浅探电子商务环境下特殊会计问题
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将 资 金 流 全 部 确 认 为 网 上 收 入 ， 事 实 上 ， 业 在 这 种 交 易 而 企
中仅仅 只得 到了销货 佣金 。 在会 计实务 中 ， 有的企 业将除 去 税金、 运输和装卸 费用 、 险等相关 费用后 向消费 者开 出的 保
账 单 金 额 （ 额 ） 为 收 入 ； 的企 业 将 排 除 相 关 费 用 和 商 总 作 有 品购人成本后 向消费者开 出的账单金额 （ 净额 ） 为 收 入 。 作 那
以从 以下三点进行考虑 ： ①虚拟主 机对 软件 功能 的运用来说 是必需 的 ； 虚拟 主机对 软件功 能的运用来 说不是必需 的 ； ②
⑧直到用户可以通过第三方虚拟主机使用软件为止 ，虚拟主
机 对 软 件 功 能 的运 用 来 说 不 是 必 需 的 。 ４促 销 活 动 。 子 商 务 企 业 经 常 采 用 促 销 的 方 式 吸 引 用 ． 电
２出租 广 告 版 面 。 多 电 子 商 务 企 业 在 自 己 的 站 点 上 出 ． 许 租 一 定 的 版 面 给 其 他 厂 商 ， 供 广 告 服 务 ， 常 见 的 Ｉｔ ｃ 提 最 ｎｅ ｔ ａ ｒ 站 点 上 的 广 告 形 式 是 条 幅广 告 。这 种 类 型 的商 业 活 动 一 般 由
公平市价应以历史 数据 作为参考 ，否则应认为广告交换不产 生 收入和费用。
３软 件 服 务 件 提 供 商 可 能 为用 户 提 供 软 件 服 务 ， 用 ． 软 但
、
收入和 费用
１商品销售 。 ． 虚拟商 城或在线 商店等 电子 商务企业 出售 各种不同的 由多个独立 的制造 商生产 的产 品， 消费者 向制造
【 摘要 】 电子 商务环境 中经济活动的特殊性决定 了其会计处理的 复杂性。 文从基本的 电子商务模 型入手 ， 本 分析 了电
子 商务 环 境 中可 能 遇到 的特 殊 会 计 问题 。 涉厦 企 业 的收 入 、 用 、 产 、 费 资 负债 、 有 者 权 益 等 各 个 方 面 ， 所 同时 讨论 了会 计报 表
户 ， 向用 户 分 发 优 惠 券 等 。 些 企 业 甚 至提 供 免 费 或 是 打折 如 一
业扮演 的是代理人Байду номын сангаас中介人 的角色 ，并不拥有对商品的所有
权 或 承 担 交 易 的 收 益 与 风 险 ， 么 这 种 交 易应 该 以净 额 人 账 ， 那
否 则 应 以总 额 入 账 。
维普资讯
改革 探 索 ・口
浅探电子 商务环境下特 殊会计问 题
： ： 霉 霉 ： ： ： ： 霉 ： ： ： 中国矿业大学管理学院 王建军 张召浦 霉 霉 ：霉 霉 ：： ： 霉霉 霉 ： 霉 霉：：：： ：霉霉霉：： 霉 ： 霉霉 霉 ： 霉霉 霉 霉： ：
于 广 告 交换 并 未 产 生 收 益 及 现 金 的 流 人 ， 样 可 能会 高估 营 这
业收入。
在予以确认 时， 必须 同时满足四个条件 ： 已将商品所有权的 ①
主要风险和报酬转移 给买方 ； 既没有保 留通常与所有权相 ② 联 系的继续管理权 ， 也没有对 已售 出的商品实施控制 ； 与交 ③ 易相关 的经济利益能够流人企业 ；④ 相关 的收入和成本能够
的商 品 或 服 务来 吸 引用 户 。
这里应该考虑 的会 计问题是 ： 因促销所减少 的收入应 该 被看做是销售成本 还是广告费用 ？ 对于免 费或者打折的商品 或 服 务 ， 该是用 总价 记账 并将 折扣 部分 作为 市场 开拓费 应
用 。 是 直 接 采 用 净 价 记 账 并 认 为 折 扣 部 分 是 收 入 的减 少 ？ 还
户并不拥有软件的所有权 。软件提供商将软件安装在 自己的
网站或第三方 提供 的虚拟 主机 上 ，用 户在需要 的时候通过
Ｉｔ ｃ 访 问 、 用 软件 并 支 付 使 用 费 。 种 为 用 户 提 供 软 件 ｎｅ ｔ ａ ｒ 使 这
商支付产品成本 。 这种环境 中， 在 由于利益 的驱动 ， 企业乐 于
编 制 的 相 关 问题 。
【 关键 词 】 电子 商务
会 计 会 计 处 理
财 务报 告
在现行会计准则 中，企业通过商品销售活动获得的收入
值 作为 收入人账 ，同时将取 得 的广 告版 面价值作 为营业 费 用 中的广 告费用人账 。 时 ， 此 如果广 告收入 及相关 费用的发 生不 在同一会 计期 间 ， 则会 对 当期损 益产 生影 响 。 另外 。 由
可靠地计量 。而 电子商务活动中收入的确认要 同时满足这四 个条件几乎是不可能 的 ， 下面将详 细阐述实际 电子 商务环境
中 可能 出现 的特 殊 会 计 问 题 。
一
笔者认为 ，如果企业 以前有类似 的广告交易的收入或支
出 ， 么 可 以认 为 广 告 交 换 会 产 生 收 入 和 费用 ， 且其 人 账 的 那 而
上述交易实际上类似应用程序服务提供商将软件“ 出租”
给用 户。 因此 ， 收入确认 的时点可 以选择从用 户具有 对软件
的 访 问能 力 开 始 。对 于 使 用 虚 拟 主 机 对 收 入 确 认 的 影 响 ， 可
整个交易中所 扮演的角色 、该企业是否对销售的商品拥有所 有权 以及其是否 承担该项交易 的收益或风险 （ 这里 的风 险是 指 因为这种交 易而承担 的收款 、 送货 及退 货风险） 如果该企 。
服务 的企业通 常被 称为应用程序服务 提供 商。 由此可能出现
的会 计 问 题是 ： 用 程 序 服 务提 供 商 在何 时 确 认 收 入 ？ 果使 应 如
用 了第三方虚拟 主机。与第三方达成的协议又是 如何 影响收
入 的确 认 的 ？
么， 收入是选择用总额还是净额来记账 呢？
笔 者 认 为 ， 理 这 种 会 计 问题 ， 该 考 虑 电 子 商 务 企业 在 处 应
中仅仅 只得 到了销货 佣金 。 在会 计实务 中 ， 有的企 业将除 去 税金、 运输和装卸 费用 、 险等相关 费用后 向消费 者开 出的 保
账 单 金 额 （ 额 ） 为 收 入 ； 的企 业 将 排 除 相 关 费 用 和 商 总 作 有 品购人成本后 向消费者开 出的账单金额 （ 净额 ） 为 收 入 。 作 那
以从 以下三点进行考虑 ： ①虚拟主 机对 软件 功能 的运用来说 是必需 的 ； 虚拟 主机对 软件功 能的运用来 说不是必需 的 ； ②
⑧直到用户可以通过第三方虚拟主机使用软件为止 ，虚拟主
机 对 软 件 功 能 的运 用 来 说 不 是 必 需 的 。 ４促 销 活 动 。 子 商 务 企 业 经 常 采 用 促 销 的 方 式 吸 引 用 ． 电
２出租 广 告 版 面 。 多 电 子 商 务 企 业 在 自 己 的 站 点 上 出 ． 许 租 一 定 的 版 面 给 其 他 厂 商 ， 供 广 告 服 务 ， 常 见 的 Ｉｔ ｃ 提 最 ｎｅ ｔ ａ ｒ 站 点 上 的 广 告 形 式 是 条 幅广 告 。这 种 类 型 的商 业 活 动 一 般 由
公平市价应以历史 数据 作为参考 ，否则应认为广告交换不产 生 收入和费用。
３软 件 服 务 件 提 供 商 可 能 为用 户 提 供 软 件 服 务 ， 用 ． 软 但
、
收入和 费用
１商品销售 。 ． 虚拟商 城或在线 商店等 电子 商务企业 出售 各种不同的 由多个独立 的制造 商生产 的产 品， 消费者 向制造
【 摘要 】 电子 商务环境 中经济活动的特殊性决定 了其会计处理的 复杂性。 文从基本的 电子商务模 型入手 ， 本 分析 了电
子 商务 环 境 中可 能 遇到 的特 殊 会 计 问题 。 涉厦 企 业 的收 入 、 用 、 产 、 费 资 负债 、 有 者 权 益 等 各 个 方 面 ， 所 同时 讨论 了会 计报 表
户 ， 向用 户 分 发 优 惠 券 等 。 些 企 业 甚 至提 供 免 费 或 是 打折 如 一
业扮演 的是代理人Байду номын сангаас中介人 的角色 ，并不拥有对商品的所有
权 或 承 担 交 易 的 收 益 与 风 险 ， 么 这 种 交 易应 该 以净 额 人 账 ， 那
否 则 应 以总 额 入 账 。
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改革 探 索 ・口
浅探电子 商务环境下特 殊会计问 题
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于 广 告 交换 并 未 产 生 收 益 及 现 金 的 流 人 ， 样 可 能会 高估 营 这
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在予以确认 时， 必须 同时满足四个条件 ： 已将商品所有权的 ①
主要风险和报酬转移 给买方 ； 既没有保 留通常与所有权相 ② 联 系的继续管理权 ， 也没有对 已售 出的商品实施控制 ； 与交 ③ 易相关 的经济利益能够流人企业 ；④ 相关 的收入和成本能够
的商 品 或 服 务来 吸 引用 户 。
这里应该考虑 的会 计问题是 ： 因促销所减少 的收入应 该 被看做是销售成本 还是广告费用 ？ 对于免 费或者打折的商品 或 服 务 ， 该是用 总价 记账 并将 折扣 部分 作为 市场 开拓费 应
用 。 是 直 接 采 用 净 价 记 账 并 认 为 折 扣 部 分 是 收 入 的减 少 ？ 还
户并不拥有软件的所有权 。软件提供商将软件安装在 自己的
网站或第三方 提供 的虚拟 主机 上 ，用 户在需要 的时候通过
Ｉｔ ｃ 访 问 、 用 软件 并 支 付 使 用 费 。 种 为 用 户 提 供 软 件 ｎｅ ｔ ａ ｒ 使 这
商支付产品成本 。 这种环境 中， 在 由于利益 的驱动 ， 企业乐 于
编 制 的 相 关 问题 。
【 关键 词 】 电子 商务
会 计 会 计 处 理
财 务报 告
在现行会计准则 中，企业通过商品销售活动获得的收入
值 作为 收入人账 ，同时将取 得 的广 告版 面价值作 为营业 费 用 中的广 告费用人账 。 时 ， 此 如果广 告收入 及相关 费用的发 生不 在同一会 计期 间 ， 则会 对 当期损 益产 生影 响 。 另外 。 由
可靠地计量 。而 电子商务活动中收入的确认要 同时满足这四 个条件几乎是不可能 的 ， 下面将详 细阐述实际 电子 商务环境
中 可能 出现 的特 殊 会 计 问 题 。
一
笔者认为 ，如果企业 以前有类似 的广告交易的收入或支
出 ， 么 可 以认 为 广 告 交 换 会 产 生 收 入 和 费用 ， 且其 人 账 的 那 而
上述交易实际上类似应用程序服务提供商将软件“ 出租”
给用 户。 因此 ， 收入确认 的时点可 以选择从用 户具有 对软件
的 访 问能 力 开 始 。对 于 使 用 虚 拟 主 机 对 收 入 确 认 的 影 响 ， 可
整个交易中所 扮演的角色 、该企业是否对销售的商品拥有所 有权 以及其是否 承担该项交易 的收益或风险 （ 这里 的风 险是 指 因为这种交 易而承担 的收款 、 送货 及退 货风险） 如果该企 。
服务 的企业通 常被 称为应用程序服务 提供 商。 由此可能出现
的会 计 问 题是 ： 用 程 序 服 务提 供 商 在何 时 确 认 收 入 ？ 果使 应 如
用 了第三方虚拟 主机。与第三方达成的协议又是 如何 影响收
入 的确 认 的 ？
么， 收入是选择用总额还是净额来记账 呢？
笔 者 认 为 ， 理 这 种 会 计 问题 ， 该 考 虑 电 子 商 务 企业 在 处 应
