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【中级财务会计(第三版) 精品讲义】第八章 负债

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大学中级财务会计第八章 负债

大学中级财务会计第八章 负债
发生 支付
借：银行存款 管理费用等 贷：其他应付款
借：其他应付款 贷：银行存款
七、应交税费
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳 的各种税费。 通过“应交税费”科目核算的主要税费：增值税、营业税、 消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、 房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资 源补偿费等。 计入“管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车 船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、土地使用 费、海域使用费
【例8-2】星海公司2007年12月1日购进一批材料，不含 税价格100 000元，增值税率17%，开出一张期限为3个月 的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。 （1）2007年12月1日购进材料时：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
100 000
17 000 117 000
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的
增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用 蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手
续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税 而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出 口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字 登记。
2.销项税额业务
借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
【例8-5】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原 材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增 值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收 入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向 购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收 到。假如该产品的增值税税率为17％，不交纳消费税。根 据上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计 划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）

中级财务会计课件-第8章 流动负债

中级财务会计课件-第8章 流动负债

天津财经大学会计系 张俊民
9 2019/8/29
例：企业为高层管理人员免费提供住房一套，租金共计50000元。 支付租金时，记： 借：应付职工薪酬 50 000 贷：银行存款 50 000 月末记入成本或费用，记： 借：管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000
例：企业由于转产将第一车间职工辞退，每人补偿2万元，第一 车间共有职工50人。 支付补偿金时，记： 借：应付职工薪酬 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 月末记入成本或费用，记： 借：管理费用 1 000 000 贷：应付职工薪酬 1 000 000
8 2019/8/29
例：某公司为一家彩电生产企业，共有职工300人，其中生产人 员260人，管理人员40人，2019年2月，公司以其生产的成本 为10000元的液晶电视作为福利发放给每名职工。该型号液 晶电视的零售价为每台13800元，使用的增值税率17%。 发放福利时，记： 借：应付职工薪酬 4 843 800 贷：主营业务收入 4 140 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 703 800 同时结转成本，记： 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000 月末记入成本和费用，记： 借：生产成本 4 197 960 管理费用 645 840 贷：应付职工薪酬 4 843 800
例：某企业于月初发放工资226000元，扣除个人所得税6000元， 根据有关原始凭证编制会计分录： 取现时，记： 借：库存现金 226 000 贷：银行存款 226 000 发放工资时，记： 借：应付职工薪酬 226 000 贷：库存现金 220 000 应交税费—应交个人所得税 6 000
天津财经大学会计系 张俊民
例：A公司于5月6日购买材料一批，价款为10000元， 增值税1700元，材料已验收入库，货款未付。 借：原材料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 11 700

中级财务会计第8章流动负债

中级财务会计第8章流动负债
9
带息商业汇票的利息费用
1．按月计提
这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利 息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息 费用，计入财务费用。
2．到期计提
这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到 期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月月 末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利 息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进 行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。
（一）预提法
按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即
使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在
月末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。
（二）直接摊销法
在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不
大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付
利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。
第八章 流动负债
1
一、负债的内容和分类 按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债
负债
流动负债 按偿还期限划分 非流动负债
短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等
长期借款 应付债券 长期应付款等
2
第一节 流动负债定义及其内容
一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义
指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还 的债务。 （二）流动负债的内容
借：短期借款
100 000
贷：银行存款
100 000
8
第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应
付的票据款。 在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇

第八章 长期负债

第八章 长期负债

11
允许资本化的条件
案例（ 案例（1） 以下情况均不得资本化 ⑴ 专门借款费用已发生，实体建造工作已开 专门借款费用已发生， 但所需物资都是赊购且不带息——①②③ 始，但所需物资都是赊购且不带息 ① 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建， ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建， 但专门借款资金尚未到位——①②③ 但专门借款资金尚未到位 ① 用银行存款购置了水泥、钢材， ⑶ 用银行存款购置了水泥、 钢材，专门借款 已开始计息，但尚未动工兴建——①②③ ①②③ 已开始计息，但尚未动工兴建 ①② 每题中的红色序号（ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件
2
主要内容
一、长期负债 二、长期借款
三、借款费用 四、应付债券 五、可转换公司债券
六、债务重组
3
一、长期负债
1.含义 含义——是指偿还期在一年或超过一年的一 含义 是指偿还期在一年或超过一年的一 个营业周期以上的负债。 个营业周期以上的负债。 2.内容 内容 长期借款 借款费用 应付债券 长期应付款等
《中级财务会计》课件 中级财务会计》
第八章 长 期 负 债
制作：张勇 制作： 制作： ：张勇 制作：程淑珍 陈明坤 主讲： 主讲 石河子大学经贸学院 主讲： 主讲：程淑珍副教授 TEL：0993——2380786 Email: 江西财大会计学院 WQ16210@
TEL：0791——3816409 Email: cszhhh@
9
（二）确认原则
3、具体确认原则 、
利息、 溢价摊销、 溢价摊销 确认项 ①利息、②折/溢价摊销、④ 汇兑差额 目 资本化期间（ 资本化期间（开——停） / 停 资本化 条件 ①②须与所购建固定资产上的 ①②须与所购建固定资产上的 支出挂钩（ 则不必） 支出挂钩（④则不必） 否则费用化 费用化 不符合资本化条件的 条件 ③辅助费用 达到预定可使用状 态之前发生的

非流动负债

非流动负债
5
举借长期债务的特点： 与发行股票相比 与发行股票相比） 举借长期债务的特点：(与发行股票相比） 不会影响企业原有的股权结构 收益性支出， 负债费用作为收益性支出 负债费用作为收益性支出，减少企业利润总 从而少交所得税。 额，从而少交所得税。
6
（一）发行的处理
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行， 还是溢价发行或折价发行， 银行存款（实际收到的款项） 借：银行存款（实际收到的款项） 应付债券——面值 贷：应付债券 面值 借或贷：应付债券——利息调整 （差额） 差额） 借或贷：应付债券 利息调整
23
发行债券 200000000 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 可转换公司债券（ 应付债券 可转换公司债券 利息调整） 31026000 应付债券——可转换公司债券（面值） 可转换公司债券（ 贷：应付债券 可转换公司债券 面值） 200000000 资本公积—其他资本公积 资本公积 其他资本公积 31026000
3
补充知识： 补充知识： 长期借款与发行债券的区别
债权对象 不同
金融 机构 社会 公众
债权人对企业 的了解程度
表现形式
比较 了解
不太 了解
合同 协议
有价 证券
4
公司债券与股票的区别 公
债 权 人 性 质 不 同
司 债
主体法律地位
股 东 不参与经营
券
利 润 分配
参与经营 固定收益 视经营状况 风险小 风 险 责 任 风险大
19
发行债券 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897 ＝ × × × 176656400（元） （ 200000000 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 可转换公司债券（ 应付债券 可转换公司债券 利息调整） 23343600 应付债券——可转换公司债券（面值） 可转换公司债券（ 贷：应付债券 可转换公司债券 面值） 200000000 资本公积——其他资本公积 资本公积 其他资本公积 23343600

中级财务会计 第8章 流动负债

中级财务会计 第8章 流动负债
第8章 流动负债
8.1流动负债概述 8.2短期借款 8.3应付票据 8.4应付账款 8.5应付职工薪酬 8.6辞退福利的确认与计量 8.7应交税费 8.8其他应付及预收款项
第8章 流动负债
【学习目标】 通过本章的学习,了解流动负债的概念、特征与分类;了解流动 负债的核算内容;掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付 职工薪酬、应交税费、其他应付及预收款项的核算。 【学习重点】 流动负债的概念及特点;流动负债的分类与计价;各类流动负债 的会计核算。 【学习难点】 应付职工薪酬的核算;应交税费的核算。
8.1 流动负债概述
8.1.2 流动负债的分类
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。
1. 按应付金额是否确定分类 流动负债按其应付金额是否确定,可分为应付金额确定的流动负债、应付金额 视经营情况而定的流动负债和应付金额需要预先估计的流动负债三类。
8.3.1 带息应付票据的处理 应付票据如为带息票据,其票据的面值就是票据的现值。 由于我国商业汇票期限较短,因此,通常在期末,对尚未支 付的应付票据计提利息,计入当期财务费用;票据到期支 付票款时,尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
【例8-4】 X公司11月1日向Y公司购入材料一批,价值为 100000元,材料已验收入库,经双方协商,由购货方给销货 方出具一张票据,面值为117000元,票面利率为6%,期限为 3个月,票据到期付款。 (1) 出具票据时: 借:原材料100000
【例8-6】 某企业5月3日赊购原材料一批,发票中注明 的买价为10000元,增值税为1700元,共计11700元,原材料 已经入库。付款条件为2/10,1/20,n/30。该企业采用总价 法进行核算。5月13日实际支付价款11466元[11700×(12%)],取得现金折扣234元。

中级财务会计(第三版)配套精品】第08章 流动负债

中级财务会计(第三版)配套精品】第08章 流动负债

第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
二、流动负债的分类
（一）流动负债按偿付手段分类
按偿付手段可分为货币性流动负债和非货币性流动负债。 货币性流动负债是需要以货币资金偿还的负债；非货币性流 动负债是指以实物资产或提供劳务偿还的债务。
（二）按偿付金额是否确定分类
按偿付金额是否确定可分为金额确定的流动负债和金额 需要估计的流动负债。金额确定的流动负债是指有确切的债 权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债；金额需要 估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期或虽有确 切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债， 如没有取得结算凭证的应付账款等。
借：短期借款
1 200 000.00
财务费用
8 000.00
应付利息
16 000.00
贷：银行存款
1 224 000.00
第八章 流动负债
第三节 应付及预收账款
第八章 流动负债
【提要】 本章主要叙述短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交
税费以及或有事项的会计核算等内容。通过本章的学习，掌握短期借款、 应付账款、应付票据和预收账款的会计处理，掌握一般纳税人应交增值税 的会计处理，掌握应交消费税的会计处理，熟悉应付股利、应付利息的会 计处理，掌握应付职工薪酬的会计处理，了解小规模纳税企业增值税的会 计处理，理解或有事项的会计处理。 【重点难点】
生产资金不足。利息采用预提方式核6年2月1日取得借款
借：银行存款
200 000.00
贷：短期借款
200 000.00
（2）每月末预提当月利息费用
借：财务费用
1 000.00
贷：应付利息
1 000.00
（3）2016年8月1日偿还借款时

财务会计流动负债

财务会计流动负债

例1 某企业2月1日购入A商品一批，货款为50 000元，增值税为8 500元， 共计58 500元，A商品已经验收入库，企业出具一张期限为4个月的带 息商业汇票一张，票面年利率为6％，6月1日用银行存款支付票据款。 根据上述经济业务，编制会计分录如下：
2月1日出具应付票据时：
借：库存商品
50 000
偿还期限短； 到期要用企业资产或提供劳务或举借新的债务 偿还； 一般是为了满足生产经营资金周转的需要。
5
第一节 流动负债及其分类
二、流动负债的分类 （一）按偿付金额是否确定分类
1．金额可确定的流动负债。 【有确定的偿付日期和确切的偿付金额】
如应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股 利、短期借款、其他应交款、其他应付款和预收账款等。
并按期偿还本金和利息。
10
第二节 短期借款
2.短期借款的核算 （1）账户设置
短期借款归还
借款时借入款项时 余：
11
第二节 短期借款
（2）账务处理 ①取款：
借：银行存款 贷：短期借款
②计提利息： 借：财务费用 贷：预提费用
③归还本金利息时： 借：短期借款 财务费用（当月） 贷：银行存款
财务会计流动负债
《中级财务会计》课件
第八章 流 动 负 债
第七节
或有负债
第一节
流动负债概述
第二节
短期借款
第六节
其他应付款与 预收账款
主要 内容
第三节
应付票据与 应付账款
第五节
应交税费
第四节
应付职工薪酬
3
目的 及要求
1、了解流动负债的性质及分类 2、了解短期借款的取得偿还及利息核算 3 、理解应付票据与应付账款的方法

中职教育-《中级财务会计》第三版课件：第八章 流动负债3(吕学典 主编 高教版).ppt

中职教育-《中级财务会计》第三版课件：第八章 流动负债3(吕学典 主编 高教版).ppt

第八章 流动负债
第五节 应交税费
一、应交增值税的核算
（三）应纳税额的计算
因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，应当 从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或退回而收回的增 值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
一般纳税人会计核算不健全，或不能够提供准确税务资料， 或应办理一般纳税人资格登记而未办理的，应按照销售额和增值 税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专 用发票。
（2）从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销 售行为按销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销 售行为按销售服务缴纳增值税。混合销售是指既涉及服务又涉及 货物的销售行为。
第八章 流动负债
第五节 应交税费
一、应交增值税的核算
（一）销售额的确定
销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。 其中，价外费用是指价外收取的各种性质的收费，但不包括代为 收取并符合规定的政府性基金或行政事业性收费和以委托方名义 开具发票代委托方收取的款项。
第八章 流动负债
第五节 应交税费
一、应交增值税的核算
（三）应纳税额的计算
2.简易计税方法
简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计 算的增值税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 销售额不包括其应纳税额，采用合并定价法的，则应按照 “含税销售额/（1+征收率）”的公式转换为不含税销售额。 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或退回 而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期 销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣 减。
第八章 流动负债
第五节 应交税费

会计学第八章负债106页PPT

会计学第八章负债106页PPT

借：短期借款
100 000
贷：银行存款
100 000
【例8-2（1）】华夏公司2008年1月1日从
银行取得短期借款100 000元。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
100 000
【例8-2（2）】上述借款年利率为6%， 期限12个月，利息采用按季支付方式。计提 各月应付借款利息500元。
每月应付利息：100 000×6%÷12
各月负担利息：500 000×6%÷12
＝2 500（元）
借：财务费用
2 500
贷：应付利息
2 500
● 2008年11、12月及2009年1～3月各月计 提利息分录同上；6个月计取利息总额为：
2 500×6 ＝15 000（元）
★以上短期 借款利息的 处理在有关 账户中的登 记情况
应付利息
08.10 08.11 08.12 09.1 09.2 09.3 合计
应付数
◆用银行存 ◆价款、
款等偿还 税款等
在途物资等
买价
应交税费
进项税额
营业外收入 ×××
无法支付的
应付账款
期末余额 ×××
2）账务处理
【例8--5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批， 材料价款为20 000元，增值税率为17％，价税款尚未支
付。
（1）购货时：
借：在途物资
20 000
应交税费——应交增值税
应付利息
09.3
15 000 08.10 2 500
08.11 2 500
08.12 2 500
09.1 2 500
09.2 500
09.3 2 500 合计 15 000

自考“中级财务会计”讲义第八章

自考“中级财务会计”讲义第八章

7、应付优先股股利和利息;普通股股利金额无法确定。
8、我国向企业开征的税种主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维 护建设税(应交税之和乘以一定百分比 7%)、(资源税等流转税和企业所得税以 及土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税、 耕地占用税等其他税金。) 成本费用税
2)或有负债的结果具有不确定性。
22、我国或有事项会计准则规定，企业不应确认或有负债和或有资产。
23、对于或有资产一般不在会计报表附注中披露，但或有资产很可能会给 企业带来经济效益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因;如果能够预 计其产生的财务影响，还应作相应披露。在进行或有资产披露时，企业应特 别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。
2)小规模纳税企业的销售收入按不含税价格—应交增值税”科目，但不需要在 “应交增值税”科目中设置专栏。
12、消费税在生产和进口环节征收，一旦出了生产环节，进入流通领域不 再交纳增值税。
13、应付工资总额：企业应付给职工的工资总额包括各种工资、奖金、津 贴和补贴等，它是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。具体 包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资、非工作时间的 工资以及其他工资。
20、或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计 量。
21、或有负债具有以下特征：
1)或有负债由过去的交易或事项产生而形成的;
5、应付帐款：是指企业在经营过程中因购买材料、商品等物资或接受劳 务等而发生的债务。
6、应付帐款的帐务处理：
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第八章 负债
第一节 流动负债
第二节 长期负债
第三节 借款费用
《企业会计准则第9号—职工薪酬》 《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》 《企业会计准则第17号—借款费用》
2020/6/16 Tuesday
1
第一节 流动负债
确定负债 ◆按其是否确定 预计负债
或有负债
负债的分类
◆按形成原因——筹集、结算、调整、分配
应交税费——待抵扣进项税额 360 000
贷：银行存款 10 900 000
剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第 13 2020/6/16Tuesday
11
(2)销售等业务
§销售业务
甬港公司为外单位代加工电脑桌500个，每个
收取加工费 80元，加工完成，增值税专用发
票上注明的价款为40 000 元，增值税税额5
200元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款
45 200
贷：主营业务收入
40 000
2020/6/16 Tuesday
应交税费——应交增值税（销项税额 12
§视同销售
甬港公司将自己生产的产品无偿捐赠给乙公司。该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。
借：营业外支出
183 800
22
甬港公司在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消 费税6 000元。不考虑其他相关税费。
“应交税“费待”认证进项税额” “待转销项税额”
应交增值税 ◆会计科目（一般纳税人） “应交增值税”明细科目设置的项目：
“进项税额” “已交税金” “转出未交增值税”
借方记录
““转出销多项交增税值税额” ”
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贷方记录
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◆一般纳税人的账务处理
(1)取得资产或接受劳务等业务
（1）购进材料： 借：在途物资
贷：应付票据
585 000 585 000
（2）销售产品：
不含税价格＝800 000÷（1+3%）＝776 699（元）
应交增值税＝776 699×3%＝23 301（元）
借：应收账款
800 000
贷：主营业务收入
776 699
应交税费——应交增值税
23 301
（3）交纳增值税：
设置“应交税费—应交增值税”科目，并采
用三栏式账户。 ◆小规模纳税企业的账务处理 §支付的增值税额均不计入进项税额，而计 入购入货物的成本。销售收入按不含税价 格计算。
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假定甬港公司核定为小规模纳税企业。本期购入原材料
，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500 000元，支 付的增值税额为85 000元，企业开出、承兑商业汇票，材料 尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800 000元，货 款尚未收到。
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从改变用途的当月算起，第13个月（2020年4月）时， 从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期 实际可以抵扣进项税额。
ห้องสมุดไป่ตู้
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600
贷：应交税费——待抵扣进项税额
2 600
（4）月末转出多交增值税和未交增值税
§当月应交未交的增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
§当月多交的增值税
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
(5)交纳增值税 §交纳当月应交增值税 借:应交税费—应交增值税(已交税金)
贷:银行存款 §交纳以前期间未交增值税
借:应交税费—未交增值税 贷:银行存款
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◆会计科目（小规模纳税人）
甬港公司2019年 6月10日购进办公大楼一座，该 公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧 该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符 注明的金额为1 000万元，增值税税额为90万元。
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会计分录如下：
借：固定资产——办公楼 10 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 540 000
借：应交税费——应交增值税 23 301
贷：银行存款
23 301
（二）应交消费税
◆会计科目 ◆账务处理 §直接销售业务（记入“税金及附加”）
§自产自用应税消费品（记入成本） 收回后直接出售（计入
§委加应税消费品业务 需要继续加工（可抵扣
§进口应税消费品（记入成本）
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贷：库存商品
150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 33 800
发生非正常损 失或改变用途
(3)进项税额抵扣情况发生改变 甬港公司所属的职工宿舍维修领用原材料6 000元，购入原材料时支付的增值税为780元 。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 6 780
贷：原材料 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额 转出） 780
◆账务处理 票据到期 付款
无力付商款业承兑汇票
银行承兑汇票
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（三）预收账款 ◆会计科目 预收 ◆账务处理 销售实现 补收
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三、应交税费
（一）增值税
◆会计科目（一般纳税人） “应交增值税” “未交增值税” “预交增值税” “待抵扣进项税额”
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一、短期借款 ◆会计科目（核算本金）
借款 ◆账务处理 计息
偿还
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二、应付账款、应付票据和预收账款
（一）应付账款 ◆会计科目
一般业务 ◆账务处理 暂估价业务
现金折扣业务
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（二）应付票据
◆会计科目 出具票据
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甬港公司2019年4月16日自营建造房屋领用 企业为生产产品而储备的原材料50 000元， 该批原材料已抵扣税款6 500元。
借：在建工程 50 000
贷：原材料 50 000
按原发票注明税款的40%：
借：应交税费——待抵扣进项税额
2 600 2020/6/16 Tuesday
§采购等业务进项税额允许抵扣
甬港公司生产车间委托外单位修理机器设备
，增值税专用发票上注明修理费用 20 000元，
增值税税额 2 600元，款项已用银行存款支付。
借：管理费用
20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2
600
贷：银行存款 2020/6/16 Tuesday
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§购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分 第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为