控制风险、风险溢价与审计收费——来自深市上市公司2007年年报的经验证据
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定水 平 ， 审计 人员 应 当根 据客 户 的 固有 风 险和 控 制 风险水平 相应 调 整 实质 性 测试 的工 作量 ， 当 固有 即 风险 和控 制风 险 水平 较 高 时 ， 审计 人 员应 相 应 增 加
实 质 性 测 试 的 工 作 量 ， 降 低 检 查 风 险 。 新 实 施 的 以
２０ ０ ７年 １ ２月 ２ ８日发 布 的《 于做 好 上 市公 司 ２ ０ 关 ０７
年 年度报 告工作 的通 知 》 定 ， 司应 当按 照 《 市 规 公 上
公 司内部控 制指 引》 的要求 ， 对公 司 内部 控制 的有 效
性进行 审议 评 பைடு நூலகம் ， 做 出 内部 控 制 自我 评 价 。公 司 并 监事会 和 独立董 事应 当对公 司 内部 控 制 自我 评估 发 表意见 ， 同时鼓 励 有 条 件 的公 司聘 请 审计 机 构 就公 司财务 报告 内部 控制情 况 出具 鉴证 意 见 。 内部 控 制
・
４ ・ ６
部控 制质量 和审 计 收 费 之 间 的 确存 在 正 相 关 关 系 ，
且 审计收 费 中包 含 了对 审 计 人 员 承 担风 险 的补 偿 ，
即存 在风 险溢价 。 二 、文献综 述 西方针对 审计 风 险模 型 的应 用 效 果情 况 做 了大
量 实 证 研 究 ， 到 了不 同 的 结 论 。 Ｍｏｋ和 Ｗｒ ｈ 利 得 ｃ ｉｔ ｇ
险 ） 审计 收费 的影 响 。理 论研 究 者 虽然 认 为 对 内 对 部控 制风险 的评 估应是 审计人 员决 定实 质性 测试 程 序 的主要 依据 ， 同时 也认 为 对 大 多数 国内 中小会 但
重大错报 风险 ＝固有风 险 ×控制 风险 根据审计 风 险模 型 理 论 ， 为维 持 审 计 风 险 于 既
第２ ５卷
第 ３期
审 计 与 经 济 研 究
Ｊ ＵＲＮ ＤＩ ＆ ＥＣ ＯＭＩ Ｓ Ｏ ＡＬ ＯＦ ＡＵ Ｔ ＯＮ Ｃ
Ｖｏ ． ５，Ｎｏ．３ １２
２１ ０ ０年 ５月
Ｍａ ｙ，２ ０ ０１
控制风险、 风险溢价与审计收费
来 自深 市上 市公 司 ２０ ０ ７年年 报 的经验证 据
戴捷敏 方红 星 ，
（．南京审计学院 金审学院 ， １ 江苏 南京 ２ １ １ ；．东北财经大学 会计学院 ， １８５ ２ 辽宁 大连 １６ ２ ） １０ ５
［ 摘
要】 理论 上， 内部控制质量是审计收费的决定 因素之一 ， 但是 由于 内部控制信息难 以获得 ， 因而鲜有这 方
面的经验证据 。而 ２０ ０ ７年证监会要求上市公司提供 内部 控制 自评报告 的规定 为评价 内部控制 质量提供 了契机。 根据审计价值理论， ０ ７年深市上市公司为研究样本 ， 以２０ 考察控制风险（ 内部控制质 量） 和诉讼风险对 审计 收费 的 影响。研 究发现控制风 险和审计收费之 间的确存在正相关关系， 审计 收费 中包含 了一定程度的风 险溢价。 且
对 审计 收费 的影 响以及 审计 人员 是否 会 因承担 了诉
新 审计风险模 型是 否适 用 以及 如 何 应用 ， 待 理 论 有
研究 和实 证 检 验 。理 论 研 究 者 主要 从 市 场 供 求 关
系、 法律制 度 、 审计理 论技术 和人 力资 源 等方 面研究
新 审计风 险模 型在实 际应用 中遇 到 的 问题 。而 实证 研 究者试 图应 用审计 收费模 型检验 审计 风 险理 论 的
讼风 险而要求 在审计 收费 中予 以补偿 。研 究发 现 内
［ 收稿 日 】０９ ０ １ 期 ２ ０ —１ — ４ 【 基金项 目】 国家自然科学基金项 目（０ ７０ ８ ； ７ ８ ２ １ ） 南京审计学院校级课题 （ Ｓ ２ ０／ ０ ） Ｎ Ｋ ０９ Ｃ ９ 【 作者简介 】 戴捷敏（ ９ ８ ） 女 ， １７ 一 ， 江苏常熟人， 南京审计学院金审学 院讲师 ， 从事财务审计 研究 ； 方红星（９ ２ ） 男 ， １７ 一 ， 湖北黄 冈人 ， 东北财 经大学会计学院教授 ， 博士生导师， 从事资本市场会计、 审计和内部控制研究。
计 师事务 所而 言 ， 账项 导 向审计 到风 险 导 向审计 从 模式 ， 技术操 作上存在 难度 。所 以 ， 当前 中 国制度 在
背 景 下 ， 计 人 员 是 否 关 注 公 司 的 内部 控 制 质 量 并 审
审计风险模 型 在形 式 上 虽然 已经 与 国际 接轨 ， 由 但
于中国的市 场 环境 与 西方 发 达 国家 存 在显 著 差 异 ，
相应调 整实 质性 测 试 的工 作 量 ， 一个 有 待 检验 的 是 课题 。根据 审计 价值 理 论 ， 文将 内部 控制 质 量 和 本 诉 讼风 险纳入 审 计 收 费模 型 ， 以深 圳 股 票交 易 所 上 市 公司 ２ ０ ０ ７年年报为 研究 样本 ， 考察 内部 控 制质量
［ 关键词］ 审计收费； 控制风险； 险溢价 ； 风 审计风险 ； 上市公司； 内部 控制 ［ 中图分类号 ］ ２９ ４ Ｆ３ ．３ ［ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编号】０ ４— ８３ ２ １ ）３— ０ ６ ８ １０ ４ ３ （００ ０ ０４ —０
一
、
引 言
适用 性和实 施 效果 ， 研 究 中 以审 计 收费 为 被解 释 在 变量 ， 审计风 险因素为解 释变 量 ， 证 审计人 员是 否 验
２０ ０ ７年新 施行 的 《 中国 注册 会 计 师 执业 准 则 》
推 出了风险导 向模 式下 的审计风 险模 型 ： 审计 风险 ＝ 大错报风 险 Ｘ 重 检查 风险
根 据 审计风险理 论实施 审计程 序 。 目前 的实 证研究 已经发现 某些 固有 风险 因素与 审计 收费 关系 的经验 证 据 ， 由于此 前 无 法获 取 反 映上 市 公 司 内部 控制 但 质量 的数据 ， 以无法 观察 到内部控 制质量 （ 所 控制风
实 质 性 测 试 的 工 作 量 ， 降 低 检 查 风 险 。 新 实 施 的 以
２０ ０ ７年 １ ２月 ２ ８日发 布 的《 于做 好 上 市公 司 ２ ０ 关 ０７
年 年度报 告工作 的通 知 》 定 ， 司应 当按 照 《 市 规 公 上
公 司内部控 制指 引》 的要求 ， 对公 司 内部 控制 的有 效
性进行 审议 评 பைடு நூலகம் ， 做 出 内部 控 制 自我 评 价 。公 司 并 监事会 和 独立董 事应 当对公 司 内部 控 制 自我 评估 发 表意见 ， 同时鼓 励 有 条 件 的公 司聘 请 审计 机 构 就公 司财务 报告 内部 控制情 况 出具 鉴证 意 见 。 内部 控 制
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部控 制质量 和审 计 收 费 之 间 的 确存 在 正 相 关 关 系 ，
且 审计收 费 中包 含 了对 审 计 人 员 承 担风 险 的补 偿 ，
即存 在风 险溢价 。 二 、文献综 述 西方针对 审计 风 险模 型 的应 用 效 果情 况 做 了大
量 实 证 研 究 ， 到 了不 同 的 结 论 。 Ｍｏｋ和 Ｗｒ ｈ 利 得 ｃ ｉｔ ｇ
险 ） 审计 收费 的影 响 。理 论研 究 者 虽然 认 为 对 内 对 部控 制风险 的评 估应是 审计人 员决 定实 质性 测试 程 序 的主要 依据 ， 同时 也认 为 对 大 多数 国内 中小会 但
重大错报 风险 ＝固有风 险 ×控制 风险 根据审计 风 险模 型 理 论 ， 为维 持 审 计 风 险 于 既
第２ ５卷
第 ３期
审 计 与 经 济 研 究
Ｊ ＵＲＮ ＤＩ ＆ ＥＣ ＯＭＩ Ｓ Ｏ ＡＬ ＯＦ ＡＵ Ｔ ＯＮ Ｃ
Ｖｏ ． ５，Ｎｏ．３ １２
２１ ０ ０年 ５月
Ｍａ ｙ，２ ０ ０１
控制风险、 风险溢价与审计收费
来 自深 市上 市公 司 ２０ ０ ７年年 报 的经验证 据
戴捷敏 方红 星 ，
（．南京审计学院 金审学院 ， １ 江苏 南京 ２ １ １ ；．东北财经大学 会计学院 ， １８５ ２ 辽宁 大连 １６ ２ ） １０ ５
［ 摘
要】 理论 上， 内部控制质量是审计收费的决定 因素之一 ， 但是 由于 内部控制信息难 以获得 ， 因而鲜有这 方
面的经验证据 。而 ２０ ０ ７年证监会要求上市公司提供 内部 控制 自评报告 的规定 为评价 内部控制 质量提供 了契机。 根据审计价值理论， ０ ７年深市上市公司为研究样本 ， 以２０ 考察控制风险（ 内部控制质 量） 和诉讼风险对 审计 收费 的 影响。研 究发现控制风 险和审计收费之 间的确存在正相关关系， 审计 收费 中包含 了一定程度的风 险溢价。 且
对 审计 收费 的影 响以及 审计 人员 是否 会 因承担 了诉
新 审计风险模 型是 否适 用 以及 如 何 应用 ， 待 理 论 有
研究 和实 证 检 验 。理 论 研 究 者 主要 从 市 场 供 求 关
系、 法律制 度 、 审计理 论技术 和人 力资 源 等方 面研究
新 审计风 险模 型在实 际应用 中遇 到 的 问题 。而 实证 研 究者试 图应 用审计 收费模 型检验 审计 风 险理 论 的
讼风 险而要求 在审计 收费 中予 以补偿 。研 究发 现 内
［ 收稿 日 】０９ ０ １ 期 ２ ０ —１ — ４ 【 基金项 目】 国家自然科学基金项 目（０ ７０ ８ ； ７ ８ ２ １ ） 南京审计学院校级课题 （ Ｓ ２ ０／ ０ ） Ｎ Ｋ ０９ Ｃ ９ 【 作者简介 】 戴捷敏（ ９ ８ ） 女 ， １７ 一 ， 江苏常熟人， 南京审计学院金审学 院讲师 ， 从事财务审计 研究 ； 方红星（９ ２ ） 男 ， １７ 一 ， 湖北黄 冈人 ， 东北财 经大学会计学院教授 ， 博士生导师， 从事资本市场会计、 审计和内部控制研究。
计 师事务 所而 言 ， 账项 导 向审计 到风 险 导 向审计 从 模式 ， 技术操 作上存在 难度 。所 以 ， 当前 中 国制度 在
背 景 下 ， 计 人 员 是 否 关 注 公 司 的 内部 控 制 质 量 并 审
审计风险模 型 在形 式 上 虽然 已经 与 国际 接轨 ， 由 但
于中国的市 场 环境 与 西方 发 达 国家 存 在显 著 差 异 ，
相应调 整实 质性 测 试 的工 作 量 ， 一个 有 待 检验 的 是 课题 。根据 审计 价值 理 论 ， 文将 内部 控制 质 量 和 本 诉 讼风 险纳入 审 计 收 费模 型 ， 以深 圳 股 票交 易 所 上 市 公司 ２ ０ ０ ７年年报为 研究 样本 ， 考察 内部 控 制质量
［ 关键词］ 审计收费； 控制风险； 险溢价 ； 风 审计风险 ； 上市公司； 内部 控制 ［ 中图分类号 ］ ２９ ４ Ｆ３ ．３ ［ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编号】０ ４— ８３ ２ １ ）３— ０ ６ ８ １０ ４ ３ （００ ０ ０４ —０
一
、
引 言
适用 性和实 施 效果 ， 研 究 中 以审 计 收费 为 被解 释 在 变量 ， 审计风 险因素为解 释变 量 ， 证 审计人 员是 否 验
２０ ０ ７年新 施行 的 《 中国 注册 会 计 师 执业 准 则 》
推 出了风险导 向模 式下 的审计风 险模 型 ： 审计 风险 ＝ 大错报风 险 Ｘ 重 检查 风险
根 据 审计风险理 论实施 审计程 序 。 目前 的实 证研究 已经发现 某些 固有 风险 因素与 审计 收费 关系 的经验 证 据 ， 由于此 前 无 法获 取 反 映上 市 公 司 内部 控制 但 质量 的数据 ， 以无法 观察 到内部控 制质量 （ 所 控制风
