融资租赁75原则90原则

新租赁准则应用指南一、租赁的定义与识别根据租赁的定义，核心是有偿让与资产使用权。

那么：（1）授予知识产权以及矿产、石油、天然气等不可再生资源的租赁是否适用租赁准则，准则明确了不适用，而是适用收入准则、生物资产准则、无形资产准则或其他准则。

（2）一项资产卖给客户，是销售，但如果是用于为客户提供服务，是租赁还是服务收入呢？对于客户方而言，是租入还是只是买断的服务呢？这就涉及到新准则的亮点之一，如何识别租赁。

准则原文如下：准则的第六到八条，提出了区分的三个条件，满足这三项就是租赁：1）资产可识别。

①物理可区分。

有形的，无形的能代表全部产能使得客户获得全部②供应方无替代权。

非它不可，即使能替代，也因成本太大，可能性极低；能否替换是基于合同开始日的事项，未来的不确定事项不考虑；因使用不佳、修理维护而替换，不属于此类；难以确定能否替代的，视为不能替代。

2）主导使用。

东西给你，想什么时候用，想用于什么都由你定；3）获得使用期间全部收益。

有些约定固定租金加业绩比例的，是租赁对价，不妨碍享有全部收益。

C社：实务中，相对难区分的就是购买的是一项资产服务VS还是一项资产租赁，用个简单的例子就明白。

要运输货物，是把车租下来自己或找人运，还是直接交给运输公司承运。

自己租下来，对这个车就有主导，合同期内也不能随意换，除非使用不佳要修理替换啥的，车子在你这，使用的全部收益都归你；如果是给运输公司承运，运输公司车多，不管用什么车，把你的货运到就行，比如今天金刚离你近，就用金刚运，明天灭霸离你近，就用灭霸，这就是所说的不可识别，替代性太强，金刚今天给你运，明天给别人运，期间的收益都不归你。

租赁在实务中还是比较常见的，准则虽然规定了几条判断标准，但大多时候用不到，就像前述例子，你不用想那么多。

看到租赁的条件描述，先去相信自己的直觉，是就是是，凭常识判断不出来的，再想那三条。

准则应用指南里的导图，供判断：二、租赁的分拆与合并准则用了第九至十三条条阐述，总结下来如下四点：1、一个合同包含多项单独租赁的，有单独定价的就用单独定价处理，没单独定价的，准则没说，应用指南也没说，可以参照区分租赁和非租赁部分的处理，即，按照可观察的单独售价或市场调整、成本加成等方法确定单独价格，具体见下文。

（财务会计）融资租赁会计处理（1）融资租赁资产、负债的入账价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用且办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。

由于融资租入固定资产而产生的负债，壹般也包括这些内容。

但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。

在这种情况下，资产的入账价值和负债的的入账价值可能不壹致。

按照租赁会计准则的规定，以租入资产的租赁付款额加上因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入账价值。

这壹规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素，这就和在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这壹折现因素的处理不壹致。

（2）融资租入资产的折旧及其他费用处理按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理和自有固定资产壹致。

（3）融资费用的分摊承租人利息支出的是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分。

（4）税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。

（5）租期满后，按照租赁协议规定，能够由承租方以较低价格购买，也能够续租，也能够将其退仍出租方。

如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部分行使选择权而廉价购买该资产的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。

如续租，则按租赁新的固定资产壹样处理；如果退仍出租方，则冲减固定资产的账面价值。

2、出租方会计处理（1）租赁收益确认和计量租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部分。

要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。

关于融资直租和融资回租解释融资租赁是国家银监会批准的一种融资贷款项目，是融资贷款的种类之一，是抵押、担保以外的另一种解决资金信贷的金融业务。

通常借款方与贷款方发生了借贷关系时，借款方是以租金的形式向贷款方按双方约定的时间还款付息。

融资租赁通常有两种形式，一种叫融资直租，另一种叫融资回租。

1、什么是融资直租？（举例说明）如某学校要增加100台电脑，因缺乏资金需金融机构支持，经学校与金融机构共同对电脑的品牌及价格进行确认后，有金融机构出资向学校提供100台电脑，并以租金的形式回收本金和利息。

待学校按双方的约定向金融机构付清100台电脑的本金和利息后，金融机构以象征作价如100元的价格将这100台电脑转让给学校。

这些约定都是在事先的融资协议中规定好的，其实就是一定向贷款。

2、什么是融资回租？（举例说明）如某学校因发展需要，需借款1000万元，有固定资产8000万元上，经与金融机构商议，学校将部分除房、车、低制易耗品以外的设备和器材1000万元名义转让给金融机构，（资产的使用方和保管方不发生变化，还是在学校使用），金融机构在向学校下拨融资1000万元名义转让费前（学校需提供近几年的发票复印件），学校的1000万元的固定资产就名义归金融机构，同时，金融机构将这1000万元的固定资产以租赁的形式租给学校使用，学校按双方的约定向金融机构以租金的形式支付本金和利息。

当学校还清1000万元的本金和利息时，金融机构以象征价100元的价格让学校将1000万元的固定资产买回去。

这些约定都是在事先的融资协议中规定好的，其实是一种形式上的抵押贷款。

3、教育融资租赁项目支持的学校是那些？融资租赁项目支持的学校是：重点公办高中、大中专院校、独立学院和二级学院，针对形成较大规模（在校生1万人以上）的民办大学也可考虑支持。

4、资金申报及办理的流程是怎样的？A需要资金的学校对照资金申报的条件先填基本情况表，报送本中心;B由本中心初步确认同意后，再按各项必报的材料要求填报两套申报材料,一套电子版（不需盖章），另一套纸质版（需盖章）；C中心作前期实地考察和签订服务协议;D由放款机构最后实地核实并签订融资协议；E按约定时间放款（通常在双方融资协议签订后的二周内）.注：学校的申报材料中的办学特色、管理水平、近三年财务报表、各项业绩和获奖荣誉是报批的关键之一，望引起重视。

[经典例题] [例题]2003年12⽉1⽇正保公司与B公司签订了⼀份租赁合同。

合同主要条款如下： （1）租赁标的物：建筑构件⽣产线。

（2）起租⽇：租赁物运抵正保公司⽣产车间之⽇（2003年12⽉31⽇）。

（3）租赁期：2003年12⽉31⽇～2006年12⽉31⽇，共3年。

（4）租⾦⽀付⽅式：每年年初⽀付租⾦270 000元。

⾸期租⾦于2003年12⽉31⽇⽀付。

（5）租赁期届满时建筑构件⽣产线的估计余值：117000元。

其中由正保公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17000元。

（6）该⽣产线的保险、维护等费⽤由正保公司⾃⾏承担，每年10000元。

（7）该⽣产线在2003年12⽉31⽇的公允价值为835000元，账⾯价值为900000元。

（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。

（9）该⽣产线估计使⽤年限为6年，采⽤年数总和法计提折旧。

（按年） （10）2006年12⽉31⽇，正保公司将该⽣产线交回B公司。

（11）双⽅均按实际利率法摊销未确认融资费⽤及收益。

（按年） 此外，假设该⽣产线不需安装。

要求： （1）判断租赁类型； （2）分别A、B公司编制租赁期开始⽇、2004年12⽉31⽇的会计分录。

注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。

[例题答案] （1）判断租赁类型： 最低租赁付款额的现值848910（计算过程见后）⼤于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

（2）正保公司有关会计处理如下： 正保公司2003年12⽉31⽇计算租赁期开始⽇最低租赁付款额的现值，确定租赁资产⼊账价值。

应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。

最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元） 最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元 租⼊固定资产⼊账价值应为公允价值835000元。

（1）融资租赁资产、负债的入账价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或者合同确定的价款加之运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。

由于融资租入固定资产而产生的负债，普通也包括这些内容。

但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。

在这种情况下，资产的入账价值与负债的的入账价值可能不一致。

按照租赁会计准则的规定，以租入资产的租赁付款额加之因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入账价值。

这一规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则；此外，由于没考虑折现因素，这就与在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素的处理不一致。

（2）融资租入资产的折旧及其他费用处理按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理与自有固定资产一致。

（3）融资费用的分摊承租人利息支出的是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部份。

（4）税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。

（5）租期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买，也可以续租，也可以将其退还出租方。

如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部份行使选择权而便宜购买该资产的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使便宜购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。

如续租，则按租赁新的固定资产一样处理；如果退还出租方，则冲减固定资产的账面价值。

2、出租方会计处理（1）租赁收益确认与计量租赁收益是租金额加估计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部份。

要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。

（2）租金租金是出租人得以回收的投资合理利润，普通包括租赁资产的购置成本、租赁期利息费及租赁毛利。

法规标题：《企业会计准则第21号——租赁》应用指南文号：财会[2006]18号发文单位：财政部发文日期：2006年10月30日实施日期：2007年1月1日《企业会计准则第21号——租赁》应用指南一、租赁开始日与租赁期开始日本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开始日。

租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。

在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

二、融资租赁与经营租赁（一）融资租赁的认定标准本准则第六条（一）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。

本准则第六条（三）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。

本准则第六条（四）规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

其中“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。

（二）经营租赁的认定标准根据本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。

三、融资租赁中出租人的初始确认根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

第二十二章租赁内容框架1.租赁概述2.承租人的会计处理3.出租人的会计处理4.售后租回交易的会计处理考情分析本章内容相对独立，与其他章节联系不大。

在考试中，通常考客观题，也可以在综合题中出现。

容易考核：经营租赁中承租人和出租人的会计处理、融资租赁中承租人和出租人的会计处理，与租赁相关的初始直接费用的处理等。

学习本章要理解相关概念，理清基本思路。

第一节租赁概述【例题·单选题】甲租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。

租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为2250万元，双方合同中规定，B担保金额为675万元，租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（）。

A.1125万元B.1575万元C.1800万元D.450万元『正确答案』D『答案解析』未担保余值＝2250－450－675－675＝450（万元）【例题·多选题】下列不构成最低租赁付款额的组成部分的有（）。

A.承租人应支付或可能被要求支付的款项B.履约成本C.独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值D.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值『正确答案』BC『答案解析』选项B，履约成本应该在实际发生时计入当期损益，因此不构成最低租赁付款额的组成部分；选项C，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值，属于最低租赁收款额。

★租赁的分类——承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

一项租赁是融资租赁还是经营租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。

满足下列一项或数项【例题·多选题】下列表述中正确的有（）。

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前，其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁D.最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁开始日租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁『正确答案』ABD『答案解析』选项C，当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限＜75%时，则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁。