能记入到会务费、差旅费、业务宣传费中的尽可能不在业务招待费中记。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费、业务宣传费中核算，否则属于逃避缴纳税款。

2、适当的安置残疾人员，按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

3、可以适当的增加公益性捐赠。公益性捐赠可税前“全额扣除”，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

4、利用能源管理合同，缩短固定资产计提折旧的年限。能源管理合同的合同期限一般都小于固定资产的使用年限。

5、固定资产加速折旧。（这也是筹划的一点，具体怎么筹划，不知道怎么利用）

财政税收　浅谈企业所得税税收筹划研究　河北省承德市水土保持科学研究所　刘军徽　【摘要】企业的税收筹划活动必须服从整个财务管理活动的安排，为实现企业财务管理目标服务。筹资筹划着重于资本结　构和融资租赁的分析；投资筹划着重于投资的组织、投资地区、投资行业和投资方式的分析；营运筹划着重于所得税率、成本　费用、收入的分析。　【关键词】财务管理所得税税收筹划　一、企业筹资过程中的所得税税收筹划　企业资金的筹措有多种方式．例如发行股票、债券、银行借款、非　金融机构拆借、融资租赁固定资产和合资经营等。采用不同的筹资方　式．筹措同一笔资金会发生不同的筹资成本。企业发行股票，以及靠自　我积累筹措的资金。因其成本体现为税后净利润的分配，即股利发放，　所以无税前扣抵。其纳税负担重于向金融机构或非金融机构借款的纳　税负担。向金融或非金融机构借款的税负，因国家宏观利率政策的控　制作用．其利息水平相对低于企业间拆借．所以比较起来，企业拆借资　金税负较重。而企业间拆借资金的税负比起融资租赁来，就更加重了，　因为融资租赁固定资产的租金中的利息和手续费部分不但可在税前　抵扣，而且预先提取的折旧费也可以在税前扣除。　（一）通过金融机构贷款的税收筹划　通常金融机构的贷款利率和计息方法较稳定，尽管也受市场供求　关系的影响。但波动一般不大。而且要想取得较长期的贷款，还是金融　机构有保障。在企业初创筹资时期，如果将注册资本限定得较小，而经　营所需的资本较大，则可以企业借款的形式向金融机构取得，从而通　过增加企业负债和支付利息的办法，增加所得的扣除额，减轻税负。　（二）关联企业借款利息扣除的筹划　企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。虽然《企　业所得税税前扣除办法》规定。纳税人从关联方取得的借款金额超过　其注册资本５Ｏ％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，但我们能　通过其他途径排除这一限制。从而达到节税的目的。　二、企业投资过程中的所得税税收筹划　投资是企业永恒的主题．投资在方式上可分为两大类，即直接　投资和间接投资。直接投资是指投资主体将金融资产转化为实物资产　进行生产、经营活动，并从经营活动中取得盈利。间接投资是指投资主　体用货币资产购买各种有价证券，以期从持有和转让中获取投资收益　和转让增值。　（一）债券投资　尽管目前我国的债券有很多种．但由于我国国债利息免征企业所　得税，故企业在投资时要充分考虑税后利益。比如有两种长期债券：其　一是公司债券，其利率为６．５％；另一种为２００８年发行的三年期国债，　利率为５．７４％。企业应该投资于哪一种债券呢？表面看起来公司债券　的利率要高于国债利率。但是由于前者要被征收２５％的企业所得税，　而后者不用缴纳企业所得税。实际的税后利益应该通过计算来评价和　比较：６．５％×（１—２５％】＝４．８７５％。也就是说，公司债券要低于国债的税后　利率。故购买国债要更合算些。事实上，只有当其他债券利率大于　７．６５３３％［１￣Ｐ　５．７４％／（１—２５％）】时。其税后收益才大于利率为５．７４％的国　债。　（二）股票投资　８６财经并Ｍｏｎｅｙ　Ｃｈｉｎａ　我国现行会计制度规定．长期股权投资损益的确认方法。有成本　法和权益法两种方法。成本法是指投资按投资成本计价的方法；权益　法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位　所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。企业应当　根据不同情况．分别采用成本法或者权益法核算。企业对被投资单位　无控制、无共同控制且无重大影响的，应采用成本法核算；企业对被投　资单位具有共同控制或重大影响的。采用权益法核算。　三、企业营运过程中的所得税税收筹划　（一）存货计价的税收筹划　存货是企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资　产．包括各种原材料、燃料、包装物、协作件、自制半成品、产成品等。现　行财务制度规定．购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途　中合理损耗、入库前的加丁、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含　增值税）等计价。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，　其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末　一次加权平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用．不得随意改　变，如需改变的．应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否　则．对应税所得造成影响的，税务机关有权调整。由于存货成本的计算　对产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，因此，选择合适的存　货计价方法．是企业生产运营阶段可供选用的税收筹划策略。　（二）折旧计算的税收筹划　在上述分析存货计价对税基影响过程中．为了分析的方便。舍去　了固定资产折旧费用的因素。折旧的核算是一个成本分摊过程，其目　的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式。在它的估计有效　使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企　业的应税所得。因此，企业通过选择恰当的折旧方法，特别是利用加速　折旧的优惠政策进行税收筹划。可以降低当期的所得税税负。　四、总结　企业所得税是世界上大多数国家都开征的重要税种．企业所得税　许多方面的弹性都很大，是一个与会计核算和财务管理联系最紧密的　直接税种，涉及到企业财务管理的方方面面，而且所得税具有税负重、　弹性大、筹划空间大的特点．所以所得税的筹划对企业的经营利润有　举足轻重的作用。无论企业纳税的理由多么合理，税收都会导致企业　经济利益的流出。作为市场经济主体的企业经营的目的是追求利润最　大化．它必然在法律许可的范围内，采用各种方法对企业所得税进行　筹划，减轻自身的负担。＿　参考文献：　［１］徐冰．企业所得税的筹划策略．财会通讯（理财版），２００７，（１）：６８－６９　［２】国注册会计师协会．税法．北京：经济科学出版社，２００８．