对我国会计目标定位的思考

现阶段我国会计目标定位

[提要] 会计目标既是理论性问题，也是实践性问题，研究会计目标对于会计实务以及制定会计准则都具有重要的现实意义和指导意义。本文通过对会计目标两大学派及实现模式与产生差异的原因进行研究，并结合我国具体的会计环境分析，思考我国现阶段会计目标定位应当注意的问题及发展趋势。

关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观；会计环境

一、会计目标概述

（一）会计目标概念。会计目标也称会计目的，指的是要求会计工作达到的标准或完成的任务。它是会计实践活动的出发点和归属，也是会计研究的逻辑起点。至今为止，人们对会计目标的认识仍然没有达成共识。由于会计目标的基础地位和重要作用，每一个准则的具体目标都要服从和服务于会计的总体目标或基本目标，因此重新评价和认识会计目标就显得尤为重要。

（二）会计目标的构成。构成和制约会计目标的三个要素是会计目标的主体、客体及实现方式。

1、会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。

2、会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。

3、会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。

ＮＯ．２２，２０１０　现代商贸工业　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２０１０年第２２期　我国财务会计目标定位探讨　张　嚣　（山西财经大学，山西太原０３０００６）　摘　要：美国财务会计准则委员会制定的财务会计概念框架中把会计目标作为了财务会计框架的逻辑起点。很多学者　也把会计目标作为了会计理论研究的起点。目前关于会计目标的定位主要存在两种观点，即受托责任观和决策有用观。我　认为目前我Ｎ会计目标的定位应以“受托责任观’’为主，以“决策有用现”为辅，将从环境因素对会计目标定位的影响着手分析。　关键词：财务会计；目标；定位　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—３１９８（２０１０）２２　０２７１—０１　１　环境因素对我国会计目标定位的影响　１．１经济因素的影响　１．１．１　经济管理体制的影响　改革开放以后，我国逐渐实行了以生产资料公有制为　主体、多种经济成分共存的所有制结构，国有企业在我国国　民经济中发挥着主导作用。因此，在经济管理体制上，我国　一直奉行市场调节与国家宏观调控相结合的体制。不论是　上市公司还是非上市公司都需要按照国家规定向各方政府　监管部门提供它们所需要的会计信息。这些部门在很大的　程度上直接参与国民经济的发展。在对会计目标定位时，　必须考虑这些部门的需求和国家利益。　１．１．２证券市场的影响　目前，我国的证券市场尚不发达。我国的上市公司主　要来自于国有企业改制，国家和法人持有的股份占大部分　比例。国家就是最大的股东，国资委代表国家行使股东的　权力。同时我国证券市场虽有机构投资者，但由于国家在　政策上对机构投资者有一定的限制，所以目前我国机构投　资者在资本市场上职业投资者中所占的比例非常小，而个　人投资者只关心公司未来的股票价值且个人投资者的素质　也偏低。他们只关心公司的未来股价。这三者对会计信息　的需求不完全相同。　１．１．３　资金来源的影响　企业的资本主要由权益资本和债权资本。　（１）权益性资本。目前在我国，国有经济人仍然发挥着　重要作用，国有及国有独资企业仍然是各类组织形式企业　之首，国有资本仍然是国民经济中权益性资本的主要来源。　从总体上看，我国的权益性资本主要来自于国家。　（２）债权性资本。我国债券市场发展时间短，除国债以　外，总体发育程度低，总体品种少，且结构失衡。债券市场　尤其是企业债券市场规模小，流通性差，交易不活跃，与其　他资本市场关联程度低。概括地说，整个债券市场仍处于　发展初期，除国债外的债券融资在资本市场的比重非常低。　进一步的，目前在我国，企业外部融资的９Ｏ　属于间接融　资，而且主要来源于国内各大金融机构的贷款，银行是整个　国民经济外部融资的供给者。　１．２教育环境　会计信息的动态处理过程中，相关专业人员的业务素　质和所采用的技术方法相当重要，他在很大程度上决定着　会计目标的实现。改革开放以来，我国的教育水平有了较　大的提高，会计等各方面专业教育发展的也非常快。但是，　我国的会计教育水平和世界发达国家相比还存在差距，特　别是缺乏市场经济条件下的工作经验和职业判断。这从根　本上限定了我们对会计目标的定位。　２会计信息使用者及其需求对会计目标定位的影晌　２．１　政府部门的需求对会计目标定位的影响　众多的信息需求者中，政府部门及其相关部门是会计　信息的主要使用者。目前为止，我国的国有企业在国民经　济的发展中仍发挥着主导作用，国有企业占多数，国资委是　代表公司的最大投资者，依法行使国有股东的权利，但由于　国有股流通上的限制，市场退出机制的不完善，该部门实际　上是证券市场上的“管理型投资人”，需要可靠、完整的会计　信息反映企业财务状况和经营成果，以便考评企业管理层　的业绩，保证国有资产的保值、增值以及社会责任的完成情　况。　其他部门对会计信息的需求主要体现在征税、宏观调　控等方面，这些部门主要由财政部门、证券监管部门、税务　部门等。财政部门需求这些信息，可以了解企业会计准则　和其他会计制度的遵守情况。通过分析企业的财务会计报　告，掌握国家的收入来源和企业资金的流向，为正确制定财　政政策提供参考。证监会有权在企业会计准则和会计制度　外，根据资本市场监管要求，补充规定上市公司应当补充提　供的其他应予披露的信息，因此，证券监管部门要求其提供　的会计信息也以可靠、完整为主。对于税务部门来说，在我　国财务会计与税务会计真正分离之前，其主要根据企业的　财务报表定期或不定期地检查企业依法纳税的情况，自然　也需要可靠、完整的会计信息。　综上所述，政府部门及其相关部门，仍然在很大程度上　直接参与国民经济的发展，他们的主要职责是考察受托责　任的完成情况，保证国有资产的保值、增值。　２．２债权人的会计信息需求对会计目标定位的影响　从前面的分析中看到，由于我国商品经济欠发达，资本　市场较不完善，我国企业的外部融资主要来自于商业银行，　而目前我国商业银行大部分是国有银行，所以国家也是企　业最大的债权人。为了安全贷款，国有银行需要可靠、完整　的会计信息来反映企业的偿债能力等。考察受托责任的完　成情况。　参考文献　［１］财政部会计准则委员会．会计基本假设与会计目标［Ｍ］．大连：大　连出版社，２００５，１２（１）．　作者简介：张结（１９８３一）女，山西财经大学会计学院，研究方向：会计理论。　一－２７１

对我国会计目标定位的思考(一)

一般地讲，会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看，会计目标既是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴，其描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”，具有主观见之于客观的特征。根据系统论的观点，会计应该有自己的目标，并与外部环境具有互动的关系，会计目标取决于相关的会计环境，尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。可以说，有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就应该有什么样的会计目标，研究会计目标应该从会计环境人手。政治、经济、文化、法律和教育等因素对会计目标都有一定的影响，但这种影响是分层次和分程度的。“政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，经济因素主要影响会计目标的定位”（梁爽，2005）。本文对我国会计目标定位的研究是从相关的经济环境入手的。

一、对我国相关经济环境的考察

“经济环境因素的内容非常广泛，但对会计目标具有决定性影响的因素主要包括经济管理体制、企业资金来源和市场等三个方面”（梁爽，2005）。我们认为，总体上讲，这三个方面的特征基本上可以决定一个国家主要会计信息使用者的特征，从而为会计应该“为谁提供什么样的信息”，即会计目标的定位问题提供依据。本文试图通过对以上三方面经济因素的考察，研究我国会计信息使用者的特征，从而定位我国的会计目标。

（一）对我国经济管理体制的考察

经济管理体制的特征将从宏观上影响我国主要会计信息需求者及其对会计信息的需求。“会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息”（冯淑萍，2002）。

改革开放以后，我国逐渐实行了以生产资料公有制为主体、多种经济成分共存的所有制结构，但到目前为止，国有企业在我国国民经济中仍然占据着主导地位。在经济管理体制上，我国一直奉行市场调节与国家宏观管理相结合的体制，由于我国的市场经济机制尚未发育成熟，所以，国家各职能部门在国民经济管理发展中，在很大程度上直接参与国民经济的调控和发展。比如，目前我们在价格管理、证券市场、产权市场、外汇市场以及国民经济中的一些重要产业部门等多方面，政府仍然在进行着直接的干预。从企业角度看，不论是上市公司还是非上市公司，都需要按照国家规定向政府有关监管部门提供相关的会计信息，如国有资产监督管理委员会、税务局、证监会等。在中国，由于国家仍然是企业重要的投资者，相关的政府职能部门担负着保证国有资产的保值和增值、保护国家相关税费的稳定增长的重要任务，因此，政府相关职能部门仍然是企业会计信息主要的和直接的需求者。

财务会计目标定位思考

财务会计目标主要是指组织单位在特定时期内应到达的目标，它是组织单位在生产经营过程当中制定的目标，财务目标在财务管理的工作中有着非常重要的作用，通常在制定财务目标的时候，应该以自身的实际情况为根底，财务会计目标在外部的会计环境和内部会计系统中起到了纽带作用，其中内部的会计系统围绕着财务会计目标发挥自身价值。财务会计目标可以指导内部会计系统更加稳步的运行，财务会计目标在不同的开展时期主要受外部会计环境的影响，伴随着经济全球化，世界上所有国家之间的联系更加紧密，经济交流活动越来越频繁，特别是在我国参加WTO以后，在很大的程度上加速了经济的开展，因而本文对于我国财务目标定位思考有着重要的现实意义。

一、我国财务会计目标的概述

财务会计目标也叫财务呈报目标，它可以简述为为会计的使用者提供有用的会计信息。财务会计目标是财务会计根底理论的重要的组成局部，整个财务会计理论体系和会计实务都是建立在财务会计目标的根底之上。它在会计的理论体系当中有着非常重要的位置。并且在外部环境和内部系统中发挥着纽带的作用，它同时也是会计体系建设的导向，目前有关财务会计目标的理论主要有两种观点:

(一)受托责任观

受托责任观在开展的进程当中与现代产权理论以及公司制有着很重要的联系。在工业革命顺利的完成之后，以公司制为代表的企业形式随之开始出现并且快速的开展，从而相伴而生的便出现了企业的所有权与经济权相别离，资源的所有人把资源全权委托给经营人员进行管理，资源的所有者关注的是其所有的资源的之后的增值和贬值的情况，同时，经营人员有义务向资源所有者提供相对应的经营管理状况，如果经营者不履行相对应的业务，所有者可以使用法律武器对其进行约束并催促其履行义务。由此来看，从受托责任观的角度来看，财务会计的目标是通过一定的手段协调资源的所有者与管理人员之间的关系，为了更加真实地让资源管理者反响经营状况，需要实施历史本钱计量和本钱计量的形式。